• 【發(fā)布單位】中國證券監(jiān)督管理委員會
• 【發(fā)布文號】證監(jiān)發(fā)字[1995]24號
• 【發(fā)布日期】1995-03-01
• 【生效日期】1995-03-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財政部 《關(guān)于合并會計報表暫行規(guī)定》的通知

中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財政部
 《關(guān)于合并會計報表暫行規(guī)定》的通知
 
（1995年3月1日證監(jiān)發(fā)字［1995］24號）

各上市公司：

 現(xiàn)將財政部財會字［1995］11號文《關(guān)于印發(fā)＜合并會計報表暫行規(guī)定＞的通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們,。希望各上市公司在編制年度報告時,，遵照證監(jiān)發(fā)字［1994］202號文的要求和該規(guī)定認(rèn)真執(zhí)行。



 財政部關(guān)于印發(fā)《合并會計報表暫行規(guī)定》的通知

 （1995年2月9日 財會字［1995］11號）



國務(wù)院有關(guān)主管部門,，各省,、自治區(qū),、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

 為了適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度,，促進企業(yè)集團的發(fā)展,，規(guī)范企業(yè)集團編報合并會計報表，根據(jù)《
企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定,，我部制定了《合并會計報表暫行規(guī)定》,，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行,。

 本規(guī)定適用于國家國有資產(chǎn)管理局授權(quán)試點的企業(yè)集團,、股票上市企業(yè)以及需要編報合并會計報表的外貿(mào)企業(yè)。其他企業(yè)編制合并會計報表時,，也應(yīng)參照本暫行規(guī)定執(zhí)行,。

 編制合并會計報表的企業(yè)集團，除按照本規(guī)定單獨報送合并會計報表外,，還應(yīng)當(dāng)按原渠道報送本公司的會計報表和匯總會計報表,。

 附件：一、合并會計報表暫行規(guī)定

 二,、股份制試點企業(yè)合并會計報表格式



附件一：



 合并會計報表暫行規(guī)定



 根據(jù)《
企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就合并會計報表編制規(guī)定如下：



 一,、凡設(shè)立于我國境內(nèi),，擁有一個或一個以上子公司的母公司，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表,，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團的經(jīng)營成果,、財務(wù)狀況及其變動情況。



 二,、母公司在編制合并會計報表時,，應(yīng)當(dāng)將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會計報表的合并范圍。

 1．母公司擁有其過半數(shù)以上（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè),，包括：（1）直接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè),；（2）間接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；（3）直接和間接方式擁有其過半數(shù)以上權(quán)益資本的被投資企業(yè),。

 間接擁有過半數(shù)以上權(quán)益性資本是指通過子公司而對子公司的子公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本,。

 直接和間接方式擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的權(quán)益性資本，但通過與子公司合計擁有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本,。

 2．其他被母公司所控制的被投資企業(yè),。母公司對于被投資企業(yè)雖然不持有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但母公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的,，應(yīng)當(dāng)將該被投資企業(yè)作為母公司的子公司,，納入合并會計報表的合并范圍：

 （1）通過與該被投資公司的其他投資者之間的協(xié)議,，持有該被投資公司半數(shù)以上表決權(quán)；

 （2）根據(jù)章程或協(xié)議,，有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策,；

 （3）有權(quán)任免董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員；

 （4）在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán),。

 3．在母公司編制合并會計報表時,，下列子公司可以不包括在合并會計報表的合并范圍之內(nèi)：

 （1）已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；

 （2）按照破產(chǎn)程序,，已宣告被清理整頓的子公司,；

 （3）已宣告破產(chǎn)的子公司；

 （4）準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司,；

 （5）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,；

 （6）受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司,。



 三,、合并會計報表包括下列內(nèi)容：

 1．合并資產(chǎn)負(fù)債表；

 2．合并損益表,；

 3．合并財務(wù)狀況變動表,；

 4．合并利潤分配表。



 四,、合并會計報表以母公司和納入合并范圍的子公司（以下凡涉及到子公司,，即為納入合并范圍的子公司）本身的會計報表以及其他有關(guān)資料為依據(jù)，合并各項目數(shù)額編制,。

 為編制合并會計報表,，子公司向母公司提供的其他有關(guān)資料包括：

 1．子公司所采用的與母公司不同的會計政策；

 2．與母公司及與母公司的其他子公司業(yè)務(wù)往來,、債權(quán)債務(wù),、投資等資料；

 3．子公司利潤分配有關(guān)資料,；

 4．子公司所有者權(quán)益變動的明細(xì)資料,；

 5．其他編制合并會計報表所需要的資料。



 五,、母公司為了編制合并會計報表,，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司與子公司的會計報表決算日和會計期間，使子公司會計報表決算日和會計期間與母公司會計報表決算日和會計期間保持一致,。不一致時,，母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身會計報表決算日和會計期間，對子公司會計報表進行調(diào)整,，以調(diào)整后的子公司會計報表編制合并會計報表,，或者要求子公司按照母公司的要求編報相同會計期間的會計報表,。



 六、母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司和子公司所采用的會計政策,，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致,。

 當(dāng)子公司所采用的會計政策與母公司不一致時，母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身規(guī)定的會計政策對子公司會計報表進行必要的調(diào)整,。但當(dāng)子公司與母公司所規(guī)定的會計政策差異不大,，并且對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響不大時，母公司也可直接利用該會計報表編制合并會計報表,。



 七,、母公司為編制合并會計報表，對子公司進行的權(quán)益性資本投資必須采用權(quán)益法進行核算,，并以此編制個別會計報表,，為編制合并會計報表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

 1．對于子公司因本期損益而引起的所有者權(quán)益的變動,，母公司應(yīng)當(dāng)計算確定其所擁有的數(shù)額,，并將其計入本期投資損益，同時按照該數(shù)額增加或減少長期投資,，調(diào)整長期投資帳面價值,。母公司進行帳務(wù)處理時，在增加長期投資的情況下,，借記“長期投資”項目,，貸記“投資收益”科目；減少長期投資的情況下,，借記“投資收益”科目,，貸記“長期投資”科目,。

 收到子公司分來的利潤時,，母公司應(yīng)作為長期投資減少處理。進行帳務(wù)處理時,，借記“銀行存款”等科目,，貸記“長期投資”科目。

 2．對于子公司因本期損益以外的原因,，如接受捐贈,、法定資產(chǎn)重估增值、接受外幣投資折算差額所引起的子公司所有者權(quán)益的變動,，母公司應(yīng)當(dāng)計算確定所擁有的數(shù)額,，按照計算確定的數(shù)額增加或減少長期投資，調(diào)整長期投資帳面價值,，同時增加或減少資本公積的數(shù)額,。

 （1）對于因子公司接受捐贈和對資產(chǎn)進行法定重估增值所引起子公司所有者權(quán)益的變動,，母公司進行帳務(wù)處理時，接受捐贈和確認(rèn)的法定資產(chǎn)重估增值,，應(yīng)借記“長期投資”科目,，貸記“資本公積”科目。

 （2）對于因子公司接受外幣投資折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動,，在外幣投資折算差額為貸方余額時,，母公司進行帳務(wù)處理時應(yīng)借記“長期投資”科目，貸記“資本公積”科目,；在外幣折算差額為借方余額時,，母公司應(yīng)借記“資本公積”科目，貸記“長期投資”科目,。



 八,、對于境外子公司以外幣表示的會計報表，母公司應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定將境外子公司會計報表各項目的數(shù)額折算為母公司記帳本位幣,，并以折算為母公司本位幣后的會計報表編制合并會計報表,。對于境內(nèi)子公司采用與母公司記帳本位幣以外的貨幣編報的會計報表，也應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定將其會計報表折算為母公司記帳本位幣表示的會計報表,。

 1．資產(chǎn)負(fù)債表

 （1）所有資產(chǎn),、負(fù)債類項目均按照合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記帳本位幣。

 （2）所有者權(quán)益類項目除“未分配利潤”項目外,，均按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記帳本位幣,。

 （3）“未分配利潤”項目以折算后的利潤分配表中該項目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。

 （4）折算后資產(chǎn)類項目與負(fù)債類項目和所有者權(quán)益項目合計數(shù)的差額,，作為報表折算差額在“未分配利潤”項目后單獨列示,。

 （5）年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。

 2．損益表和利潤分配表

 （1）損益表所有項目和利潤分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項目應(yīng)當(dāng)按照合并會計報表的合計期間的平均匯率折算為母公司記帳本位幣,，也可以采用合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記帳本位幣,。在采用合并會計報表決算日市場匯率折算為母公司記帳本位幣時，應(yīng)當(dāng)在合并會計報表附注中說明,。

 平均匯率根據(jù)當(dāng)期期初,、期末市場匯率計算確定，也可以采用其他的方法計算確定,。平均匯率計算方法一經(jīng)采用,，前后各期必須連續(xù)使用，不得隨意變更,。如果確需變更,，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注說明變更理由及變更對會計報表的影響。

 （2）利潤分配表中“凈利潤”項目,，按折算后損益表該項目的數(shù)額列示,。

 （3）利潤分配表中“年初未分配利潤”項目,，以上一年折算后的期末的“未分配利潤”項目的數(shù)額列示。

 （4）利潤分配表中“未分配利潤”項目,，按折算后的利潤分配表中的其他各項目的數(shù)額計算列示,。

 （5）上年實際數(shù)按照上期折算后的損益表和利潤分配表的數(shù)額列示。

 3．財務(wù)狀況變動表

 （1）有關(guān)收入,、費用各項目,，按照合并會計報表的會計期間的平均匯率（或市場匯率）折算為母公司記帳本位幣。

 （2）有關(guān)增減長期負(fù)債,、增減長期投資以及增減固定資產(chǎn),、遞延資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的項目，按照合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記帳本位幣,。

 （3）有關(guān)資本的凈增加額項目,，按照發(fā)生時的匯率折算為母公司記帳本位幣。

 （4）其他項目均按照折算后的子公司的其他報表相應(yīng)項目的數(shù)額列示或計算填列,。

 （5）“流動資金來源和運用”中的“流動資金增加凈額”項目,，按照“流動資金各項目的變動”中的“流動資金增加凈額”列示。

 （6）“流動資金來源合計”減去“流動資金運用合計”后的余額,，與“流動資金增加凈額”不一致時,，其差額在“流動資金運用合計”項目之后，“流動資金增加凈額”之前,，單列報表折算差額項目反映,。



 九、合并資產(chǎn)負(fù)債表

 合并資產(chǎn)負(fù)債表以母公司和子公司的個別資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù),，在相互抵銷下列項目的基礎(chǔ)上,，合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的數(shù)額編制,。

 1．母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷,。有關(guān)抵銷分錄參見本規(guī)定中合并利潤分配表規(guī)定。

 抵銷時發(fā)生的合并價差,，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價差”項目在長期投資項目中單獨反映（貸方余額時以負(fù)數(shù)表示）,。

 對于子公司之間相互投資,，母公司應(yīng)當(dāng)比照上述做法,，將權(quán)益性資本投資項目的數(shù)額與相對應(yīng)另一子公司所有者權(quán)益各有關(guān)項目中相應(yīng)的數(shù)額相互抵銷。

 2．母公司與子公司,、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項目,，包括應(yīng)收、應(yīng)付,、預(yù)收及預(yù)付等項目應(yīng)當(dāng)相互抵銷,。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時,，借記應(yīng)付和預(yù)收等項目，貸記應(yīng)收和預(yù)付等項目,。

 對于母公司與子公司,、子公司相互之間持有對方的債券，母公司編制合并會計報表時也應(yīng)當(dāng)相互抵銷,。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時,，借記“應(yīng)付債券”項目，貸記“長期投資”或“短期投資”項目,。

 對于長期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷時發(fā)生的差額,，應(yīng)當(dāng)作為合并價差處理。當(dāng)長期投資中債券投資的數(shù)額高于相對應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額,，編制抵銷分錄時,，應(yīng)當(dāng)借記“合并價差”項目，貸記“長期投資”項目,；當(dāng)長期投資中內(nèi)部債券投資的數(shù)額低于相對應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額,，編制抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)借記“長期投資”項目,，貸記“合并價差”項目,。

 母公司與子公司，子公司相互之間應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款相互抵銷后,，其已抵銷的應(yīng)收帳款所計提的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額也應(yīng)予以抵銷,。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，壞帳準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)以抵銷后應(yīng)收帳款計提的數(shù)額列示,。在合并工作底稿中,，編制抵銷分錄抵銷已抵銷的應(yīng)收帳款計提的壞帳準(zhǔn)備時，借記“壞帳準(zhǔn)備”項目,，貸記“管理費用”項目,。

 對于以前會計期間編制合并會計報表時因內(nèi)部應(yīng)收帳款抵銷而抵銷的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額，在本期編制合并會計報表編制抵銷分錄時,，應(yīng)當(dāng)借記“壞帳準(zhǔn)備”項目,，貸記“年初未分配利潤”項目。對于本期內(nèi)部應(yīng)收帳示增加而計提的壞帳準(zhǔn)備進行抵銷,，編制抵銷分錄時,，應(yīng)當(dāng)借記“壞帳準(zhǔn)備”項目，貸記“管理費用”項目,；對于本期內(nèi)部應(yīng)收帳款減少而沖銷的壞帳準(zhǔn)備進行抵銷,，編制抵銷分錄時，借記“管理費用”項目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”項目,。

 3．存貨項目中,，由內(nèi)部銷售所產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)予以抵銷,，并以抵銷后的數(shù)額列示,。有關(guān)抵銷分錄參見本規(guī)定中合并損益表中有關(guān)部分。

 4．固定資產(chǎn)等有關(guān)項目中,，由于內(nèi)部銷售產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額應(yīng)當(dāng)予以抵銷,，并以抵銷后的數(shù)額列示。有關(guān)抵銷分錄參見本規(guī)定中合并損益表中有關(guān)部分,。

 5．子公司所有者權(quán)益各項目中不屬于母公司擁有的數(shù)額,，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類項目之前,，單列一類,，以總額反映。

 6．所有者權(quán)益中未分配利潤的數(shù)額根據(jù)合并利潤分配表中期末未分配利潤的數(shù)額列示,。



 十,、合并損益表

 合并損益表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的損益表為基礎(chǔ)，在抵銷下列項目的基礎(chǔ)上,，合并各項目的數(shù)額編制,。

 1．母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部銷售收入的抵銷：

 （1）內(nèi)部銷售商品全部實現(xiàn)對外銷售時,，應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入項目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額,，在合并銷售成本項目中抵銷從內(nèi)部購進該貨物所發(fā)生的購進成本的數(shù)額（即出售公司內(nèi)部銷售收入的數(shù)額）。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時,，借記“營業(yè)收入”項目,，貸記“營業(yè)成本”項目。

 （2）內(nèi)部銷售商品全部未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨時,，應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入項目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額,，在存貨項目中抵銷內(nèi)部銷售商品中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，在合并銷售成本項目中抵銷內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額（銷售商品公司銷售收入減去未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額）,。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時,，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“存貨”項目（在合并資產(chǎn)負(fù)債表中抵銷）和“營業(yè)成本”項目,。

 未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤根據(jù)銷售商品公司的銷售毛利率乘以內(nèi)部銷售收入的數(shù)額確定,。

 銷售毛利率＝（銷售收入－銷售成本）÷銷售收入×100％

 （3）在內(nèi)部銷售商品部分售出的情況下，應(yīng)當(dāng)分別已實現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額和未實現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額進行處理,。

 （4）對于上一會計期間存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的處理,。

 1）上一會計期間抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的內(nèi)部銷售形成的存貨，在本期編制合并會計報表時,，應(yīng)當(dāng)視為本期銷售實現(xiàn)處理,，其中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，在本期編制合并會計報表時視為本期實現(xiàn)利潤處理,。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上期編制合并會計報表存貨中抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，借記“年初未分配利潤”項目,，貸記“營業(yè)成本”項目,。

 2）上期結(jié)轉(zhuǎn)存貨應(yīng)當(dāng)視同本期購進的存貨處理，并以此分別按照上述（1）至（3）的情況,，抵銷內(nèi)部銷售收入,、內(nèi)部銷售成本和未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

 2．母公司與子公司,、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)的交易所產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷,。

 母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)交易是指母公司與子公司之間,，子公司相互之間發(fā)生的一方銷售自身的產(chǎn)品,，另一方購買對方產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)購售活動。

 （1）不計提折舊固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

 1）將內(nèi)部銷售收入與該內(nèi)部銷售成本和固定資產(chǎn)原價項目中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤相互抵銷,，即在合并銷售收入項目中抵銷該產(chǎn)品銷售收入的數(shù)額,；在合并銷售成本項目中抵銷該產(chǎn)品的銷售成本的數(shù)額；在合并固定資產(chǎn)原價項目中抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額,。編制抵銷分錄時,，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)原價”項目,。

 2）在該固定資產(chǎn)的使用期間內(nèi),，每期編制合并會計報表時都必須將該固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，直至該固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團止,。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時,，應(yīng)當(dāng)借記“年初未分配利潤”項目，貸記“固定資產(chǎn)原價”項目,，其數(shù)額為上一會計期間該固定資產(chǎn)原值中抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額,。

 （2）計提折舊的固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

 1）在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易的會計期間，應(yīng)當(dāng)進行如下抵銷處理：

 在發(fā)生固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期,，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部銷售收入與該內(nèi)部銷售成本和固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤相互抵銷,，即在合并銷售收入項目中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷售收入的數(shù)額，在合并銷售成本項目中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷售成本的數(shù)額,；在合并固定資產(chǎn)原價項目中抵銷該固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額,。編制抵銷分錄時,，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)原價”項目,。

 在計提折舊時,，還應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)計提的折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額抵銷。抵銷數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計提的折舊額減去按照不包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價計提的折舊額的差額,。在采用直線法時,，即該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤總額除以該固定資產(chǎn)的使用期間。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時,，借記“累計折舊”項目,，貸記“管理費用”等項目。

 2）在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易以后的會計期間到該固定資產(chǎn)清理報廢時止,，應(yīng)當(dāng)進行如下抵銷：

 將內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額予以抵銷,。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“年初未分配利潤”項目,，貸記“固定資產(chǎn)原價”項目,。

 將內(nèi)部購進固定資產(chǎn)計提的折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額抵銷。其抵銷數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計提的折舊額減去按照不包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價計提的折舊額的差額,。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時,，借記“累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目,。

 將內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)原價所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤中以前會計期間已計入累計折舊的數(shù)額抵銷,。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“累計折舊”項目,，貸記“年初未分配利潤”項目,。

 3）在固定資產(chǎn)報廢清理時，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤總額減去報廢清理以前固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤中已計入以前折舊費用的數(shù)額（即已實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額）后的余額予以抵銷,。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時,，借記“年初未分配利潤”項目，貸記“管理費用”項目和“營業(yè)外支出”（或“營業(yè)外收入”）項目,。其中抵銷管理費用項目的數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計提的折舊額減去按照不包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價計提的折舊額的差額,。

 （3）母公司與子公司、子公司相互之間固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多,，或其交易對企業(yè)集團財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大的,，也可將其固定資產(chǎn)交易視為企業(yè)集團外交易，不按照上述規(guī)定進行抵銷處理,。

 3．母公司與子公司以及子公司相互之間持有對方債券所發(fā)生的投資收益應(yīng)當(dāng)與其相對應(yīng)的利息支出相互抵銷,。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“投資收益”項目,，貸記“財務(wù)費用”等項目,。

 4．母公司對子公司權(quán)益性資本投資收益應(yīng)當(dāng)予以抵銷,。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄，參見本規(guī)定中合并利潤分配表的有關(guān)規(guī)定,。

 5．子公司“凈利潤”項目扣除母公司投資收益后的余額,，即為少數(shù)股東本期損益。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄,，參見本規(guī)定中合并利潤分配表的有關(guān)規(guī)定,。

 少數(shù)股東本期損益應(yīng)當(dāng)在合并損益表中單列“少數(shù)股東損益”項目,，在“凈利潤”項目之前列示,。

 6．全部損益減去少數(shù)股東所持有的損益后的余額為凈利潤。



 十一,、合并利潤分配表

 合并利潤分配表以母公司和子公司利潤分配表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),，通過抵銷子公司利潤分配表各項目的數(shù)額編制。

 在合并工作底稿編制中,，應(yīng)當(dāng)分別不同情況,，編制如下抵銷分錄進行抵銷：

 1．對于全資子公司，應(yīng)當(dāng)將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項目,，子公司資產(chǎn)負(fù)債表中實收資本項目,、資本公積項目、盈余公積項目和母公司損益表中投資收益項目,，與母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目,，子公司利潤分配表中提取盈余公積（或提取法定公積金、提取法定公益金,、提取任意公積金,、儲備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金）項目、應(yīng)付利潤（或已分配股利,、應(yīng)付股利,、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）項目相互抵銷,。

 在合并工作底稿中編制抵銷分錄時,，借記“投資收益”、“年初未分配利潤”,、“實收資本”,、“資本公積”、“盈余公積”項目,，貸記“長期投資”,、“提取盈余公積”（或提取法定公積金、提取法定公益金,、提取任意公積金,、儲備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金）,、“應(yīng)付利潤”（或已分配股利、應(yīng)付股利,、已分配優(yōu)先股股利,、已分配普通股股利）項目。

 在上述抵銷發(fā)生抵銷差額時,，其差額應(yīng)當(dāng)作為合并價差處理,。當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時，應(yīng)當(dāng)貸記“合并價差”項目,；當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時,，應(yīng)當(dāng)借記“合并價差”項目。

 2．對于非全資子公司,，應(yīng)當(dāng)將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項目,，子公司資產(chǎn)負(fù)債表中實收資本項目、資本公積項目,、盈余公積項目和母公司損益表中投資收益項目,，少數(shù)股東損益項目，與母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目,，少數(shù)股東權(quán)益項目,，子公司利潤分配表中提取盈余公積（或提取法定公積金、提取法定公益金,、提取任意公積金,、儲備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金）項目、應(yīng)付利潤（或已分配股利,、應(yīng)付股利,、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）項目相互抵銷,。

 在合并工作底稿中編制抵銷分錄時,，借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”,、“年初未分配利潤”,、“實收資本”、“資本公積”,、“盈余公積”項目,，貸記“長期投資”、“提取盈余公積”（或提取法定公積金,、提取法定公益金,、提取任意公積金、儲備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金）,、“應(yīng)付利潤”（或已分配股利,、應(yīng)付股利,、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）,、“少數(shù)股東權(quán)益”項目,。其中、少數(shù)股東權(quán)益的數(shù)額根據(jù)子公司所有者權(quán)益的數(shù)額減去母公司所持有的份額,，計算確定,。

 在上述抵銷發(fā)生抵銷差額時，其差額應(yīng)當(dāng)作為合并價差處理,。當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時,，應(yīng)當(dāng)貸記“合并價差”項目；當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時,，應(yīng)當(dāng)借記“合并價差”項目,。



 十二,、合并財務(wù)狀況變動表

 合并財務(wù)狀況變動表以合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并損益表及其他有關(guān)資料為基礎(chǔ)編制,。

 1．少數(shù)股東本期損益應(yīng)當(dāng)作為流動資金來源（或作為抵銷流動資金來源項目）處理，其數(shù)額在“流動資金來源”中“固定資產(chǎn)折舊”項目之前,，單列“少數(shù)股東損益”項目反映,。

 2．少數(shù)股東增加對子公司的投資，作為流動資金來源處理,，其增加的數(shù)額在“其他來源”中“資本凈增加額”項目之后,，單列“少數(shù)股東資本增加額”項目反映。

 3．子公司將利潤分配給少數(shù)股東,，應(yīng)當(dāng)作為資金運用處理,，其分配的數(shù)額在“流動資金運用”中“利潤分配”與“其他運用”之間，單列項目“少數(shù)股東利潤分配”項目反映,。



 十三,、合并會計報表的附注

 合并會計報表除附注會計報表應(yīng)附注的事項外，還應(yīng)當(dāng)附注如下事項：

 1．納入合并會計報表合并范圍的子公司名稱,、業(yè)務(wù)性質(zhì),、母公司所持有的各類股權(quán)的比例；

 2．納入合并會計報表的子公司增減變動情況,；

 3．未納入合并會計報表合并范圍的子公司（即本規(guī)定第二條第3款所規(guī)定的不納入合并范圍的子公司）的情況（包括名稱,、持股比例）、未納入合并會計報表合并范圍的原因及其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況,，以及在合并會計報表中對未納入合并范圍的子公司投資的處理方法,；

 4．納入合并會計報表合并范圍的非子公司（即本規(guī)定第二條第2款規(guī)定的納入合并范圍的其他被投資企業(yè)）的有關(guān)情況，包括名稱,、母公司持股比例以及納入合并會計報表的原因,；

 5．子公司與母公司會計政策不一致時,，在合并會計報表中的處理方法。在未進行調(diào)整直接編制合并會計報表時,，應(yīng)在合并會計報表中說明其處理方法,；

 6．納入合并會計報表合并范圍，經(jīng)營業(yè)務(wù)與母公司業(yè)務(wù)相差很大的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表等有關(guān)資料,。

 7．需要在合并會計報表附注中說明的其他事項,。



 十四、本規(guī)定使用的下列術(shù)語,，定義如下：

 合并會計報表,，是指由母公司編制的，將母公司和子公司形成的企業(yè)集團作為一個會計主體,，綜合反映企業(yè)集團整體經(jīng)營成果,、財務(wù)狀況及其變動情況的會計報表。

 母公司,，是指通過對其他企業(yè)投資,，對被投資企業(yè)擁有控制權(quán)的投資企業(yè)。

 子公司,，是指被另一公司擁有控制權(quán)的被投資公司,，包括由母公司直接或間接控制其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)和通過其他方式控制的被投資企業(yè)。

 控制權(quán),，是指能夠統(tǒng)馭一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策,，并以此從企業(yè)經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。

 權(quán)益性資本,，是指能夠據(jù)以參與企業(yè)經(jīng)營管理,，對經(jīng)營決策有投票權(quán)的資本。

 會計政策,，是指企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的會計原則,、程序和處理方法。

 少數(shù)股東權(quán)益,，是指子公司所有者權(quán)益中由母公司以外的其他投資者擁有的份額,。

 外幣，是指記帳本位幣以外的貨幣,。

 外幣會計報表的折算,，是指將以母公司記帳本位幣以外的貨幣揭示的子公司會計報表折算為以母公司記帳本位幣提示的會計報表。

 內(nèi)部交易,，是指由母公司與其所有子公司組成的企業(yè)集團范圍內(nèi),，母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的交易。



 十五,、合并會計報表格式

 1．合并資產(chǎn)負(fù)債表

 2．合并損益表

 3．合并利潤分配表

 4．合并財務(wù)狀況變動表



附件二

 股份制試點企業(yè)合并會計報表格式合并資產(chǎn)負(fù)債表



 會合01表

編制單位： 年 月 日 單位：元



───────────┬─┬─┬─┬───────────┬─┬─┬──
 │行│年│期│ │行│年│期
 資產(chǎn) │次│初│末│ 負(fù)債與股東權(quán)益 │次│初│末
 │ │數(shù)│數(shù)│ │ │數(shù)│數(shù)
───────────┼─┼─┼─┼───────────┼─┼─┼──
流動資產(chǎn)： │ │ │ │流動負(fù)債： │ │ │
 貨幣資金 │1 │ │ │ 短期借款 │41│ │
 短期投資 │2 │ │ │ 應(yīng)付票據(jù) │42│ │
 應(yīng)收票據(jù) │3 │ │ │ 應(yīng)付帳款 │43│ │
 應(yīng)收帳款 │4 │ │ │ 預(yù)收貨款 │44│ │
 減：壞帳準(zhǔn)備 │5 │ │ │ 應(yīng)付福利費 │45│ │
 應(yīng)收帳款凈額 │6 │ │ │ 未付股利 │46│ │
 預(yù)付貨款 │7 │ │ │ 未交稅金 │47│ │
 其他應(yīng)收款 │8 │ │ │ 其他未交款 │48│ │
 待攤費用 │9 │ │ │ 其他應(yīng)付款 │49│ │
 存貨 │10│ │ │ 預(yù)提費用 │50│ │
 待處理流動資產(chǎn)凈損失│11│ │ │ 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債│51│ │
 一年內(nèi)到期的長期債券│12│ │ │ 其他流動負(fù)債 │52│ │
 投資 │ │ │ │ │ │ │
 其他流動資產(chǎn) │13│ │ │ │ │ │
 流動資產(chǎn)合計 │15│ │ │ 流動負(fù)債合計 │55│ │
 │ │ │ │ │ │ │
 長期投資： │ │ │ │長期負(fù)債： │ │ │
 長期投資 │16│ │ │ 長期借款 │56│ │
 其中：合并價差（貸差│17│ │ │ 應(yīng)付債券 │57│ │
 以“－”號表示 │ │ │ │ 長期應(yīng)付款 │58│ │
 │ │ │ │ 其他長期負(fù)債 │59│ │
 │ │ │ │ │ │ │
固定資產(chǎn)： │ │ │ │ │ │ │
 固定資產(chǎn)原價 │18│ │ │ 長期負(fù)債合計 │60│ │
 減：累計折舊 │19│ │ │ │ │ │
 固定資產(chǎn)凈值 │20│ │ │ │ │ │
 在建工程 │21│ │ │ │ │ │
 固定資產(chǎn)清理 │22│ │ │遞延稅項： │ │ │
 待處理固定資產(chǎn)凈損失│23│ │ │ 遞延稅款貸款 │61│ │
 固定資產(chǎn)合計 │30│ │ │ │ │ │
 │ │ │ │ │ │ │
無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)： │ │ │ │ 負(fù)債合計 │62│ │
 無形資產(chǎn) │31│ │ │ │ │ │
 遞延資產(chǎn) │32│ │ │少數(shù)股東權(quán)益 │63│ │
 無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)│33│ │ │ │ │ │
 合計 │ │ │ │股東權(quán)益： │ │ │
 │ │ │ │ 股本 │64│ │
其他長期資產(chǎn)： │ │ │ │ 資本公積 │65│ │
 其他長期資產(chǎn) │34│ │ │ 盈余公積 │66│ │
 │ │ │ │ 其中：公益金 │67│ │
遞延稅項： │ │ │ │ 未分配利潤 │68│ │
 遞延稅款借項 │35│ │ │ 外幣報表折算差額 │69│ │
 │ │ │ │ 股東權(quán)益合計 │70│ │
───────────┼─┼─┼─┼───────────┼─┼─┼──
 資產(chǎn)總計 │40│ │ │負(fù)債與股東權(quán)益總計 │80│ │
───────────┴─┴─┴─┴───────────┴─┴─┴──
補充資料：1．已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票＿＿元,；
 2．已包括在固定資產(chǎn)原價中的融資租入固定資產(chǎn)原價＿＿元。

 合并損益表
 會合02表
編制單位： ＿＿＿＿年 單位：元
──────────────┬──┬─────────┬────────
 項目 │行次│ 上年累計數(shù) │本年累計數(shù)
──────────────┼──┼─────────┼────────
一,、主營業(yè)務(wù)收入 │1 │ │
 減：營業(yè)成本 │2 │ │
 銷售費用 │3 │ │
 管理費用 │4 │ │
 財務(wù)費用 │5 │ │
 進貨費用 │6 │ │
 營業(yè)稅金及附加 │7 │ │
二,、主營業(yè)務(wù)利潤 │8 │ │
 加：其他業(yè)務(wù)利潤 │9 │ │
三、營業(yè)利潤 │10 │ │
 加：投資收益 │11 │ │
 營業(yè)外收入 │12 │ │
 減：營業(yè)外支出 │13 │ │
 加：以前年度損益調(diào)整 │14 │ │
四,、利潤總額 │15 │ │
 減：所得稅 │16 │ │
 減：少數(shù)股東損益 │17 │ │
五,、凈利潤 │20 │ │
──────────────┴──┴─────────┴────────

 合并利潤分配表
 會合02表附表1
編制單位： ＿＿＿＿＿＿年 單位：元
─────────────┬──┬─────────┬─────────
 項目 │行次│ 本年實際 │上年實際
─────────────┼──┼─────────┼─────────
一、凈利潤 │1 │ │
 加：年初未分配利潤 │2 │ │
 盈余公積轉(zhuǎn)入數(shù) │3 │ │
二,、可分配利潤 │10 │ │
 減：提取法定公積金 │11 │ │
 提取法定公益金 │12 │ │
三,、可供股東分配的利潤 │15 │ │
 減：已分配優(yōu)先股股利 │16 │ │
 提取任意公積金 │17 │ │
 已分配普通股股利 │18 │ │
四、未分配利潤 │20 │ │
─────────────┴──┴─────────┴─────────

 合并財務(wù)狀況變動表
 會合03表
編制單位： ＿＿＿＿＿年度 單位：元
─────────────────┬─┬─┬──────────┬─┬─
流動資金來源和運用 │行│金│流動資金各項目的變動│行│金
 │次│額│ │次│額
─────────────────┼─┼─┼──────────┼─┼─
一,、流動資金來源： │ │ │一,、流動資產(chǎn)本年增加│ │
1．本年凈利潤 │1 │ │ 數(shù)： │ │
 加：不減少流動資金的費用 │ │ │ 1.貨幣資金 │41│
 和損失： │ │ │ 2.短期投資 │42│
 (1)少數(shù)股東本期損益(虧損│2 │ │ 3.應(yīng)收票據(jù) │43│
 以“－”表示） │ │ │ 4.應(yīng)收帳款凈值 │44│
 (2)固定資產(chǎn)折舊 │2 │ │ 5.預(yù)付貨款 │45│
 (3)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及 │ │ │ 6.其他應(yīng)收款 │46│
 其他資產(chǎn)攤銷（減其他 │ │ │ 7.待攤費用 │47│
 負(fù)債轉(zhuǎn)銷） │4 │ │ 8.存貨 │48│
 (4)固定資產(chǎn)盤虧(減盤盈) │5 │ │ 9.待處理流動資產(chǎn)│ │
 (5)清理固定資產(chǎn)損失(減收│6 │ │ 損失(減收益) │49│
 益) │ │ │ 10.一年內(nèi)到期的 │ │
 (6)遞延稅款 │7 │ │ 長期債券投資 │50│
 (7)其他不減少流動資金的 │ │ │ 11.其他流動資產(chǎn) │51│
 費用和損失 │8 │ │ │ │
 小 計 │10│ │ │ │
2．其他來源： │ │ │ │ │
 (1)固定資產(chǎn)清理收入 │ │ │ │ │
 （減清理費用） │11│ │ │ │
 (2)增加長期負(fù)債 │12│ │ │ │
 (3)收回長期投資 │13│ │ │ │
 (4)對外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn) │14│ │ │ │
 (5)對外投資轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn) │15│ │ │ │
 (6)資本凈增加額 │16│ │ │ │
 (7)少數(shù)股東資本凈增加額 │17│ │ │ │
 小 計 │19│ │ │ │
 流動資金來源合計 │20│ │ 流動資產(chǎn)增加凈額 │60│
二,、流動資金運用： │ │ │二,、流動負(fù)債本年增加│ │
 1．利潤分配： │ │ │ 數(shù)： │ │
 (1)提取法定公積金 │21│ │ 1.短期借款 │61│
 (2)提取法定公益金 │22│ │ 2.應(yīng)付票據(jù) │62│
 (3)提取任意公積金 │23│ │ 3.應(yīng)付帳款 │63│
 (4)已分配股利 │24│ │ 4.預(yù)收貨款 │64│
 小 計 │25│ │ 5.應(yīng)付福利費 │65│
 2．少數(shù)股東利潤分配 │26│ │ 6.未付股利 │66│
 3．其他運用： │ │ │ 7.未交稅金 │67│
 (1)固定資產(chǎn)和在建工程凈增 │ │ │ 8.其他未交款 │68│
 加額 │ │ │ 9.其他應(yīng)付款 │69│
 (2)增加無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn) │28│ │ 10.預(yù)提費用 │70│
 及其他資產(chǎn) │ │ │ 11.一年內(nèi)到期的 │71│
 (3)償還長期負(fù)債 │29│ │ 長期負(fù)債 │ │
 (4)增加長期投資 │30│ │ 12.其他流動負(fù)債 │72│
 小 計 │31│ │ │ │
 流動資金運用合計 │32│ │ │ │
 外幣會計報表折算差額 │33│ │ 流動負(fù)債增加凈額│79│
 流動資金增加凈額 │40│ │ 流動資金增加凈額│80│
─────────────────┴─┴─┴──────────┴─┴─