• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅函[1998]381號(hào)
• 【發(fā)布日期】1998-06-26
• 【生效日期】1998-06-26
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類(lèi)別】國(guó)家法律法規(guī)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于 對(duì)所得避免雙重征稅的安排》有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問(wèn)題的通知

 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于
 對(duì)所得避免雙重征稅的安排》有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問(wèn)題的通知
 
（國(guó)稅函〔1998〕381號(hào)）
各省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局：

 《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅的安排》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《安排》）將于1998年7月1日起在內(nèi)地執(zhí)行,。為做好《安排》的執(zhí)行工作，現(xiàn)就《安排》的有關(guān)條文解釋等問(wèn)題明確如下：



 一,、關(guān)于《安排》與稅收法規(guī)的關(guān)系

 《安排》是為了避免兩地對(duì)同一所得的雙重征稅,，以?xún)傻氐默F(xiàn)行稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，協(xié)調(diào)劃分兩地的稅收管轄權(quán)的法律規(guī)范,。在稅收法規(guī)與《安排》規(guī)定不一致時(shí),，應(yīng)以《安排》為準(zhǔn)。同時(shí),，按照通行慣例,，在實(shí)際處理《安排》與稅收法規(guī)的關(guān)系時(shí)，應(yīng)遵循“孰優(yōu)”原則,，即當(dāng)稅收法規(guī)所規(guī)定的稅收待遇優(yōu)于《安排》時(shí),，可以按照稅收法規(guī)處理。



 二,、關(guān)于香港特區(qū)居民身份的認(rèn)定程序

 根據(jù)《安排》第六條第一款規(guī)定,，在稅收上，判定香港特別行政區(qū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)香港特區(qū)）居民身份可依照下列程序：

 （一）根據(jù)納稅人有關(guān)資料認(rèn)定

 1．法人居民的判定

 判斷公司,、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織是否為香港特區(qū)居民時(shí),，按照其辦理稅務(wù)登記時(shí)所填報(bào)的實(shí)際管理和控制中心的情況和辦理工商登記時(shí)，由香港有關(guān)當(dāng)局出具的法人證書(shū)（副本）,、商業(yè)登記情況,，如注冊(cè)名稱(chēng)、業(yè)務(wù)范圍等予以確認(rèn),。

 2．自然人居民的判定

 對(duì)于來(lái)內(nèi)地從事受雇活動(dòng)或提供勞務(wù)的香港特區(qū)個(gè)人,，根據(jù)其自報(bào)居住情況、受雇或從事勞務(wù)的情況,，以及在香港特區(qū)所負(fù)的納稅義務(wù),，并相應(yīng)查閱其持有的身份證件、回鄉(xiāng)證和派其來(lái)內(nèi)地的公司,、企業(yè)或香港特區(qū)政府有關(guān)部門(mén)開(kāi)具的證明進(jìn)行判斷,。

 （二）要求納稅人提供香港特區(qū)稅務(wù)主管當(dāng)局出具的香港特區(qū)居民身份證明書(shū)

 縣（市）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)納稅人的正常申報(bào)及查證不能確定其是否為香港特區(qū)居民；或者來(lái)自第三國(guó)或地區(qū),，確實(shí)無(wú)從判斷,，又申請(qǐng)享受《安排》待遇的,，由縣（市）以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《關(guān)于請(qǐng)香港特別行政區(qū)稅務(wù)主管當(dāng)局出具居民身份證明的函》（式樣附后,，各地可根據(jù)需要自行印制）,，然后由納稅人據(jù)此向香港特區(qū)政府稅務(wù)局申請(qǐng)開(kāi)具其在香港特區(qū)負(fù)有居民納稅義務(wù)的證明（《香港特別行政區(qū)居民身份證明書(shū)》及其申請(qǐng)表附后）。不能提供證明的,，不得享受《安排》的待遇,。



 三、關(guān)于內(nèi)地居民身份證明

 具有內(nèi)地居民身份的納稅人取得來(lái)源于香港特區(qū)的所得,，按照香港特區(qū)政府稅務(wù)局的要求須向其提供內(nèi)地居民身份證明,，方可享受《安排》待遇的，應(yīng)將有關(guān)居民身份的證明材料提交給納稅人所在的內(nèi)地縣（市）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),，如證明材料充分,，納稅人所在的內(nèi)地縣（市）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其開(kāi)具內(nèi)地居民身份證明（內(nèi)地居民身份證明式樣附后，各地可根據(jù)需要自行印制）,。



 四,、關(guān)于稅收抵免

 按照《安排》第四條消除雙重征稅方法規(guī)定，內(nèi)地和香港特區(qū)均采用限額抵免法消除雙重征稅,。根據(jù)香港特區(qū)稅務(wù)條例,，在香港特區(qū)負(fù)有納稅義務(wù)的人可以在交稅后6年內(nèi)要求重新調(diào)整其應(yīng)納稅額，如果確屬納稅人申報(bào)錯(cuò)誤或征納不當(dāng),，香港特區(qū)政府稅務(wù)局可退還其多繳的稅款,。因此，如果納稅人在內(nèi)地獲得抵免后,，香港特區(qū)政府稅務(wù)局根據(jù)有關(guān)情況對(duì)已在香港特區(qū)繳納并據(jù)以在內(nèi)地抵免的稅款進(jìn)行調(diào)整,，那么，納稅人有義務(wù)及時(shí)向其所在的內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,，納稅人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在申報(bào)當(dāng)期就其在內(nèi)地所抵免的稅款進(jìn)行調(diào)整,。



 五、關(guān)于《安排》生效年度的納稅判定

 按照關(guān)于《安排》的備忘錄的規(guī)定,，在內(nèi)地,，《安排》適用于“1998年7月1日或以后取得的所得”。對(duì)于納稅人跨1998年7月1日所取得的所得,，應(yīng)按下列情況確定適用《安排》：

 （一）對(duì)于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得根據(jù)停留期判定征稅

 在內(nèi)地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)而未設(shè)有固定基地,；或者在內(nèi)地從事非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)取得的報(bào)酬并非由內(nèi)地居民雇主支付或代表該雇主支付，并且該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在內(nèi)地的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)的情況下,，需要根據(jù)該個(gè)人在1998年度在內(nèi)地停留天數(shù)來(lái)判斷其納稅義務(wù)時(shí),，區(qū)別以下情況處理：

 1．7月1日以前（不含7月1日，下同）在內(nèi)地停留不超過(guò)90天的,，若全年停留不超過(guò)183天,，在內(nèi)地不須納稅,；若全年停留超過(guò)183天，應(yīng)就全年停留期間取得的所在內(nèi)地納稅,。

 2．7月1日以前在內(nèi)地停留超過(guò)90天的,，若全年停留不超過(guò)183天，僅就7月1日以前在內(nèi)地取得的所得在內(nèi)地納稅,；若全年停留超過(guò)183天,，應(yīng)就其全年停留期間取得的所得在內(nèi)地納稅。

 （三）對(duì)于建筑工地,、建筑,、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng),，以及企業(yè)通過(guò)雇員提供勞務(wù),，根據(jù)項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間判定征稅

 如果在1998年7月1日以前開(kāi)始的項(xiàng)目，7月1日以后結(jié)束,，若整個(gè)項(xiàng)目根據(jù)第一條第四款第（一）項(xiàng)規(guī)定未超過(guò)6個(gè)月,，或者根據(jù)第一條第四款第（二）項(xiàng)規(guī)定在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)計(jì)算未超過(guò)6個(gè)月的，應(yīng)僅就1998年7月1日以前取得的所得在內(nèi)地繳納所得稅,；若整個(gè)項(xiàng)目根據(jù)第一條第四款第（一）項(xiàng)規(guī)定超過(guò)6個(gè)月,，或者根據(jù)第一條第四款第（二）項(xiàng)規(guī)定在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)計(jì)算超過(guò)6個(gè)月，應(yīng)視為該項(xiàng)目在內(nèi)地構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu),，就該項(xiàng)目所得總額在內(nèi)地繳納企業(yè)所得稅,。



 六、關(guān)于未列入《安排》的股息,、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)所得的稅收處理原則

 對(duì)于未列入《安排》的所得項(xiàng)目,，如股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi),，仍應(yīng)依照我國(guó)現(xiàn)行稅收法規(guī)處理,。但對(duì)香港特區(qū)居民取得的與設(shè)在內(nèi)地的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系的股息、利息或特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)間接投資所得,，應(yīng)認(rèn)為歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地,，并按照營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅。



 七,、關(guān)于主管當(dāng)局間聯(lián)系,、磋商

 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行《安排》時(shí)發(fā)生異議，需與香港特區(qū)聯(lián)系交涉的,，應(yīng)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局,，統(tǒng)一由國(guó)家稅務(wù)總局與香港特區(qū)政府稅務(wù)局聯(lián)系、協(xié)商。



 八,、關(guān)于其他條文的解釋和執(zhí)行

 對(duì)于本通知未做明確的《安排》條文的解釋與執(zhí)行,，可以參照國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的有關(guān)我國(guó)對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定的解釋性文件。

 附件：1．《內(nèi)地居民身份證明》審批表（略）

 2．關(guān)于請(qǐng)香港特別行政區(qū)政府稅務(wù)主管當(dāng)局出具居民證明的函（略）

 3．居民證明書(shū)申請(qǐng)表（二件）（略）

 4．香港特別行政區(qū)永久性稅務(wù)居民身份證明書(shū),、臨時(shí)稅務(wù)居民身份證

 明書(shū),，居民身份證明書(shū)（三件）（略）



 1998年6月26日