• 【發(fā)布單位】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅函[2003]1401號(hào)
• 【發(fā)布日期】2003-12-30
• 【生效日期】2003-12-30
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類(lèi)別】國(guó)家法律法規(guī)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)聯(lián)通股份有限公司 內(nèi)地子公司繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)聯(lián)通股份有限公司
內(nèi)地子公司繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

(國(guó)稅函[2003]1401號(hào))





各省,、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：



 近接中國(guó)聯(lián)通有限公司《關(guān)于中國(guó)聯(lián)通股份有限公司內(nèi)地子公司繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的請(qǐng)示》（聯(lián)通有限計(jì)財(cái)字〔2003〕50號(hào)）稱(chēng)，中國(guó)聯(lián)通有限公司,、聯(lián)通新世界公司和聯(lián)通新世紀(jì)公司均為在香港上市的中國(guó)聯(lián)通股份有限公司在內(nèi)地設(shè)立的子公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)上市公司內(nèi)地子公司）,，這些公司在繳納企業(yè)所得稅過(guò)程中所涉及的若干問(wèn)題需要進(jìn)一步明確。根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,，現(xiàn)就上市公司內(nèi)地子公司繳納企業(yè)所得稅所涉及的有關(guān)問(wèn)題通知如下：



 一,、 關(guān)于業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送的處理



 上市公司內(nèi)地子公司為留住老用戶(hù),、發(fā)展新用戶(hù)或鼓勵(lì)入網(wǎng)和推廣使用新業(yè)務(wù),，采用積分計(jì)劃等各種營(yíng)銷(xiāo)方式，向滿(mǎn)足一定消費(fèi)條件的已有用戶(hù)或潛在用戶(hù)贈(zèng)送一定的業(yè)務(wù)使用時(shí)長(zhǎng),、流量或業(yè)務(wù)使用費(fèi)額度,、有價(jià)卡預(yù)存款或有價(jià)卡實(shí)物、SIM卡,、手機(jī)或手機(jī)補(bǔ)貼,、其他有價(jià)物品或等價(jià)物等，上述所發(fā)生的折扣,、贈(zèng)送支出應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行稅務(wù)處理：



 （一）對(duì)已有用戶(hù)或使用者的贈(zèng)送支出,，可做為商業(yè)折扣，直接按所贈(zèng)送服務(wù)的正常價(jià)格抵減營(yíng)業(yè)收入,；



 （二）對(duì)單位使用者的特定人員（如業(yè)務(wù)聯(lián)系人,、單位領(lǐng)導(dǎo)等）的贈(zèng)送支出，應(yīng)做為企業(yè)交際應(yīng)酬費(fèi),，并按稅法實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理,。其中，屬于服務(wù)贈(zèng)送的,，應(yīng)按所贈(zèng)送服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算營(yíng)業(yè)收入,，并就相應(yīng)數(shù)額作為交際應(yīng)酬費(fèi)；屬于外購(gòu)實(shí)物贈(zèng)送的,，可按取得該實(shí)物的實(shí)際成本作為交際應(yīng)酬費(fèi),。



 （三）對(duì)用于宣傳推廣目的隨機(jī)給予不確定客戶(hù)（包括實(shí)際用戶(hù)和潛在用戶(hù)）的贈(zèng)送支出，可做為企業(yè)成本費(fèi)用扣除,。



 二,、關(guān)于有價(jià)電話(huà)卡銷(xiāo)售折扣的處理



 上市公司內(nèi)地子公司的有價(jià)電話(huà)卡面值金額與實(shí)際銷(xiāo)售取得有價(jià)電話(huà)卡款的差額,，為銷(xiāo)售折扣折讓。企業(yè)可按電話(huà)卡面值金額沖減銷(xiāo)售折扣折讓后的凈額,，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。



 三、 關(guān)于預(yù)收款的處理



 上市公司內(nèi)地子公司在提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí),，其所收取的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括用戶(hù)預(yù)存款,、預(yù)收有價(jià)卡款和其他預(yù)收款），應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)其收入,，即在提供相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),，并據(jù)以計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2003年以前年度已確認(rèn)收入并征收了企業(yè)所得稅的預(yù)收款,，可不再調(diào)整,，企業(yè)以后按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定此部分收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，可不再并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額,。



 四,、 關(guān)于固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整的折舊處理



 上市公司內(nèi)地子公司由于對(duì)部分固定資產(chǎn)投入使用時(shí)尚未進(jìn)行竣工結(jié)算，導(dǎo)致其預(yù)提的折舊與結(jié)算后實(shí)際應(yīng)計(jì)提的折舊存在差額,。上述折舊差額應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額,，其中，已導(dǎo)致多繳納的稅額予以退還,、或者抵頂以后年度應(yīng)繳納的所得稅,。



 五、固定資產(chǎn)殘值的問(wèn)題



 上市公司內(nèi)地子公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊前的預(yù)留殘值,，可統(tǒng)一按固定資產(chǎn)原值的3%執(zhí)行,。



 六、 基本或補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),、醫(yī)療保險(xiǎn)基金稅前扣除問(wèn)題



 上市公司內(nèi)地子公司按國(guó)務(wù)院及各地政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金和醫(yī)療保險(xiǎn)基金等,，其稅務(wù)處理問(wèn)題，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金以外的職工集體福利類(lèi)費(fèi)用稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔1999〕709號(hào)）規(guī)定執(zhí)行,。其為職工額外建立的補(bǔ)充養(yǎng)老,、醫(yī)療保險(xiǎn)所發(fā)生的支出，可做為其它職工福利類(lèi)支出,，凡屬于國(guó)稅函〔1999〕709號(hào)文件規(guī)定比例限度以?xún)?nèi)的,，可在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)給予扣除。



 七,、關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題



 上市公司內(nèi)地子公司可按國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取職工教育經(jīng)費(fèi),，并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)給予扣除。



 八、 本通知自2003年1月1日起執(zhí)行,。以前發(fā)生的事項(xiàng)尚未處理的,，按本通知規(guī)定執(zhí)行。





國(guó)家稅務(wù)總局

二○○三年十二月三十日