• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國稅函發(fā)[1990]589號(hào)
• 【發(fā)布日期】1990-06-04
• 【生效日期】1990-06-04
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)局關(guān)于包裝物押金收入征稅問題的批復(fù)

國家稅務(wù)局關(guān)于包裝物押金收入征稅問題的批復(fù)
 
（1990年6月4日國稅函發(fā)＜1990＞589號(hào)）
廣州市稅務(wù)局：

 你局稅一（1990）208號(hào)請(qǐng)示悉,。關(guān)于你市廣州啤酒廠在清理歷年不作價(jià)銷售的啤酒廠包裝物過程中所取得的不予退還的包裝物押金收入，應(yīng)當(dāng)如何征稅問題,，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，啤酒屬于允許扣除包裝物購進(jìn)金額或自制成本征稅的產(chǎn)品,；同時(shí)又規(guī)定,，企業(yè)生產(chǎn)銷售帶包裝的產(chǎn)品，如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,，而是收取押金,，以便收回周轉(zhuǎn)使用，此項(xiàng)押金可不并入產(chǎn)品銷售收入中征稅,。但對(duì)企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的押金,，應(yīng)轉(zhuǎn)作產(chǎn)品銷售收入，按照銷售產(chǎn)品所適用的稅率征收產(chǎn)品稅,。我們認(rèn)為,，上述規(guī)定在執(zhí)行中應(yīng)當(dāng)注意加以銜接，如果在征稅時(shí),，已經(jīng)在產(chǎn)品銷售收入中扣除了包裝物購進(jìn)金額或自制包裝物成本的,，對(duì)企業(yè)收取的包裝物押金，無論其在財(cái)務(wù)上如何處理,，均應(yīng)按照銷售產(chǎn)品所適用的稅率征收產(chǎn)品稅,；如果企業(yè)收取的包裝物押金未予征稅，那么,，在征稅時(shí),，對(duì)企業(yè)收取押金的包裝物的購進(jìn)金額或自制成本是不能夠從企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入中扣除的。

 因此,，我們意見,，對(duì)廣州啤酒廠取得的不予退還的包裝物押金收入，如果在對(duì)啤酒征稅時(shí)已經(jīng)扣除了此項(xiàng)包裝物的購進(jìn)金額或自制成本的,，應(yīng)當(dāng)按照啤酒的產(chǎn)品稅率計(jì)算征稅,；如果在對(duì)啤酒征稅時(shí)對(duì)此項(xiàng)包裝物未予扣除，應(yīng)當(dāng)以取得的不予退還的包裝物押金收入,，扣除不予退還的包裝物的購進(jìn)金額或自制成本后的余額,，依啤酒的產(chǎn)品稅率計(jì)算征稅。