• 【發(fā)布單位】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)
• 【發(fā)布日期】2005-08-09
• 【生效日期】2005-09-01
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法

(國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào))





 《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》已經(jīng)2005年6月3日第4次局務(wù)會(huì)議審議通過(guò)，現(xiàn)予發(fā)布,，自2005年9月1日起施行,。



 國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)：謝旭人

 二OO五年八月九日





企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法




第一章 總則




第一條 為進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除的管理，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理的精細(xì)化,，根據(jù)《
中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其
實(shí)施細(xì)則,、《
中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其
實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,，制定本辦法,。




第二條 本辦法所稱財(cái)產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn),，包括現(xiàn)金,、銀行存款,、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）,、存貨,、投資（包括委托貸款,、委托理財(cái)）,、固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)(不包括商譽(yù))和其他資產(chǎn),。




第三條 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失,，按財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失,、壞賬損失,、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失,、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失,、無(wú)形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失；按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失,；按損失原因分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓,、報(bào)廢、清理等）,、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭(zhēng),、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損,、被盜造成損失，政策因素造成損失等）,、發(fā)生改組等評(píng)估損失和永久實(shí)質(zhì)性損害,。




第四條 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除,，不得提前或延后,。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失,，逾期不得扣除,。按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)按規(guī)定時(shí)間和程序及時(shí)申報(bào),。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因?qū)е仑?cái)產(chǎn)損失未能按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,，應(yīng)調(diào)整該財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生年度的納稅申報(bào)表，重新計(jì)算應(yīng)納所得稅額,。調(diào)整后的應(yīng)納所得稅額如小于調(diào)整前的應(yīng)納所得稅額,，應(yīng)將財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生年度多繳的稅款按照有關(guān)規(guī)定予以退稅、抵繳欠稅或下期應(yīng)繳稅款,，不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度,。




第五條 企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得,。因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款,，包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的,，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅,。




第二章 稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失的審批




第六條 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售,、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除,。




第七條 企業(yè)因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除：



 （1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任,，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款,、存貨,、短期投資、固定資產(chǎn)的損失,；



 （2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失,；



 （3）金融企業(yè)的呆賬損失,；



 （4）存貨、固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失,；



 （5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失,；



 （6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失；



 （7）因政府規(guī)劃搬遷,、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失；



 （8）國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失,。




第八條 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批是對(duì)納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)資料與法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的符合性審查。負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)申報(bào)材料的內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)的,，應(yīng)當(dāng)指派兩名以上工作人員進(jìn)行核查,。因財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額較大,、外部合法證據(jù)不充分等原因，實(shí)地核查工作量大,、耗時(shí)長(zhǎng)的,，可委托企業(yè)所在地縣（區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體組織實(shí)施。稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)性進(jìn)行檢查,。




第九條 企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除,，原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)）可以根據(jù)財(cái)產(chǎn)損失金額的大小適當(dāng)劃分審批權(quán)限,。因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失由該級(jí)政府所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,。




第十條 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除不得實(shí)行層層審批,，企業(yè)可向所在地縣（區(qū)）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，也可直接向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng),。




第十一條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)的受理和審批，除聽證和公示外,，應(yīng)比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施稅務(wù)行政許可若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]73號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。




第十二條 縣（區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的,，必須自受理之日起二十個(gè)工作日做出審批決定；市（地）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的,，必須自受理之日起三十個(gè)工作日內(nèi)做出審批決定,；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起六十個(gè)工作日內(nèi)做出審批決定,。因情況復(fù)雜需要核實(shí),，在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),，可以延長(zhǎng)十天,，并將延長(zhǎng)期限的理由告知納稅人。




第十三條 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害,、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場(chǎng)取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批,，也可在年度終了后集中申報(bào)審批,，但必須出據(jù)中介機(jī)構(gòu)、國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料,。




第十四條 企業(yè)稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失的審批采取誰(shuí)審批,、誰(shuí)負(fù)責(zé)的制度，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將財(cái)產(chǎn)損失審批納入崗位責(zé)任制考核體系,，根據(jù)本辦法的要求,，規(guī)范程序，明確責(zé)任,，建立健全監(jiān)督制約機(jī)制和責(zé)任追究制度,。




第三章 財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù)




第十五條 企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí),，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù),，包括：具有法律效力的外部證據(jù),、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),。




第十六條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān),、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān),、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件,，主要包括：



 （一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定,；



 （二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明,、回復(fù),；



 （三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明,；



 （四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；



 （五）政府部門的公文及明令禁止的文件,；



 （六）國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；



 （七）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單,，理賠計(jì)算單等,；



 （八）符合法律條件的其他證據(jù),。




第十七條 中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明,，是指稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立,、客觀、公正原則,，在充分調(diào)查研究,、論證和計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判,，對(duì)企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)表的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒定意見書,。




第十八條 企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的,可以特定事項(xiàng)的內(nèi)部證據(jù)作為資產(chǎn)損失的認(rèn)定證據(jù),。特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),，是指本企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢,、盤虧等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的申明,，主要包括：



 （一）會(huì)計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證,；



 （二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；



 （三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同,；



 （四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大,、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證）,；



 （五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；



 （六）由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成的損失,，要有對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明,；



 （七）法定代表人,、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明,。




第四章 貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定




第十九條 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺,，將現(xiàn)金短缺數(shù)額扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)為損失?，F(xiàn)金損失確認(rèn)應(yīng)提供以下證據(jù)：



 （一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；



 （二）現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件,；



 （三）由于管理責(zé)任造成的，應(yīng)當(dāng)有對(duì)責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明,；



 （四）涉及刑事犯罪的應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)司法涉案材料,。




第二十條 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失申請(qǐng)稅前扣除必須符合下列條件之一：



 （一）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn),、撤銷（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）,、吊銷工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、死亡,、失蹤，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償,；



 （二）債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無(wú)力清償債務(wù),；



 （三）符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬；



 （四）因自然災(zāi)害,、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素影響,，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng),。




第二十一條 本辦法第二十條所述情形中債務(wù)人已經(jīng)清算的，應(yīng)當(dāng)扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)實(shí)際清償?shù)牟糠趾?，?duì)不能收回的款項(xiàng),，認(rèn)定為損失。



 對(duì)尚未清算的,，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明,，對(duì)確實(shí)不能收回的部分認(rèn)定為損失,。



 債務(wù)人已失蹤,、死亡的應(yīng)收賬款,，在取得公安機(jī)關(guān)已失蹤、死亡的證明后,，確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無(wú)法找到承債人追償債務(wù)的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明,，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失,。



 因自然災(zāi)害,、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素影響，對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng),，由企業(yè)作出專項(xiàng)說(shuō)明,，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明,，或者取得中國(guó)駐外使（領(lǐng)）館出具的有關(guān)證明后，對(duì)確實(shí)不能收回的部分,，認(rèn)定為損失。



 逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng),，有敗訴的法院判決書、裁決書,，或者勝訴但無(wú)法執(zhí)行或債務(wù)人無(wú)償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決,、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書,，認(rèn)定為損失。



 在逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中,，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的,，由企業(yè)作出專項(xiàng)說(shuō)明，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明,，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失,。



 逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄,，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債,、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái),，中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明,，認(rèn)定為損失。



 逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng),，債務(wù)人在境外及港,、澳、臺(tái)地區(qū)的,，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明,，或者取得中國(guó)駐外使（領(lǐng)）館出具的有關(guān)證明后，認(rèn)定為損失,。




第二十二條 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生上述情況申請(qǐng)壞賬損失稅前扣除應(yīng)提供下列依據(jù)：



 （一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件,；



 （二）工商部門的注銷、吊銷證明,；



 （三）政府部門有關(guān)撤銷,、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件；



 （四）公安等有關(guān)部門的死亡,、失蹤證明；



 （五）逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明,；



 （六）債權(quán)人債務(wù)重組協(xié)議、法院判決,、國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件;



 （七）與關(guān)聯(lián)方的往來(lái)賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。




第五章 非貨幣性資產(chǎn)損失的認(rèn)定




第二十三條 企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關(guān)商品,、產(chǎn)成品,、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料,、燃料,、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧,、變質(zhì)、淘汰,、毀損、報(bào)廢,、被盜等造成的凈損失。




第二十四條 對(duì)盤虧的存貨,，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分,，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：



 （一）存貨盤點(diǎn)表；



 （二）中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明,；



 （三）存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說(shuō)明；



 （四）盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù),、相同相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)）,；



 （五）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件,。




第二十五條 對(duì)報(bào)廢、毀損的存貨,，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：



 （一）單項(xiàng)或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明,；



 （二）單項(xiàng)或批量金額較大的存貨,，應(yīng)取得國(guó)家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；



 （三）涉及保險(xiǎn)索賠的,，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明,；



 （四）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及審批文件,；



 （五）殘值情況說(shuō)明,；



 （六）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件,。




第二十六條 對(duì)被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分,，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：



 （一）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案,、破案和結(jié)案的證明材料；



 （二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明,；



 （三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明,。




第二十七條 固定資產(chǎn)損失包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備,、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧,、淘汰、毀損,、報(bào)廢、丟失,、被盜等造成的凈損失,。




第二十八條 對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分,，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失：



 （一）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表,；



 （二）盤虧情況說(shuō)明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧,，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明,，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；



 （三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等,。




第二十九條 對(duì)報(bào)廢,、毀損的固定資產(chǎn),，其賬面凈值扣除殘值,、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：



 （一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明,；



 （二）單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢,、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說(shuō)明,，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說(shuō)明,；



 （三）不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故,、戰(zhàn)爭(zhēng)等）造成固定資產(chǎn)毀損,、報(bào)廢的,，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告,，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告,、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明,，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等,；



 （四）企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢,、毀損情況說(shuō)明及內(nèi)部核批文件；



 （五）涉及保險(xiǎn)索賠的,，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。




第三十條 對(duì)被盜的固定資產(chǎn),，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：



 （一）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案,、破案和結(jié)案的證明材料；



 （二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明,；



 （三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明,。




第三十一條 在建工程和工程物資損失包括企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報(bào)廢,、拆除在建工程項(xiàng)目以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報(bào)廢或削價(jià)處理等發(fā)生的損失。




第三十二條 因停建,、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程,，其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：



 （一）國(guó)家明令停建項(xiàng)目的文件,；



 （二）有關(guān)政府部門出具的工程停建,、拆除文件；



 （三）企業(yè)對(duì)報(bào)廢,、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說(shuō)明及核批文件,，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢,，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見；



 （四）工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù),。




第三十三條 由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程,，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分,，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：



 （一）有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；



 （二）涉及保險(xiǎn)索賠的,，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說(shuō)明；



 （三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定,、責(zé)任人賠償說(shuō)明和核準(zhǔn)文件。




第三十四條 工程物資發(fā)生損失的,，比照本辦法存貨損失的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。




第六章 資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的認(rèn)定




第三十五條 存貨出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí),，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：



 （一）已霉?fàn)€變質(zhì),；



 （二）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值；



 （三）經(jīng)營(yíng)中已不再需要,，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；



 （四）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值,。




第三十六條 固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情形之一時(shí),，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：



 （一）長(zhǎng)期閑置不用,，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值；



 （二）由于技術(shù)進(jìn)步原因,，已經(jīng)不可使用；



 （三）已遭毀損,，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；



 （四）因本身原因,，使用后導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品,；



 （五）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。




第三十七條 無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：



 （一）已被其他新技術(shù)所替代,，且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；



 （二）已超過(guò)法律保護(hù)期限,，且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,；



 （三）其他足以證明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值,。




第三十八條 投資出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí),，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：



 （一）被投資方已依法宣告破產(chǎn),、撤銷、關(guān)閉或被注銷,、吊銷工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；



 （二）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上,，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)的改組計(jì)劃等；



 （三）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場(chǎng)摘牌,，停止交易一年或一年以上。



 （四）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已進(jìn)行清算,。




第三十九條 企業(yè)的存貨,、固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)扣除變價(jià)收入,、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,。



 可收回金額可以由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的,，固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%,；存貨為賬面價(jià)值的1%。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的各項(xiàng)資產(chǎn)必須保留會(huì)計(jì)記錄,，各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際清理報(bào)廢時(shí),，應(yīng)根據(jù)實(shí)際清理報(bào)廢情況和已預(yù)計(jì)的可收回金額確認(rèn)損益。




第四十條 企業(yè)的存貨,、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形,，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：



 （一）資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì),、技術(shù)等原因的說(shuō)明；



 （二）企業(yè)法定代表人,、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值,、已毀損等的書面申明；



 （三）中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報(bào)告,；



 （四）無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件,；



 （五）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告,、破產(chǎn)清償文件,；工商部門注銷,、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件,；終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件,；



 （六）有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明；



 （七）被投資方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明,。




第四十一條 企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其它單位貸款,，被貸款單位不能按期償還的，比照本辦法投資轉(zhuǎn)讓處置損失進(jìn)行處理,。




第七章 資產(chǎn)評(píng)估損失的認(rèn)定




第四十二條 企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)因評(píng)估確認(rèn)的損失申請(qǐng)稅前扣除，必須符合以下條件：



 （一）國(guó)家統(tǒng)一組織的企業(yè)清產(chǎn)核資中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估損失,；



 （二）企業(yè)按規(guī)定應(yīng)納稅的各種類型改組中發(fā)生的評(píng)估損失；



 （三）企業(yè)免稅改組業(yè)務(wù),，對(duì)各類資產(chǎn)評(píng)估凈增值或損失已進(jìn)行納稅調(diào)整的,。




第四十三條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估損失：



 （一）國(guó)家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件（不包括國(guó)有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)?；⒅贫然Y產(chǎn)清查）,；



 （二）中介機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評(píng)估資料；



 （三）政府部門資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)文書,；



 （四）應(yīng)稅改組業(yè)務(wù)已納稅證明資料,；



 （五）免稅改組業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評(píng)估增值或損失已納稅調(diào)整證明資料,。




第八章 其他特殊財(cái)產(chǎn)損失的認(rèn)定




第四十四條 因政府規(guī)劃搬遷,、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)稅前扣除，必須符合下列條件：



 （一）有明確的法律,、政策依據(jù)；



 （二）不屬于政府?dāng)偱伞?



第四十五條 企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷,、征用，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：



 （一）政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù),；



 （二）專業(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明；



 （三）企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定依據(jù).




第四十六條 除國(guó)家規(guī)定可以從事信貸業(yè)務(wù)的金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)（包括經(jīng)批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)公司）外,，企業(yè)之間原則上不得直接從事信貸業(yè)務(wù),。企業(yè)之間除因銷售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外，其他的資金拆借發(fā)生的損失除經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)外,，一律不得在稅前扣除。




第四十七條 企業(yè)對(duì)外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任,經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無(wú)償還能力,對(duì)無(wú)法追回的,比照本辦法壞賬損失進(jìn)行管理,。企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等,，不得申報(bào)扣除。




第四十八條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn),，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額部分,，依據(jù)拍賣或變賣證明，認(rèn)定為財(cái)產(chǎn)損失,。




第九章 責(zé)任




第四十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法規(guī)定的時(shí)間和程序,，本著公正透明,、廉潔高效和方便納稅人的原則,，及時(shí)受理和審批納稅人申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失審批事項(xiàng)。非因客觀原因未能及時(shí)受理或?qū)徟?，或者未按?guī)定程序進(jìn)行審批和核實(shí)造成審批錯(cuò)誤的,，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。




第五十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的申報(bào)責(zé)任,，企業(yè)采用偽造、變?cè)煊嘘P(guān)資料證明等手段多列多報(bào)財(cái)產(chǎn)損失,，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,。



 因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任審批或核實(shí)錯(cuò)誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款,，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第52條規(guī)定執(zhí)行。




第五十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí),，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查,，對(duì)有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除應(yīng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整,，并區(qū)分情況分清責(zé)任，按規(guī)定對(duì)納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰,。有關(guān)技術(shù)鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供虛假證明,導(dǎo)致未繳,、少繳稅款的,，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定處理。




第十章 附則




第五十二條 各省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法。




第五十三條 本辦法自2005年9月1日起執(zhí)行,，國(guó)家稅務(wù)總局1997年12月16日印發(fā)的《
企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[1997]190號(hào)）同時(shí)廢止,。