• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)[1997]43號(hào)
• 【發(fā)布日期】1997-03-26
• 【生效日期】1997-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)
 《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法
（試行）》的通知
 （1997年3月26日國(guó)稅發(fā)〔1997〕43號(hào)）

 為了貫徹落實(shí)《
國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查帳征收工作意見的通知》（國(guó)發(fā)［1997］12號(hào)）精神,，加強(qiáng)對(duì)個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅征收管理，我局制定了《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》,，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行,。



 個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）





 第一條 為適應(yīng)對(duì)個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱個(gè)體戶）稅收實(shí)行查帳征收的需要，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理,，根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收法律,、法規(guī)的規(guī)定制定本辦法。



 第二條 凡實(shí)行查帳征收的個(gè)體戶,，均應(yīng)當(dāng)按本辦法的規(guī)定計(jì)算并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。



 第三條 個(gè)體戶每一納稅年度的收入總額減除成本,、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額,，據(jù)此計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額。其計(jì)算公式為：

 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本,、費(fèi)用及損失

 應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率



 第四條 個(gè)體戶的收入總額是指?jìng)€(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入,，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入,、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入,、工程價(jià)款收入,、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入,、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入,。



 第五條 個(gè)體戶的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。



 第六條 成本,、費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用,、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用,；損失是指?jìng)€(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出,。



 第七條 直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際消耗的各種原材料,、輔助材料,、備品配件、外購(gòu)半成品,、燃料,、動(dòng)力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進(jìn)價(jià)成本,、運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi),、折舊費(fèi),、修理費(fèi)、水電費(fèi),、差旅費(fèi),、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、低值易耗品等以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從業(yè)人員的工資,。



 第八條 銷售費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶在銷售產(chǎn)品,、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi),、包裝費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi),、廣告費(fèi),、展覽費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)用以及其他銷售費(fèi)用。



 第九條 管理費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,，包括：勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi),、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi),、審計(jì)費(fèi),、土地使用費(fèi)、低值易耗品攤銷,、無(wú)形資產(chǎn)攤銷,、開辦費(fèi)攤銷、無(wú)法收回的帳款（壞帳損失）,、業(yè)務(wù)招待費(fèi),、繳納的稅金以及其他管理費(fèi)用。



 第十條 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,，包括：利息凈支出,、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資中的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用等,。



 第十一條 個(gè)體戶的營(yíng)業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧,、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失,，自然災(zāi)害或者意外事故損失,，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，賠償金,、違約金等,。



 第十二條 上述各項(xiàng)直接支出、間接費(fèi)用和銷售費(fèi)用,、管理費(fèi)用,、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及營(yíng)業(yè)外支出準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，依照稅收法律,、法規(guī)及本辦法的規(guī)定確定,。



 第十三條 個(gè)體戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省,、自治區(qū),、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案,。

 個(gè)體戶業(yè)主的工資不得扣除,。



 第十四條 個(gè)體戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益,、利息支出外,，可作為開辦費(fèi),，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起于不短于五年的期限分期均額扣除,。



 第十五條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的借款利息支出，未超過按中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類,、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分,，準(zhǔn)予扣除。



 第十六條 個(gè)體戶購(gòu)入低值易耗品的支出,，原則上一次攤銷,，但一次性購(gòu)入價(jià)值較大的，應(yīng)分期攤銷,。分期攤銷的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和期限由各省,、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定,。



 第十七條 個(gè)體戶購(gòu)置稅控收款機(jī)的支出,，應(yīng)在二至五年內(nèi)分期扣除。具體期限由各省,、自治區(qū),、直轄市地方稅務(wù)局確定。



 第十八條 個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老,、醫(yī)療及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除,。



 第十九條 個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的修理費(fèi)用,，可據(jù)實(shí)扣除。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的,，應(yīng)分期扣除,。分期扣除標(biāo)準(zhǔn)和期限由各省、自治區(qū),、直轄市地方稅務(wù)局確定,。



 第二十條 個(gè)體戶按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅,、資源稅、土地使用稅,、土地增值稅,、房產(chǎn)稅,、車船使用稅,、印花稅,、耕地占用稅以及教育費(fèi)附加準(zhǔn)予扣除。



 第二十一條 個(gè)體戶按規(guī)定繳納的工商管理費(fèi),、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi),、攤位費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除,。繳納的其他規(guī)費(fèi),，其扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，由各省,、自治區(qū),、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。



 第二十二條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中租入固定資產(chǎn)而支付的費(fèi)用,，分別按下列規(guī)定處理：

 （一）以融資租賃方式（即出租人和承租人事先約定,，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產(chǎn)即歸承租人所有）租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi),，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,，不得直接扣除。

 （二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式（即因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要臨時(shí)租入固定資產(chǎn),，租賃期滿后,，該固定資產(chǎn)應(yīng)歸還出租人）租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除,。



 第二十三條 個(gè)體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品,、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用,，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品,、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予扣除；單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以上的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置,，以及購(gòu)置費(fèi)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備,，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除,。



 第二十四條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失,，由個(gè)體戶提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,，可以在當(dāng)期扣除,。



 第二十五條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生折合人民幣的差額,，作為匯兌損益,，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。



 第二十六條 個(gè)體戶用于與取得固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出,，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的,，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值,，不得作為費(fèi)用扣除。



 第二十七條 個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的無(wú)法收回的帳款（包括因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡,，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后,，仍然不能收回的應(yīng)收帳款，或者因債務(wù)人逾期未履行還債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款）,，應(yīng)由其提供有效證明,，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除,。

 上述已予扣除的帳款在以后年度收回時(shí)，應(yīng)直接作收入處理,。



 第二十八條 個(gè)體戶的年度經(jīng)營(yíng)虧損,，經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ),，下一年度所得不足彌補(bǔ)的,，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過五年,。



 第二十九條 個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),，由其提供合法憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,，在其收入總額5‰以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,。



 第三十條 個(gè)體戶將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū),、貧困地區(qū)的捐贈(zèng),，損贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除,。



 第三十一條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生與家庭生活混用的費(fèi)用,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤瑩?jù)此計(jì)算確定的屬于生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除。



 第三十二條 個(gè)體戶的下列支出不得扣除：

 （一）資本性支出,，包括：為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對(duì)外投資的支出,；

 （二）被沒收的財(cái)物,、支付的罰款；

 （三）繳納的個(gè)人所得稅,、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,，以及各種稅收的滯納金,、罰金和罰款；

 （四）各種贊助支出,；

 （五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?
 （六）分配給投資者的股利,；

 （七）用于個(gè)人和家庭的支出,；

 （八）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出,；

 （九）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。



 第三十三條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的期限超過一年且單位價(jià)值在1000元以上的房屋,、建筑物,、機(jī)器、設(shè)備,、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備,、工器具等為固定資產(chǎn)。



 第三十四條 固定資產(chǎn)按以下方式計(jì)價(jià)：

 （一）購(gòu)入的,，按實(shí)際支付的買價(jià),、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等計(jì)價(jià),；

 （二）自行建造的,，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)；

 （三）實(shí)物投資的,，按評(píng)估確認(rèn)或者合同,、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)；

 （四）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的,，按帳面原價(jià)減去改擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入加上改擴(kuò)建增加的支出計(jì)價(jià),；

 （五）盤盈的，按同類固定資產(chǎn)的重估完全價(jià)值計(jì)價(jià),；

 （六）融資租入的,，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃費(fèi)加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià),。



 第三十五條 下列固定資產(chǎn)允許計(jì)提折舊：房屋和建筑物；在用機(jī)械設(shè)備,，儀器儀表,；各種工器具；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備,，以及以經(jīng)營(yíng)方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),。

 下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：房屋、建筑物以外的未使用,、不需用的固定資產(chǎn),；以經(jīng)營(yíng)方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),。



 第三十六條 固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值,，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除,。殘值按固定資產(chǎn)原價(jià)的5％確定。



 第三十七條 個(gè)體戶按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊允許扣除,。固定資產(chǎn)折舊年限在不短于以下規(guī)定年限內(nèi),，可根據(jù)不同情況，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后執(zhí)行：

 （一）房屋,、建筑物，為二十年,；

 （二）輪船,、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,，為十年,；

 （三）電子設(shè)備和輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具,、家具等,，為五年。

 固定資產(chǎn)由于特殊原因需要縮短折舊年限的,，如受酸,、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和簡(jiǎn)易或長(zhǎng)年處于震撼、顫動(dòng)狀態(tài)的房屋和建筑物,，以及技術(shù)更新變化快等原因,，可由個(gè)體戶提出申請(qǐng)，報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行,。



 第三十八條 固定資產(chǎn)折舊按平均年限法和工作量法計(jì)算提取,。

 按平均年限法的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算公式如下：

 固定資產(chǎn)年折舊率＝1－5％（殘值率）／折舊年限×100％

 月折舊率＝年折舊率÷12

 月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

 按工作量法的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算公式如下：

 單位里程（每工作小時(shí)）折舊額＝原價(jià)－殘值／總行駛里程（總工作小時(shí)）



 第三十九條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)備的物資為存貨，包括各種原材料,、輔助材料,、燃料、低值易耗品,、包裝物,、在產(chǎn)品,、外購(gòu)商品、自制半成品,、產(chǎn)成品等,。存貨應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算,，原則上采用加權(quán)平均法,。



 第四十條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中長(zhǎng)期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)，包括專利權(quán),、非專利技術(shù),、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù),、著作權(quán),、場(chǎng)地使用權(quán)等。無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià),，應(yīng)當(dāng)按照取得的實(shí)際成本為準(zhǔn),。具體是：

 （一）作為投資的無(wú)形資產(chǎn)，以協(xié)議,、合同規(guī)定的合理價(jià)格為原價(jià),；

 （二）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款為原價(jià)；

 （三）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn),，按所附單據(jù)或參照同類無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定原價(jià),；

 非專利技術(shù)和商譽(yù)的計(jì)價(jià)應(yīng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后確認(rèn)。



 第四十一條 無(wú)形資產(chǎn)從開始使用之日起,，在有效使用期內(nèi)分期均額扣除,。

 作為投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在法律,、合同和協(xié)議中規(guī)定了使用年限的,，可按該使用年限分期扣除；沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),，扣除期限不得少于十年,。



 第四十二條 本辦法由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。各省,、自治區(qū),、直轄市地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法規(guī)定的原則，結(jié)合本地實(shí)際,，制定具體實(shí)施辦法,。



 第四十三條 本辦法從1997年1月1日起執(zhí)行。