近期財(cái)政部稅政司多次組織專家開會(huì)研討,，個(gè)稅改革方案已初具雛形,，財(cái)政部最快今年年底或明年年初可能將改革草案上報(bào)中央和國(guó)務(wù)院。個(gè)稅改革的方向是建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制,，專家稱未來(lái)工資薪金所得,、勞務(wù)報(bào)酬所得等將統(tǒng)一納入綜合范圍征稅，個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用將進(jìn)一步增強(qiáng),。

個(gè)稅改革方案最快年底上報(bào)

多位專家表示,，十八屆五中全會(huì)關(guān)于收入分配改革的基本原則會(huì)在個(gè)稅改革中有所體現(xiàn)?！督ㄗh》提出,，實(shí)行有利于縮小收入差距的政策，明顯增加低收入勞動(dòng)者收入,，擴(kuò)大中等收入者比重,；加快建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制?！疤岬?、擴(kuò)中、調(diào)高,，大的方向還是很清楚的,，”

中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉劍文告訴記者，“提高起征點(diǎn)肯定不是未來(lái)改革的方向,，改革要放在綜合與分類相結(jié)合的稅制模式的總體框架下去設(shè)計(jì)具體方案,。”

個(gè)人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制,、分類稅制,、綜合與分類相結(jié)合的稅制這三種類型,。我國(guó)目前實(shí)行的是分類稅制，即將個(gè)人各種來(lái)源不同,、性質(zhì)各異的所得進(jìn)行分類,，分別扣除不同的費(fèi)用，按不同的稅率課稅,。我國(guó)稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得包括工資,、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得,；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,；勞務(wù)報(bào)酬所得,；利息、股息,、紅利所得,；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等共計(jì)十一類,。

我國(guó)最早提出建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制是在1995年,，至今已經(jīng)過(guò)去了20個(gè)春秋，我國(guó)仍然是分類征收個(gè)人所得稅,。在即將上報(bào)的個(gè)稅改革方案中,，首先要解決的問(wèn)題就是哪些個(gè)人收入繼續(xù)分類征收個(gè)稅，哪些收入納入綜合征收范圍,。

中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員張斌接受記者采訪時(shí)表示：“把勞務(wù)報(bào)酬所得納入綜合征收范圍,，可以對(duì)納稅人的勞動(dòng)所得有一個(gè)更好的調(diào)節(jié)作用，比原來(lái)的稅制好很多,?！贝送猓€建議把股息紅利納入綜合所得以及包括房租在內(nèi)的經(jīng)常性所得納入綜合征收范圍,。“納入綜合的種類越多,，調(diào)節(jié)收入分配就越有力度,，但同時(shí)征管運(yùn)行成本也會(huì)越高。比如房租所得在分類征收的情況下都很難征收上來(lái),，更別說(shuō)綜合了,。”

而劉劍文則認(rèn)為,，“工資,、薪金所得,，勞務(wù)報(bào)酬所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，承包經(jīng)營(yíng),、承包承租經(jīng)營(yíng)所得都有可能納入綜合征收范圍?！?/p>

確定了綜合征收范圍后,，還需要確定綜合計(jì)征的稅率。現(xiàn)在工資,、薪金所得稅率范圍是3%至45%,，共計(jì)七檔稅率，綜合所得的稅率是和薪資所得稅率一樣,，還是有所調(diào)整,，尚需進(jìn)一步明確。張斌表示,，工資薪金所得稅是每個(gè)月由單位代扣代繳,，相當(dāng)于預(yù)繳；綜合計(jì)征后,，綜合稅率的高低涉及個(gè)人是需要補(bǔ)稅還是退稅,。

除此之外，個(gè)稅改革中爭(zhēng)議較大的問(wèn)題是要不要以家庭為單位征收,，要不要引入差別扣除,。在現(xiàn)行稅制下，納稅人的家庭負(fù)擔(dān)因素沒(méi)有被考慮進(jìn)去,。財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉曾多次提出,，個(gè)稅改革“在對(duì)部分所得項(xiàng)目實(shí)行綜合計(jì)稅的同時(shí)，會(huì)將納稅人家庭負(fù)擔(dān),，如贍養(yǎng)人口,、按揭貸款等情況計(jì)入抵扣因素，更體現(xiàn)稅收公平,?！?/p>

對(duì)此，劉劍文解釋說(shuō),，以家庭為單位征收并不是以家庭取代個(gè)人作為納稅主體,，而是兩種納稅主體并存，納稅人可以選擇,，并不是完全以家庭納稅,。他還表示，當(dāng)前實(shí)施的個(gè)稅制度沒(méi)有解決特殊群體,、特殊階層的稅負(fù)問(wèn)題,，新的改革方案中應(yīng)該會(huì)有一些差別扣除的項(xiàng)目,。

然而也有不少人認(rèn)為差別扣除可能導(dǎo)致稅收不公。張斌表示,，現(xiàn)在我們實(shí)施的個(gè)人所得稅只有幾千萬(wàn)人繳納,，是少數(shù)人的個(gè)稅?！耙粋€(gè)收入不足3500元的農(nóng)民是不繳納個(gè)稅的,。如果允許差別扣除，那么收入3500元以上的納稅人可以抵扣,，然而收入在3500元以下的人則享受不到通過(guò)扣除少繳納稅收的好處,。這部分低收入者雖然不繳納個(gè)稅，但是也要承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù),，如果未來(lái)不能享受個(gè)稅的抵扣退稅,，那么對(duì)他們來(lái)說(shuō)是不公平的?！睆埍笳f(shuō),。（經(jīng)濟(jì)參考報(bào)）

個(gè)稅的征稅內(nèi)容

1、工資,、薪金所得,。

工資、薪金所得,，是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資,、薪金、獎(jiǎng)金,、年終加薪,、勞動(dòng)分紅、津貼,、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得,。這就是說(shuō)，個(gè)人取得的所得,，只要是與任職,、受雇有關(guān)，不管其單位的資金開支渠道或以現(xiàn)金,、實(shí)物,、有價(jià)證券等形式支付的，都是工資,、薪金所得項(xiàng)目的課稅對(duì)象。

2,、個(gè)體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得,。

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得包括四個(gè)方面：

（1）經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶,，從事工業(yè),、手工業(yè)、建筑業(yè),、交通運(yùn)輸業(yè),、商業(yè)、飲食業(yè),、服務(wù)業(yè),、修理業(yè)及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得,。

（2）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn),，取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，從事辦學(xué),、醫(yī)療,、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

（3）其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)取得的所得,，既個(gè)人臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得,。

（4）上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。

3,、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng),、承租經(jīng)營(yíng)所得。

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng),、承租經(jīng)營(yíng)所得,，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包,、轉(zhuǎn)租取得的所得,，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得,。

4,、勞務(wù)報(bào)酬所得。

勞務(wù)報(bào)酬所得,，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì),、裝潢、安裝、制圖,、化驗(yàn),、測(cè)試、醫(yī)療,、法律,、會(huì)計(jì)、咨詢,、講學(xué),、新聞、廣播,、翻譯,、審稿、書畫,、雕刻,、影視、錄音,、錄象,、演出、表演,、廣告,、展覽、技術(shù)服務(wù),、介紹服務(wù),、經(jīng)濟(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得,。

5,、稿酬所得。

稿酬所得,，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書,、報(bào)紙形式出版、發(fā)表而取得的所得,。這里所說(shuō)的“作品”,，是指包括中外文字、圖片,、樂(lè)譜等能以圖書,、報(bào)刊方式出版、發(fā)表的作品,；“個(gè)人作品”,，包括本人的著作、翻譯的作品等。個(gè)人取得遺作稿酬,，應(yīng)按稿酬所得項(xiàng)目計(jì)稅,。

6,、特許權(quán)使用費(fèi)所得,。

特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán),、著作權(quán),、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得,。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,，不包括稿酬所得。作者將自己文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得,，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)稅,。

7、利息,、股息,、紅利所得。

利息,、股息,、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán),、股權(quán)而取得的利息,、股息、紅利所得,。利息是指?jìng)€(gè)人的存款利息（國(guó)家宣布2008年10月8日次日開始取消利息稅）,、貨款利息和購(gòu)買各種債券的利息。股息,，也稱股利,，是指股票持有人根據(jù)股份制公司章程規(guī)定，憑股票定期從股份公司取得的投資利益,。紅利,，也稱公司（企業(yè)）分紅，是指股份公司或企業(yè)根據(jù)應(yīng)分配的利潤(rùn)按股份分配超過(guò)股息部分的利潤(rùn),。股份制企業(yè)以股票形式向股東個(gè)人支付股息,、紅利即派發(fā)紅股，應(yīng)以派發(fā)的股票面額為收入額計(jì)稅,。

8,、財(cái)產(chǎn)租賃所得。

財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物,，土地使用權(quán),、機(jī)器設(shè)備車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),。

9,、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券,、股權(quán)、建筑物,、土地使用權(quán),、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他自有財(cái)產(chǎn)給他人或單位而取得的所得,，包括轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)而取得的所得,。對(duì)個(gè)人股票買賣取得的所得暫不征稅。

10,、偶然所得,。

偶然所得，是指?jìng)€(gè)人取得的所得是非經(jīng)常性的,，屬于各種機(jī)遇性所得,，包括得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng),、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得（含獎(jiǎng)金,、實(shí)物和有價(jià)證券）。個(gè)人購(gòu)買社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券,、中國(guó)體育彩票,，一次中獎(jiǎng)收入不超過(guò)10000元的，免征個(gè)人所得稅,，超過(guò)10000元的,，應(yīng)以全額按偶然所得項(xiàng)目計(jì)稅（截止至2011年4月21日的稅率為20%）。

11,、其他所得,。

個(gè)稅的征稅稅率

個(gè)人所得稅根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，分別規(guī)定了三種不同的稅率：

1,、工資,、薪金所得，適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率,，按月應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅,。該稅率按個(gè)人月工資,、薪金應(yīng)稅所得額劃分級(jí)距，最高一級(jí)為45%,，最低一級(jí)為3%,，共7級(jí)。

2,、個(gè)體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。適用按年計(jì)算,、分月預(yù)繳稅款的個(gè)體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的全年應(yīng)納稅所得額劃分級(jí)距,，最低一級(jí)為5%，最高一級(jí)為35%,，共5級(jí),。

3、比例稅率,。對(duì)個(gè)人的稿酬所得,，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得,，利息,、股息、紅利所得,，財(cái)產(chǎn)租賃所得,，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得,，按次計(jì)算征收個(gè)人所得稅,，適用20%的比例稅率。其中,，對(duì)稿酬所得適用20%的比例稅率,，并按應(yīng)納稅額減征30%；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的,，除按20%征稅外,，應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成,；超過(guò)5萬(wàn)元的部分,，加征十成?！?/p>

綜上,，繳納個(gè)人所得稅不僅能夠增加國(guó)家財(cái)政收入,，同時(shí)，面對(duì)當(dāng)今社會(huì)貧富差距加大的現(xiàn)象,，它還能調(diào)節(jié)收入分配,，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。因此,，在新的個(gè)稅改革方案正式確定后,，各部門、個(gè)人都應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行,，踐行法治中國(guó),。