國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中外合作開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)

 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中外合作開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)
 
（1994年12月6日國(guó)稅函發(fā)［1994］644號(hào)）廣東省國(guó)家稅務(wù)局：

 近接廣州市稅務(wù)局稅一［1994］327號(hào)《關(guān)于合作開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的請(qǐng)示》,，反映該市部分國(guó)內(nèi)企業(yè)將土地三通一平后以土地與外商合作建商品房,，雙方成立合作公司，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照,，中方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移到合作公司,，外方負(fù)責(zé)興建商品房的一切資金并負(fù)責(zé)商品房在境外銷(xiāo)售，雙方采取分建筑面積,、分銷(xiāo)售收入,、提取固定利潤(rùn)等分配形式。并對(duì)上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為如何計(jì)征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題,，要求予以明確,。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：



 一,、關(guān)于中外雙方合作建房的征稅問(wèn)題

 中方將獲得的土地與外方合作,，辦理土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移后，不論是按建成的商品房分配面積,，還是按商品房銷(xiāo)售后的收入進(jìn)行分配,，均不符合現(xiàn)行政策關(guān)于“以無(wú)形資產(chǎn)投資入股、參與接受投資方的利潤(rùn)分配,、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,，不征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，因此,，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅,；其營(yíng)業(yè)額為實(shí)際取得的全部收入，包括價(jià)外收費(fèi),；其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得收入的當(dāng)天,。

 同時(shí)，對(duì)銷(xiāo)售商品房也應(yīng)征稅,。如果采取分房（包括分面積）各自銷(xiāo)房的,，則對(duì)中外雙方各自銷(xiāo)售商品房收入按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”征營(yíng)業(yè)稅；如果采取統(tǒng)一銷(xiāo)房再分配銷(xiāo)售收入的,，則就統(tǒng)一的銷(xiāo)售商品房收入按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”征營(yíng)業(yè)稅,；如果采取對(duì)中方支付固定利潤(rùn)方式的,，則對(duì)外方銷(xiāo)售商品房的全部收入按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”征營(yíng)業(yè)稅。



 二,、關(guān)于中方取得的前期工程開(kāi)發(fā)費(fèi)征稅問(wèn)題

 外方提前支付給中方的前期工程的開(kāi)發(fā)費(fèi)用,，視為中方以預(yù)收款方式取得的營(yíng)業(yè)收入，按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅,。對(duì)該項(xiàng)已稅的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在中外雙方分配收入時(shí)如數(shù)從中方應(yīng)得收入中扣除的,，可直接沖減中方當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入,。



 三、對(duì)中方定期獲取的固定利潤(rùn)視為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所取得的收入,，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅,。

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國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中外合作開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)

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