• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[1997]43號
• 【發(fā)布日期】1997-03-26
• 【生效日期】1997-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《個體工商戶個人所得稅計稅辦法

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)
 《個體工商戶個人所得稅計稅辦法
（試行）》的通知
 （1997年3月26日國稅發(fā)〔1997〕43號）

 為了貫徹落實《
國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局加強個體私營經(jīng)濟稅收征管強化查帳征收工作意見的通知》（國發(fā)［1997］12號）精神，加強對個體工商戶的個人所得稅征收管理,，我局制定了《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》,，請認真貫徹執(zhí)行。



 個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）





 第一條 為適應(yīng)對個體工商戶（以下簡稱個體戶）稅收實行查帳征收的需要,，加強個人所得稅的征收管理,，根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定制定本辦法,。



 第二條 凡實行查帳征收的個體戶,，均應(yīng)當(dāng)按本辦法的規(guī)定計算并申報繳納個人所得稅。



 第三條 個體戶每一納稅年度的收入總額減除成本,、費用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額,，據(jù)此計算應(yīng)納個人所得稅額。其計算公式為：

 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本,、費用及損失

 應(yīng)納個人所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率



 第四條 個體戶的收入總額是指個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入,、營運收入,、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入,、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入,、利息收入,、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。



 第五條 個體戶的各項收入應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定,。



 第六條 成本,、費用是指個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用,、財務(wù)費用,；損失是指個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。



 第七條 直接支出和分配計入成本的間接費用是指個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原材料,、輔助材料,、備品配件、外購半成品,、燃料,、動力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進價成本,、運輸費,、裝卸費、包裝費,、折舊費,、修理費、水電費,、差旅費,、租賃費（不包括融資租賃費）、低值易耗品等以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資,。



 第八條 銷售費用是指個體戶在銷售產(chǎn)品,、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括：運輸費,、裝卸費,、包裝費、委托代銷手續(xù)費,、廣告費,、展覽費、銷售服務(wù)費用以及其他銷售費用,。



 第九條 管理費用是指個體戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用,，包括：勞動保險費、咨詢費,、訴訟費,、審計費、土地使用費、低值易耗品攤銷,、無形資產(chǎn)攤銷,、開辦費攤銷、無法收回的帳款（壞帳損失）,、業(yè)務(wù)招待費,、繳納的稅金以及其他管理費用。



 第十條 財務(wù)費用是指個體戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項費用,，包括：利息凈支出,、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌資中的其他財務(wù)費用等,。



 第十一條 個體戶的營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧,、報廢、毀損和出售的凈損失,，自然災(zāi)害或者意外事故損失,，公益救濟性捐贈，賠償金,、違約金等,。



 第十二條 上述各項直接支出、間接費用和銷售費用,、管理費用,、財務(wù)費用以及營業(yè)外支出準(zhǔn)予扣除的項目和標(biāo)準(zhǔn)，依照稅收法律,、法規(guī)及本辦法的規(guī)定確定,。



 第十三條 個體戶業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省,、自治區(qū),、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定，并報國家稅務(wù)總局備案,。

 個體戶業(yè)主的工資不得扣除,。



 第十四條 個體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益,、利息支出外，可作為開辦費,，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起于不短于五年的期限分期均額扣除,。



 第十五條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的借款利息支出，未超過按中國人民銀行規(guī)定的同類,、同期貸款利率計算的數(shù)額部分,，準(zhǔn)予扣除,。



 第十六條 個體戶購入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷,，但一次性購入價值較大的，應(yīng)分期攤銷,。分期攤銷的價值標(biāo)準(zhǔn)和期限由各省,、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定,。



 第十七條 個體戶購置稅控收款機的支出,，應(yīng)在二至五年內(nèi)分期扣除。具體期限由各省,、自治區(qū),、直轄市地方稅務(wù)局確定。



 第十八條 個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財產(chǎn)保險,、運輸保險以及從業(yè)人員的養(yǎng)老,、醫(yī)療及其他保險費用支出，按國家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算扣除,。



 第十九條 個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費用,，可據(jù)實扣除。修理費用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的,，應(yīng)分期扣除,。分期扣除標(biāo)準(zhǔn)和期限由各省、自治區(qū),、直轄市地方稅務(wù)局確定,。



 第二十條 個體戶按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅,、城市維護建設(shè)稅,、資源稅、土地使用稅,、土地增值稅,、房產(chǎn)稅、車船使用稅,、印花稅,、耕地占用稅以及教育費附加準(zhǔn)予扣除。



 第二十一條 個體戶按規(guī)定繳納的工商管理費,、個體勞動者協(xié)會會費,、攤位費，按實際發(fā)生數(shù)扣除,。繳納的其他規(guī)費,，其扣除項目和標(biāo)準(zhǔn),，由各省、自治區(qū),、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定,。



 第二十二條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中租入固定資產(chǎn)而支付的費用，分別按下列規(guī)定處理：

 （一）以融資租賃方式（即出租人和承租人事先約定,，在承租人付清最后一筆租金后,，該固定資產(chǎn)即歸承租人所有）租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值,，不得直接扣除,。

 （二）以經(jīng)營租賃方式（即因生產(chǎn)經(jīng)營需要臨時租入固定資產(chǎn)，租賃期滿后,，該固定資產(chǎn)應(yīng)歸還出租人）租入固定資產(chǎn)的租賃費,，可以據(jù)實扣除。



 第二十三條 個體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品,、新技術(shù),、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品,、新技術(shù)而購置單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準(zhǔn)予扣除,；單臺價值在5萬元以上的測試儀器和試驗性裝置，以及購置費達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備,，按固定資產(chǎn)管理,，不得在當(dāng)期扣除。



 第二十四條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失,，由個體戶提供清查盤存資料,，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除,。



 第二十五條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來款項增減變動時,，由于匯率變動而發(fā)生折合人民幣的差額，作為匯兌損益,，計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除,。



 第二十六條 個體戶用于與取得固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的,，應(yīng)計入購建資產(chǎn)的價值,，不得作為費用扣除。



 第二十七條 個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的無法收回的帳款（包括因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡,，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后,，仍然不能收回的應(yīng)收帳款，或者因債務(wù)人逾期未履行還債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款）,，應(yīng)由其提供有效證明,，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后,，按實際發(fā)生數(shù)扣除。

 上述已予扣除的帳款在以后年度收回時,，應(yīng)直接作收入處理,。



 第二十八條 個體戶的年度經(jīng)營虧損，經(jīng)申報主管稅務(wù)機關(guān)審核后,，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補,，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補,，但最長不得超過五年。



 第二十九條 個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費,，由其提供合法憑證或單據(jù),，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，在其收入總額5‰以內(nèi)據(jù)實扣除,。



 第三十條 個體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體,、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈,，損贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實扣除,。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。



 第三十一條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生與家庭生活混用的費用,，由主管稅務(wù)機關(guān)核定分攤比例,，據(jù)此計算確定的屬于生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的費用,，準(zhǔn)予扣除,。



 第三十二條 個體戶的下列支出不得扣除：

 （一）資本性支出，包括：為購置和建造固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出,，對外投資的支出；

 （二）被沒收的財物,、支付的罰款,；

 （三）繳納的個人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,，以及各種稅收的滯納金,、罰金和罰款；

 （四）各種贊助支出,；

 （五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?
 （六）分配給投資者的股利,；

 （七）用于個人和家庭的支出；

 （八）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出,；

 （九）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出,。



 第三十三條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的期限超過一年且單位價值在1000元以上的房屋,、建筑物、機器,、設(shè)備,、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工器具等為固定資產(chǎn),。



 第三十四條 固定資產(chǎn)按以下方式計價：

 （一）購入的,，按實際支付的買價、包裝費,、運雜費和安裝費等計價,；

 （二）自行建造的，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價,；

 （三）實物投資的,，按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值計價,；

 （四）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的,，按帳面原價減去改擴建工程中發(fā)生的變價收入加上改擴建增加的支出計價；

 （五）盤盈的,，按同類固定資產(chǎn)的重估完全價值計價,；

 （六）融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃費加運輸費,、保險費,、安裝調(diào)試費等計價。



 第三十五條 下列固定資產(chǎn)允許計提折舊：房屋和建筑物,；在用機械設(shè)備,，儀器儀表；各種工器具,；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備,，以及以經(jīng)營方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

 下列固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋,、建筑物以外的未使用,、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營方式租入的固定資產(chǎn),；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),。



 第三十六條 固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值,，從固定資產(chǎn)原價中減除,。殘值按固定資產(chǎn)原價的5％確定。



 第三十七條 個體戶按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊允許扣除,。固定資產(chǎn)折舊年限在不短于以下規(guī)定年限內(nèi),，可根據(jù)不同情況,，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后執(zhí)行：

 （一）房屋、建筑物,，為二十年,；

 （二）輪船、機器,、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備,，為十年；

 （三）電子設(shè)備和輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具,、工具,、家具等，為五年,。

 固定資產(chǎn)由于特殊原因需要縮短折舊年限的,，如受酸、堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備和簡易或長年處于震撼,、顫動狀態(tài)的房屋和建筑物，以及技術(shù)更新變化快等原因,，可由個體戶提出申請,，報省級稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。



 第三十八條 固定資產(chǎn)折舊按平均年限法和工作量法計算提取,。

 按平均年限法的固定資產(chǎn)折舊計算公式如下：

 固定資產(chǎn)年折舊率＝1－5％（殘值率）／折舊年限×100％

 月折舊率＝年折舊率÷12

 月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率

 按工作量法的固定資產(chǎn)折舊計算公式如下：

 單位里程（每工作小時）折舊額＝原價－殘值／總行駛里程（總工作小時）



 第三十九條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資為存貨,，包括各種原材料、輔助材料,、燃料,、低值易耗品、包裝物,、在產(chǎn)品,、外購商品、自制半成品,、產(chǎn)成品等,。存貨應(yīng)按實際成本計價。領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算,，原則上采用加權(quán)平均法,。



 第四十條 個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，包括專利權(quán),、非專利技術(shù),、商標(biāo)權(quán)、商譽,、著作權(quán),、場地使用權(quán)等,。無形資產(chǎn)的計價，應(yīng)當(dāng)按照取得的實際成本為準(zhǔn),。具體是：

 （一）作為投資的無形資產(chǎn),，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價格為原價,；

 （二）購入的無形資產(chǎn)按實際支付的價款為原價,；

 （三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場價格確定原價,；

 非專利技術(shù)和商譽的計價應(yīng)經(jīng)法定評估機構(gòu)評估后確認,。



 第四十一條 無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期均額扣除,。

 作為投資或受讓的無形資產(chǎn),，在法律、合同和協(xié)議中規(guī)定了使用年限的,，可按該使用年限分期扣除,；沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于十年,。



 第四十二條 本辦法由國家稅務(wù)總局負責(zé)解釋,。各省、自治區(qū),、直轄市地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法規(guī)定的原則,，結(jié)合本地實際，制定具體實施辦法,。



 第四十三條 本辦法從1997年1月1日起執(zhí)行,。