• 【發(fā)布單位】全國(guó)人大
• 【發(fā)布文號(hào)】中華人民共和國(guó)主席令第45號(hào)
• 【發(fā)布日期】1991-04-09
• 【生效日期】1991-07-01
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法

中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法
 
（1991年4月9日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過）
 中華人民共和國(guó)主席令
 第四十五號(hào)

 《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》已由中華人民共和國(guó)第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議于1991年4月9日通過,，現(xiàn)予公布,，自1991年7月1日起施行。

 中華人民共和國(guó)主席 楊尚昆

 1991年4月9日





第一條 中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。

 在中華人民共和國(guó)境內(nèi),，外國(guó)企業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅,。



第二條 本法所稱外商投資企業(yè),，是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè),。

 本法所稱外國(guó)企業(yè),，是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,，從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司,、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。



第三條 外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi),，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi),、境外的所得繳納所得稅。外國(guó)企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅,。



第四條 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額，減除成本,、費(fèi)用以及損失后的余額,，為應(yīng)納稅的所得額。



第五條 外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算,，稅率為百分之三十,；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算,，稅率為百分之三,。



第六條 國(guó)家按照產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)外商投資方向,，鼓勵(lì)舉辦采用先進(jìn)技術(shù),、設(shè)備，產(chǎn)品全部或者大部分出口的外商投資企業(yè),。



第七條 設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè),、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅。

 設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū),、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),，減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅。

 設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū),、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),，屬于能源、交通,、港口,、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅,，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定,。



第八條 對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的,，從開始獲利的年度起,，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅,，但是屬于石油,、天然氣,、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項(xiàng)目的,，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定,。外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征,、減征的企業(yè)所得稅稅款,。

 本法施行前國(guó)務(wù)院公布的規(guī)定，對(duì)能源,、交通、港口,、碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項(xiàng)目給予比前款規(guī)定更長(zhǎng)期限的免征,、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或者對(duì)非生產(chǎn)性的重要項(xiàng)目給予免征,、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇,，在本法施行后繼續(xù)執(zhí)行。

 從事農(nóng)業(yè),、林業(yè),、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照前兩款規(guī)定享受免稅,、減稅待遇期滿后,，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn),，在以后的十年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征百分之十五至百分之三十的企業(yè)所得稅,。

 本法施行后，需要變更前三款的免征,、減征企業(yè)所得稅的規(guī)定的,，由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定。



第九條 對(duì)鼓勵(lì)外商投資的行業(yè),、項(xiàng)目,，省、自治區(qū),、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況決定免征,、減征地方所得稅。



第十條 外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者,，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè),，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè),，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的,，經(jīng)投資者申請(qǐng),，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的百分之四十稅款,，國(guó)務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的,，依照國(guó)務(wù)院的規(guī)定辦理；再投資不滿五年撤出的,，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款,。



第十一條 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所發(fā)生年度虧損,，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的,，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),，但最長(zhǎng)不得超過五年。



第十二條 外商投資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款,，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí),，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額,。



第十三條 外商投資企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款,、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款,、費(fèi)用,，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整,。



第十四條 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所設(shè)立,、遷移,、合并、分立,、終止以及變更登記主要事項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理登記或者變更、注銷登記,，并持有關(guān)證件向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記或者變更,、注銷登記。



第十五條 繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅,，按年計(jì)算,，分季預(yù)繳,。季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后五個(gè)月內(nèi)匯算清繳,，多退少補(bǔ),。



第十六條 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi),，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后四個(gè)月內(nèi),，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表,。



第十七條 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的財(cái)務(wù),、會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備查,。各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄必須完整準(zhǔn)確，有合法憑證作為記帳依據(jù),。

 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的財(cái)務(wù),、會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的,，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。



第十八條 外商投資企業(yè)進(jìn)行清算時(shí),，其資產(chǎn)凈額或者剩余財(cái)產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤(rùn),、各項(xiàng)基金和清算費(fèi)用后的余額，超過實(shí)繳資本的部分為清算所得,，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納所得稅,。



第十九條 外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,，而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn),、利息、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得,，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,，但上述所得與其機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納百分之二十的所得稅,。

 依照前款規(guī)定繳納的所得稅,，以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人,，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳,?？劾U義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù),，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳所得稅報(bào)告表,。

 對(duì)下列所得，免征,、減征所得稅：

 （一）外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn),，免征所得稅；

 （二）國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得,，免征所得稅,；

 （三）外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅,；

 （四）為科學(xué)研究,、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè),、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi),，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按百分之十的稅率征收所得稅,，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的,，可以免征所得稅。

 除本條規(guī)定以外,，對(duì)于利潤(rùn),、利息、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得,，需要給予所得稅減征、免征的優(yōu)惠待遇的,，由國(guó)務(wù)院規(guī)定,。



第二十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的財(cái)務(wù),、會(huì)計(jì)和納稅情況進(jìn)行檢查；有權(quán)對(duì)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況進(jìn)行檢查,。被檢查的單位和扣繳義務(wù)人必須據(jù)實(shí)報(bào)告,，并提供有關(guān)資料，不得拒絕或者隱瞞,。

 稅務(wù)機(jī)關(guān)派出人員進(jìn)行檢查時(shí),，應(yīng)當(dāng)出示證件,，并負(fù)責(zé)保密。



第二十一條 依照本法繳納的所得稅以人民幣為計(jì)算單位,。所得為外國(guó)貨幣的,，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)公布的外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款。



第二十二條 納稅義務(wù)人未按規(guī)定期限繳納稅款的,，或者扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限解繳稅款的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)除限期繳納外，從滯納稅款之日起,，按日加收滯納稅款千分之二的滯納金,。



第二十三條 未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記或者變更、注銷登記的,，未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表,、會(huì)計(jì)決算報(bào)表或者扣繳所得稅報(bào)告表的，或者未將本單位的財(cái)務(wù),、會(huì)計(jì)制度報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期登記或者報(bào)送，可以處以五千元以下的罰款,。

 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期登記或者報(bào)送,，逾期仍不向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記或者變更登記，或者仍不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表,、會(huì)計(jì)決算報(bào)表或者扣繳所得稅報(bào)告表的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處以一萬(wàn)元以下的罰款,；情節(jié)嚴(yán)重的,，比照
刑法第
一百二十一條的規(guī)定追究其法定代表人和直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任。



第二十四條 扣繳義務(wù)人不履行本法規(guī)的扣繳義務(wù),，不扣或者少扣應(yīng)扣稅款的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)限期追繳應(yīng)扣未扣稅款，可以處以應(yīng)扣未扣稅款一倍以下的罰款,。

 扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限將已扣稅款繳入國(guó)庫(kù)的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，可以處以五千元以下的罰款,；逾期仍不繳納的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳，并處以一萬(wàn)元以下的罰款,；情節(jié)嚴(yán)重的,，比照
刑法第
一百二十一條的規(guī)定追究其法定代表人和直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任。



第二十五條 采取隱瞞,、欺騙手段偷稅的,，或者未按本法規(guī)定的期限繳納稅款,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)催繳，在規(guī)定的期限內(nèi)仍不繳納的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其應(yīng)繳納稅款,，并處以應(yīng)補(bǔ)稅款五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的,，依照
刑法第
一百二十一條的規(guī)定追究其法定代表人和直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任,。



第二十六條 外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)或者扣繳義務(wù)人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí),，必須先依照規(guī)定納稅,，然后可在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的納稅憑證之日起六十日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請(qǐng)之日起六十日內(nèi)作出復(fù)議決定,。對(duì)復(fù)議決定不服的,，可在接到復(fù)議決定之日起十五日內(nèi)向人民法院起訴。

 當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服的,，可以在接到處罰通知之日起十五日內(nèi),，向作出處罰決定的機(jī)關(guān)的上一級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議；對(duì)復(fù)議決定不服的,，可以在接到復(fù)議決定之日起十五日內(nèi),，向人民法院起訴。當(dāng)事人也可以在接到處罰通知之日起十五日內(nèi),，直接向人民法院起訴,。當(dāng)事人逾期不申請(qǐng)復(fù)議或者不向人民法院起訴、又不履行處罰決定的,，作出處罰決定的機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行,。



第二十七條 本法公布前已設(shè)立的外商投資企業(yè)，依照本法規(guī)定,，其所得稅稅率比本法施行前有所提高或者所享受的所得稅減征,、免征優(yōu)惠待遇比本法施行前有所減少的，在批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi),，依照本法施行前法律和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,；沒有經(jīng)營(yíng)期限的，在國(guó)務(wù)院規(guī)定的期間內(nèi),，依照本法施行前法律和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。



第二十八條 中華人民共和國(guó)政府與外國(guó)政府所訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定同本法有不同規(guī)定的,，依照協(xié)定的規(guī)定辦理,。



第二十九條 國(guó)務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施細(xì)則。



第三十條 本法自一九九一年七月一日起施行?！?中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《
中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》同時(shí)廢止,。





附： 
刑法有關(guān)條款



第一百二十一條 違反稅收法規(guī)、偷稅,、抗稅,，情節(jié)嚴(yán)重的，除按照稅收法規(guī)補(bǔ)稅并且可以罰款外,，對(duì)直接責(zé)任人員,，處三年以下有期徒刑或者拘役。