• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國稅發(fā)[1996]123號(hào)
• 【發(fā)布日期】1996-07-08
• 【生效日期】1996-07-08
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)總局關(guān)于 外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于
 外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知
 
（1996年7月8日國稅發(fā)〔1996〕123號(hào)）
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：

 關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物退（免）稅問題,，財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局
關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物稅收問題的通知》（國稅字〔1994〕第058號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜
出口貨物退（免）稅管理辦法＞的通知》（國稅發(fā)〔1994〕031號(hào)）,、《國家稅務(wù)總局
關(guān)于外商投資企業(yè)出口退稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕012號(hào)）,、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜出口貨物（免）稅若干問題規(guī)定＞的通知》（財(cái)稅字〔1995〕92號(hào)）等文件。根據(jù)各地執(zhí)行情況和反映的問題,，現(xiàn)進(jìn)一步明確規(guī)定如下：



 一,、關(guān)于實(shí)行退（免）稅辦法的范圍和時(shí)間問題

 （一）對(duì)1994年1月1日以后辦理工商登記的外商投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱新企業(yè)）在1995年6月30日以前生產(chǎn)出口的貨物,，應(yīng)按國稅發(fā)〔1995〕012號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定采用“免、抵,、退”辦法辦理退稅,。

 （二）根據(jù)財(cái)稅字〔1995〕92號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，已按國稅發(fā)〔1995〕012號(hào)文件規(guī)定采取“免,、抵、退”辦法的,，在1995年7月1日以后生產(chǎn)出口的貨物,，繼續(xù)采用“免、抵,、退”的辦法,。

 （三）未按“免、抵,、退”辦法辦理的,，以及1993年12月31日以前辦理工商登記的外商投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱老企業(yè)）1994年1月1日以后新上項(xiàng)目，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)新上生產(chǎn)項(xiàng)目所生產(chǎn)的出口產(chǎn)品有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕160號(hào)）文件規(guī)定準(zhǔn)予出口退稅的,，一律按照先征后退的辦法執(zhí)行,。



 二、關(guān)于老企業(yè)新上項(xiàng)目所生產(chǎn)的產(chǎn)品出口退稅問題

 根據(jù)國稅發(fā)〔1995〕160號(hào)文件規(guī)定,，老企業(yè)新上項(xiàng)目生產(chǎn)的出口產(chǎn)品凡其產(chǎn)品與原生產(chǎn)的產(chǎn)品不同,，并實(shí)行單獨(dú)核算、單獨(dú)管理的,，經(jīng)省級(jí)國家稅務(wù)局批準(zhǔn),，可辦理出口退（免）稅。在實(shí)際掌握中,，對(duì)所上項(xiàng)目確已實(shí)際投資并能提供下列有關(guān)單證資料的,，可按規(guī)定程序辦理出口退稅。

 （一）新上項(xiàng)目申報(bào)報(bào)告

 （二）新上項(xiàng)目批準(zhǔn)文件

 （三）新上項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告

 （四）營業(yè)執(zhí)照變更登記或變更通知書

 （五）其他需要提供的資料



 三,、委托代理出口貨物退免稅問題

 根據(jù)財(cái)稅字〔1995〕92號(hào)第二條的規(guī)定,，老企業(yè)委托出口的貨物免征增值稅,、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅,，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理,，財(cái)稅字（1994）第058號(hào)第二條“外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物委托國內(nèi)出口企業(yè)代理出口的，一律視同內(nèi)銷,，照章征收增值稅,、消費(fèi)稅”的規(guī)定停止執(zhí)行。

 對(duì)外商投資企業(yè)（國務(wù)院批準(zhǔn)試點(diǎn)的合資外貿(mào)企業(yè)和保稅區(qū)外商投資企業(yè)除外）經(jīng)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)收購貨物出口的,，實(shí)行免稅,，不退稅。對(duì)銷售給外商投資企業(yè)用于出口的貨物,，負(fù)責(zé)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)不得開具“稅收（出口貨物專用）繳款書”和“分割單”,。

 關(guān)于委托代理出口方式的確認(rèn)，應(yīng)按財(cái)稅字〔1995〕92號(hào)文件第二條的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,，國稅發(fā)〔1995〕019號(hào)第一條第三款對(duì)委托代理出口形式的認(rèn)定停止執(zhí)行,。



 四、關(guān)于老企業(yè)出口貨物免稅問題

 根據(jù)財(cái)稅字（1994）第058號(hào)文件規(guī)定,，企業(yè)生產(chǎn)的貨物既有出口,，又有內(nèi)銷，且進(jìn)項(xiàng)稅額不能單獨(dú)核算或劃分不清出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的,，出口貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：

 出口貨物不得抵 當(dāng)月全部 當(dāng)月出口免稅貨物銷售額

 ＝ ×－－－－－－－－－－－－－－

 抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月全部銷售額

 一些地方反映,，對(duì)使用部分進(jìn)口免稅料件生產(chǎn)出口貨物的企業(yè)按上述規(guī)定公式計(jì)算，不盡合理,。我局意見,，通常情況下，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算仍應(yīng)按照財(cái)稅字（1994）第058號(hào)文件規(guī)定處理,。個(gè)別確需改變計(jì)算辦法調(diào)整的,，經(jīng)地（市）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在按照《
國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)若干稅收業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕019號(hào)）文件第
一條第二款的規(guī)定對(duì)企業(yè)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行年終清算,、調(diào)整時(shí),，可對(duì)免稅進(jìn)口料件視同已征稅款，按如下公式計(jì)算調(diào)整：

當(dāng)年出口貨物不得 當(dāng)年全部 當(dāng)年海關(guān)補(bǔ)征內(nèi)銷 當(dāng)年海關(guān)核銷免稅進(jìn)

 ＝（ － ＋ ）×

抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 貨物進(jìn)項(xiàng)稅額 口料件視同征稅稅款

當(dāng)年出口免稅貨物銷售額 當(dāng)年海關(guān)核銷免稅進(jìn)

－－－－－－－－－－－ －

當(dāng)年全部銷售額 口料件視同征稅稅款

 若計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí),，按零計(jì)算調(diào)整,，差額部分不得向下期結(jié)轉(zhuǎn)。



 五,、關(guān)于來料加工免稅問題

 外貿(mào)企業(yè)承接來料加工后委托外商投資企業(yè)加工或外商投資企業(yè)承接來料加工后委托其他外商投資企業(yè)或國內(nèi)企業(yè)加工,，根據(jù)國稅發(fā)〔1994〕031號(hào)和國稅發(fā)〔1994〕239號(hào)文件有有關(guān)規(guī)定，可持憑“來料加工免稅證明”免征委托加工工繳費(fèi)的增值稅及消費(fèi)稅?！皝砹霞庸っ舛愖C明”暫使用國稅發(fā)〔1994〕031號(hào)文件規(guī)定的式樣,。



 六、關(guān)于進(jìn)料加工退稅問題

 按照財(cái)稅字〔1995〕92號(hào)文件規(guī)定采取“先征后退”和“免,、抵,、退”辦法的外商投資企業(yè)，對(duì)其以進(jìn)料加工方式使用部分免稅進(jìn)口料件生產(chǎn)出口貨物的,，可分別按如下公式調(diào)整計(jì)算應(yīng)退稅款：

 （一）執(zhí)行先征后退辦法的計(jì)算公式為：

 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額＋當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額＋當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口×征稅稅率）

 料件組成計(jì)稅價(jià)格

 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅稅率－

當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口×退稅稅率

 料件組成計(jì)稅價(jià)格

 （二）執(zhí)行“免,、抵、退”辦法的計(jì)算公式為：

 當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率－退稅率）－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口×（征稅率－退稅率）

 料件組成計(jì)稅價(jià)格

 其余抵,、退稅的計(jì)算具體步驟及公式仍按財(cái)稅字〔1995〕92號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

 關(guān)于間接出口問題，為便于管理,，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事“來料加工”,、“進(jìn)料加工”及生產(chǎn)銷售國際中標(biāo)產(chǎn)品稅收問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕239號(hào)）的有關(guān)規(guī)定僅適用于老企業(yè)之間開展的間接出口業(yè)務(wù)。



 七,、關(guān)于外商投資企業(yè)出口退稅審批管理問題

 外商投資企業(yè)出口退稅的日常管理,，如辦證、檢查,、清算及資料的審核,、保管等工作，統(tǒng)一由各地國家稅務(wù)局涉外稅收管理機(jī)關(guān)具體負(fù)責(zé),，企業(yè)出口退稅的退庫手續(xù),，由同級(jí)進(jìn)出口稅收管理機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)辦理,。

 涉外稅收管理機(jī)關(guān)接到企業(yè)退（免）稅申報(bào)表后,，經(jīng)審核無誤，報(bào)上級(jí)涉外稅收管理機(jī)關(guān)審查,。屬于免稅抵扣的,，由該上級(jí)涉外稅收管理機(jī)關(guān)審批后辦理；對(duì)于采用“免,、抵,、退”辦法以及采取先征后退辦法應(yīng)予辦理退稅的，經(jīng)上級(jí)涉外稅收管理機(jī)關(guān)審查后,，送同級(jí)進(jìn)出口稅收管理機(jī)關(guān)審批核準(zhǔn)辦理退庫,。

 為做好外商投資企業(yè)出口退稅工作，各地涉外稅收管理部門與進(jìn)出口稅收管理部門應(yīng)密切配合,。涉外稅收管理機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)的退稅資料進(jìn)行認(rèn)真審核,，嚴(yán)格把關(guān)，進(jìn)出口稅收管理機(jī)關(guān)要及時(shí)辦理核批和退庫手續(xù)。

 各地應(yīng)抓緊內(nèi)部和外部的業(yè)務(wù)培訓(xùn),。外商投資企業(yè)須指定財(cái)會(huì)人員（或稅務(wù)代理人員）兼職或?qū)Ｂ氜k理出口退稅業(yè)務(wù),。培訓(xùn)合格后，發(fā)給《辦稅員證》,，持證上崗,，專職辦理出口退稅業(yè)務(wù)。

 為了盡快處理好外商投資企業(yè)1994年1月1日至1995年6月30日以前出口貨物退稅問題,，各地涉外稅收管理機(jī)關(guān)務(wù)必于1996年8月底前將審核工作處理完畢,，送同級(jí)出口退稅管理機(jī)關(guān)辦理退稅。退稅機(jī)關(guān)應(yīng)抓緊辦理,，在一個(gè)月內(nèi)辦完核批和退庫手續(xù),。

 為保證外商投資企業(yè)出口退稅工作與整個(gè)出口退稅工作在管理上協(xié)調(diào)一致，此項(xiàng)工作將逐步實(shí)施計(jì)算機(jī)管理,，具體管理辦法另行制定,。



 八、本通知自文到之日起執(zhí)行,，此前已做稅務(wù)處理的,，可不再調(diào)整。

 抄送：財(cái)政部,、外經(jīng)貿(mào)部,、海關(guān)總署。