• 【發(fā)布單位】稅務總局
• 【發(fā)布文號】國稅明電[1993]070號
• 【發(fā)布日期】1993-12-27
• 【生效日期】1993-12-27
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務總局關于對明年實行增值稅的企業(yè)期初 存貨已征稅款的處理意見的通知

 國家稅務總局關于對明年實行增值稅的企業(yè)期初
 存貨已征稅款的處理意見的通知
 
（1993年12月27日國稅明電［1993］070號）
各省,、自治區(qū),、直轄市稅務局，各計劃單列市稅務局：

 明年全國推行增值稅后,，實行增值稅的企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）明年期初庫存原材料和商品中含有的已征稅款如何處理,，是關系到國家和企業(yè)分配關系的一個問題。最近,，國務院領導同志指示：在這個問題的處理上不能各自為政,，否則不利于稅制改革。

 根據(jù)國務院領導同志的指示,，我們對企業(yè)明年期初存貨的已征稅款,，提出如下處理意見：



 一、對企業(yè)1994年期初存貨所含的已征稅款,，要實事求是地合理處理,。



 二、由于企業(yè)存貨面廣量大,，情況復雜,，底數(shù)不清，因此當前第一位的是要進行全面清理,，摸清底數(shù),；同時，為了避免引起物價上漲,，要將已征稅款從存貨成本中分離出來,，單獨記帳。企業(yè)存貨用于生產(chǎn)或經(jīng)營時,，分離記帳的已征稅款不得進入生產(chǎn)成本或經(jīng)營成本,。



 三、考慮到國家財政和企業(yè)兩方面的承受能力,，對這個問題采取的措施將分期分批逐步實行,。



 四、在統(tǒng)一的處理辦法下發(fā)之前,，企業(yè)明年期初存貨的已征稅款不得扣除,。

 現(xiàn)將《增值稅企業(yè)1994年期初存貨已征稅款計算辦法》發(fā)給你們,，請立即傳達到基層稅務機關和企業(yè)，并認真布置執(zhí)行,。有關期初存貨已征稅款的情況,，按本通知附表的要求于1994年3月底以前報到我局。

 附件：一,、《增值稅企業(yè)1994年期初存貨已征稅款計算辦法》

 二,、《增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款匯總表》（略）





 附件一： 增值稅企業(yè)1994年期初存貨已征稅款計算辦法





 一、除外貿(mào)企業(yè)外,，凡認定為增值稅一般納稅人的企業(yè),、企業(yè)性單位，均應依據(jù)本辦法計算1994年期初存貨中含有的已征稅款（以下簡稱已征稅款）,。

 外貿(mào)企業(yè)的已征稅款的計算辦法,，另行制定。



 二,、已征稅款按以下規(guī)定計算：

 （一）原實行“價稅分流購進扣稅法”的增值稅企業(yè),，其已征稅款為實行“價稅分流購進扣稅法”時核定的期初存貨應扣稅金減去以后動用庫存并已予扣除部分后的余額。

 （二）其他企業(yè)按下列公式計算已征稅款：

 已征稅款＝存貨的實際采購成本×扣除率



 三,、存貨的實際采購成本是指：

 （一）存貨中的外購的原材料,、商品、包裝物,、低值易耗品、委托加工材料（以下簡稱外購項目）的實際采購成本和委托加工材料實際支付的外委加工費,。

 （二）存貨中的產(chǎn)成品,、在產(chǎn)品、自制半成品所耗用的外購原材料,、包裝物,、低值易耗品、動力和實際支付的外委加工費,。



 四,、實際采購成本按以下規(guī)定確定：

 （一）原實行“購進扣稅法”但未實行“價稅分流”的企業(yè)，其實際采購成本為實行“購進扣稅法”時核定的期初存貸采購成本減去以后動用庫存并已計算扣除稅金部分后的余額,。

 （二）原交納產(chǎn)品稅,、鹽稅、工商統(tǒng)一稅和按定期定率辦法交納增值稅的工業(yè)企業(yè),，其外購項目的實際采購成本按會計制度規(guī)定確定,；其產(chǎn)成品、在產(chǎn)品的實際采購成本按下列公式計算：

 實際采 期初產(chǎn)成品,、 1993年生產(chǎn)成本中外購項目成本

 ＝半成品,、在產(chǎn)×－－－－－－－－－－－－－－－－

 購成本 品實際成本 1993年實際生產(chǎn)成本

 （三）商業(yè)企業(yè)采用進價核算的,，以實際進貨原價為實際采購成本；采用銷價核算的,，以“庫存商品”金額減去“商品進銷差價”金額后的余額為實際采購成本,。

 （四）存貨的實際采購成本適用不同扣除率的，應按適用的不同扣除率分別計算存貨的實際采購成本,。



 五,、企業(yè)銷售《
中華人民共和國增值稅暫行條例》確定的免稅貨物，或者兼營《
中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應征營業(yè)稅項目的,，在計算出全部存貨的實際采購成本后,，按下列公式計算增值稅存貨的實際采購成本：

 增值稅存 全部存貨 營業(yè)稅項目營業(yè)額合計

 貨的實際＝的實際采×（1－ －－－－－－－－－－－）

 采購成本 購成本 全部銷售額、營業(yè)額合計



 六,、扣除率規(guī)定如下：

 （一）外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的扣除率為10％,；

 （二）其他外購項目的扣除率為14％。



 七,、按以上規(guī)定計算的已征稅款,，應根據(jù)會計制度的規(guī)定，從存貨所在的會計科目轉入“待攤費用－－期初進項稅額”科目,。