• 【發(fā)布單位】稅務總局
• 【發(fā)布文號】國稅函發(fā)[1990]589號
• 【發(fā)布日期】1990-06-04
• 【生效日期】1990-06-04
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務局關(guān)于包裝物押金收入征稅問題的批復

國家稅務局關(guān)于包裝物押金收入征稅問題的批復
 
（1990年6月4日國稅函發(fā)＜1990＞589號）
廣州市稅務局：

 你局稅一（1990）208號請示悉,。關(guān)于你市廣州啤酒廠在清理歷年不作價銷售的啤酒廠包裝物過程中所取得的不予退還的包裝物押金收入,，應當如何征稅問題，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,，啤酒屬于允許扣除包裝物購進金額或自制成本征稅的產(chǎn)品,；同時又規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)銷售帶包裝的產(chǎn)品，如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售,，而是收取押金,，以便收回周轉(zhuǎn)使用，此項押金可不并入產(chǎn)品銷售收入中征稅,。但對企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的押金,，應轉(zhuǎn)作產(chǎn)品銷售收入，按照銷售產(chǎn)品所適用的稅率征收產(chǎn)品稅,。我們認為,，上述規(guī)定在執(zhí)行中應當注意加以銜接，如果在征稅時,，已經(jīng)在產(chǎn)品銷售收入中扣除了包裝物購進金額或自制包裝物成本的,，對企業(yè)收取的包裝物押金，無論其在財務上如何處理,，均應按照銷售產(chǎn)品所適用的稅率征收產(chǎn)品稅,；如果企業(yè)收取的包裝物押金未予征稅，那么,，在征稅時,，對企業(yè)收取押金的包裝物的購進金額或自制成本是不能夠從企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入中扣除的。

 因此,，我們意見,，對廣州啤酒廠取得的不予退還的包裝物押金收入，如果在對啤酒征稅時已經(jīng)扣除了此項包裝物的購進金額或自制成本的,，應當按照啤酒的產(chǎn)品稅率計算征稅,；如果在對啤酒征稅時對此項包裝物未予扣除，應當以取得的不予退還的包裝物押金收入,，扣除不予退還的包裝物的購進金額或自制成本后的余額,，依啤酒的產(chǎn)品稅率計算征稅。