• 【發(fā)布單位】稅務總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[1998]101號
• 【發(fā)布日期】1998-06-26
• 【生效日期】1998-06-26
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的 境外保險費有關(guān)所得稅處理問題的通知

 國家稅務總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的
 境外保險費有關(guān)所得稅處理問題的通知
 
（1998年6月26日國稅發(fā)〔1998〕101號）
各省,、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局,、地方稅務局：

 據(jù)反映,，一些外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)（以下統(tǒng)稱企業(yè)）按照有關(guān)國家（地區(qū)）社會保險制度的要求,，或者作為企業(yè)內(nèi)部的福利或獎勵制度,，直接或間接為其在中國境內(nèi)工作的雇員（含在中國境內(nèi)有住所和無住所的雇員）向境外保險機構(gòu)（包括社會保險機構(gòu)和商業(yè)保險機構(gòu)）支付失業(yè)保險費、退休（養(yǎng)老）金,、儲蓄金,、人身意外傷害保險費、醫(yī)療保險費等其他名目的境外保險費?，F(xiàn)將上述境外保險費有關(guān)稅務處理問題明確如下：



 一,、關(guān)于企業(yè)所得稅的稅務處理

 根據(jù)《
中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》（以下稱實施細則）第
十九條第十項和第
二十四條第二款的規(guī)定，企業(yè)直接為其在中國境內(nèi)工作的雇員個人支付或負擔的各類境外商業(yè)人身（人壽）保險費和境外社會保險費,，不得在企業(yè)應納稅所得額中扣除,。但上述境外保險費作為支付給雇員的工資、薪金的，可以根據(jù)實施細則第二十四條第一款的規(guī)定,，在企業(yè)應納稅所得額中扣除,。



 二、關(guān)于個人所得稅的稅務處理

 （一）企業(yè)為其在中國境內(nèi)工作的雇員個人支付或負擔的各類境外保險費,，凡以支付其雇員工資,、薪金的名義已在企業(yè)應納稅所得額中扣除的，均應計入該雇員個人的工資,、薪金所得,，適用《
中華人民共和國個人所得稅法》和國家稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定申報繳納個人所得稅。

 （二）企業(yè)未在其應納稅所得額中扣除而支付或負擔的其中國境內(nèi)工作雇員的境外保險費,，原則上也應計入該雇員個人的工資、薪金所得,，適用《
中華人民共和國個人所得稅法》和國際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定申報繳納個人所得稅,，但對其中確屬于按照有關(guān)國家法律規(guī)定應由雇主負擔的社會保障性質(zhì)的費用，報經(jīng)當?shù)囟悇罩鞴軝C關(guān)核準后,，可不計入雇員個人的應納稅所得額,。

 （三）在中國境內(nèi)工作的雇員個人支付的各類境外保險費，均不得從該雇員個人的應納稅所得額中扣除,。



 三,、本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知規(guī)定內(nèi)容有不同的,，一律停止執(zhí)行,。