• 【發(fā)布單位】全國人大
• 【發(fā)布文號】中華人民共和國主席令第45號
• 【發(fā)布日期】1991-04-09
• 【生效日期】1991-07-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法

中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法
 
（1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過）
 中華人民共和國主席令
 第四十五號

 《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》已由中華人民共和國第七屆全國人民代表大會第四次會議于1991年4月9日通過,，現(xiàn)予公布,，自1991年7月1日起施行。

 中華人民共和國主席 楊尚昆

 1991年4月9日





第一條 中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營所得和其他所得,，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。

 在中華人民共和國境內(nèi),，外國企業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。



第二條 本法所稱外商投資企業(yè),，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè),、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。

 本法所稱外國企業(yè),，是指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所，從事生產(chǎn),、經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司,、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織,。



第三條 外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi),、境外的所得繳納所得稅,。外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。



第四條 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn),、經(jīng)營的機(jī)構(gòu),、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本,、費用以及損失后的余額,，為應(yīng)納稅的所得額。



第五條 外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn),、經(jīng)營的機(jī)構(gòu),、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算,，稅率為百分之三十,；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算,，稅率為百分之三,。



第六條 國家按照產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)外商投資方向,，鼓勵舉辦采用先進(jìn)技術(shù),、設(shè)備，產(chǎn)品全部或者大部分出口的外商投資企業(yè),。



第七條 設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè),、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn),、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅,。

 設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),，減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅,。

 設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),，屬于能源,、交通、港口,、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的,，可以減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定,。



第八條 對生產(chǎn)性外商投資企業(yè),，經(jīng)營期在十年以上的,，從開始獲利的年度起,，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅,，但是屬于石油,、天然氣、稀有金屬,、貴重金屬等資源開采項目的,，由國務(wù)院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿十年的,，應(yīng)當(dāng)補繳已免征,、減征的企業(yè)所得稅稅款。

 本法施行前國務(wù)院公布的規(guī)定,，對能源,、交通、港口,、碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項目給予比前款規(guī)定更長期限的免征,、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或者對非生產(chǎn)性的重要項目給予免征,、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇,，在本法施行后繼續(xù)執(zhí)行。

 從事農(nóng)業(yè),、林業(yè),、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照前兩款規(guī)定享受免稅,、減稅待遇期滿后,，經(jīng)企業(yè)申請,，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的十年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征百分之十五至百分之三十的企業(yè)所得稅,。

 本法施行后,，需要變更前三款的免征、減征企業(yè)所得稅的規(guī)定的,，由國務(wù)院報全國人民代表大會常務(wù)委員會決定,。



第九條 對鼓勵外商投資的行業(yè)、項目,，省,、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實際情況決定免征,、減征地方所得稅,。



第十條 外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè),，增加注冊資本,，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的,，經(jīng)投資者申請,，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的百分之四十稅款,，國務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的,，依照國務(wù)院的規(guī)定辦理；再投資不滿五年撤出的,，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款,。



第十一條 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu),、場所發(fā)生年度虧損,，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的,，可以逐年延續(xù)彌補,，但最長不得超過五年。



第十二條 外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款,，準(zhǔn)予在匯總納稅時,，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額,。



第十三條 外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn),、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款,、費用,。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用,，而減少其應(yīng)納稅的所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。



第十四條 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn),、經(jīng)營的機(jī)構(gòu),、場所設(shè)立、遷移,、合并,、分立、終止以及變更登記主要事項,，應(yīng)當(dāng)向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理登記或者變更,、注銷登記，并持有關(guān)證件向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記或者變更,、注銷登記,。



第十五條 繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計算,，分季預(yù)繳,。季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳,；年度終了后五個月內(nèi)匯算清繳,，多退少補。



第十六條 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn),、經(jīng)營的機(jī)構(gòu),、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳所得稅申報表,；年度終了后四個月內(nèi),，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。



第十七條 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn),、經(jīng)營的機(jī)構(gòu),、場所的財務(wù)、會計制度,，應(yīng)當(dāng)報送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備查,。各項會計記錄必須完整準(zhǔn)確，有合法憑證作為記帳依據(jù),。

 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn),、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所的財務(wù),、會計處理辦法同國務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的,，應(yīng)當(dāng)依照國務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅,。



第十八條 外商投資企業(yè)進(jìn)行清算時，其資產(chǎn)凈額或者剩余財產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤,、各項基金和清算費用后的余額,，超過實繳資本的部分為清算所得，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納所得稅,。



第十九條 外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤,、利息,、租金、特許權(quán)使用費和其他所得,，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所，但上述所得與其機(jī)構(gòu),、場所沒有實際聯(lián)系的,，都應(yīng)當(dāng)繳納百分之二十的所得稅。

 依照前款規(guī)定繳納的所得稅,，以實際受益人為納稅義務(wù)人,，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳,?？劾U義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于五日內(nèi)繳入國庫,，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送扣繳所得稅報告表,。

 對下列所得，免征,、減征所得稅：

 （一）外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤,，免征所得稅；

 （二）國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得,，免征所得稅,；

 （三）外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅,；

 （四）為科學(xué)研究,、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè),、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費,，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按百分之十的稅率征收所得稅,，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的,，可以免征所得稅,。

 除本條規(guī)定以外，對于利潤,、利息,、租金、特許權(quán)使用費和其他所得,，需要給予所得稅減征,、免征的優(yōu)惠待遇的，由國務(wù)院規(guī)定,。



第二十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn),、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所的財務(wù),、會計和納稅情況進(jìn)行檢查,；有權(quán)對扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況進(jìn)行檢查。被檢查的單位和扣繳義務(wù)人必須據(jù)實報告,，并提供有關(guān)資料,，不得拒絕或者隱瞞。

 稅務(wù)機(jī)關(guān)派出人員進(jìn)行檢查時,，應(yīng)當(dāng)出示證件,，并負(fù)責(zé)保密。



第二十一條 依照本法繳納的所得稅以人民幣為計算單位,。所得為外國貨幣的,，應(yīng)當(dāng)按照國家外匯管理機(jī)關(guān)公布的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。



第二十二條 納稅義務(wù)人未按規(guī)定期限繳納稅款的,，或者扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限解繳稅款的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)除限期繳納外，從滯納稅款之日起,，按日加收滯納稅款千分之二的滯納金。



第二十三條 未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記或者變更,、注銷登記的,，未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送所得稅申報表、會計決算報表或者扣繳所得稅報告表的,，或者未將本單位的財務(wù),、會計制度報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期登記或者報送,，可以處以五千元以下的罰款,。

 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期登記或者報送，逾期仍不向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記或者變更登記,，或者仍不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送所得稅申報表,、會計決算報表或者扣繳所得稅報告表的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處以一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的,，比照
刑法第
一百二十一條的規(guī)定追究其法定代表人和直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任,。



第二十四條 扣繳義務(wù)人不履行本法規(guī)的扣繳義務(wù)，不扣或者少扣應(yīng)扣稅款的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)限期追繳應(yīng)扣未扣稅款,，可以處以應(yīng)扣未扣稅款一倍以下的罰款。

 扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限將已扣稅款繳入國庫的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,，可以處以五千元以下的罰款；逾期仍不繳納的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳,，并處以一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的,，比照
刑法第
一百二十一條的規(guī)定追究其法定代表人和直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任,。



第二十五條 采取隱瞞、欺騙手段偷稅的,，或者未按本法規(guī)定的期限繳納稅款,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)催繳，在規(guī)定的期限內(nèi)仍不繳納的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其應(yīng)繳納稅款,，并處以應(yīng)補稅款五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的,，依照
刑法第
一百二十一條的規(guī)定追究其法定代表人和直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任,。



第二十六條 外商投資企業(yè)、外國企業(yè)或者扣繳義務(wù)人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時,，必須先依照規(guī)定納稅,，然后可在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的納稅憑證之日起六十日內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議。上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請之日起六十日內(nèi)作出復(fù)議決定,。對復(fù)議決定不服的,，可在接到復(fù)議決定之日起十五日內(nèi)向人民法院起訴。

 當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服的,，可以在接到處罰通知之日起十五日內(nèi),，向作出處罰決定的機(jī)關(guān)的上一級機(jī)關(guān)申請復(fù)議；對復(fù)議決定不服的,，可以在接到復(fù)議決定之日起十五日內(nèi),，向人民法院起訴。當(dāng)事人也可以在接到處罰通知之日起十五日內(nèi)，直接向人民法院起訴,。當(dāng)事人逾期不申請復(fù)議或者不向人民法院起訴,、又不履行處罰決定的，作出處罰決定的機(jī)關(guān)可以申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行,。



第二十七條 本法公布前已設(shè)立的外商投資企業(yè),，依照本法規(guī)定，其所得稅稅率比本法施行前有所提高或者所享受的所得稅減征,、免征優(yōu)惠待遇比本法施行前有所減少的,，在批準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)，依照本法施行前法律和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,；沒有經(jīng)營期限的,，在國務(wù)院規(guī)定的期間內(nèi)，依照本法施行前法律和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。具體辦法由國務(wù)院規(guī)定,。



第二十八條 中華人民共和國政府與外國政府所訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定同本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理,。



第二十九條 國務(wù)院根據(jù)本法制定實施細(xì)則,。



第三十條 本法自一九九一年七月一日起施行?！?中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《
中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》同時廢止,。





附： 
刑法有關(guān)條款



第一百二十一條 違反稅收法規(guī)、偷稅,、抗稅,，情節(jié)嚴(yán)重的，除按照稅收法規(guī)補稅并且可以罰款外,，對直接責(zé)任人員,，處三年以下有期徒刑或者拘役。