• 【發(fā)布單位】國務(wù)院
• 【發(fā)布文號】國務(wù)院令第452號
• 【發(fā)布日期】2005-12-19
• 【生效日期】2006-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】中國政府網(wǎng)
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中華人民共和國個人所得稅法實施條例（2005修訂）

中華人民共和國個人所得稅法實施條例（2005修訂）

(國務(wù)院令第452號)





 現(xiàn)公布《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》,，自2006年1月1日起施行,。



總 理 溫家寶

二○○五年十二月十九日





國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的決定



 國務(wù)院決定對《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》作如下修改：



 一、第十三條修改為：“稅法第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼,、津貼,，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼,、資深院士津貼,，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼,?！?


 二,、第十八條修改為：“稅法第六條第一款第三項所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資,、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費(fèi)用,，是指按月減除1600元,。”



 三,、增加一條,，作為第二十五條：“按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi),、基本醫(yī)療保險費(fèi),、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金,，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除,。”



 四,、第二十六條改為第二十七條,，修改為：“稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用，是指每月在減除1600元費(fèi)用的基礎(chǔ)上,，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用,。”



 五,、第三十五條改為第三十六條,，修改為：“納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報：



 “（一）年所得12萬元以上的,；



 “（二）從中國境內(nèi)二處或者二處以上取得工資,、薪金所得的；



 “（三）從中國境外取得所得的,；



 “（四）取得應(yīng)納稅所得,，沒有扣繳義務(wù)人的；



 “（五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形,。



 “年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人,，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。



 “納稅義務(wù)人辦理納稅申報的地點以及其他有關(guān)事項的管理辦法,，由國家稅務(wù)總局制定,?！?


 六,、增加一條,，作為第三十七條：“稅法第八條所說的全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其支付所得個人的基本信息,、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息,。



 “全員全額扣繳申報的管理辦法,，由國家稅務(wù)總局制定?！?


 同時,，對條文的順序作相應(yīng)調(diào)整。



 本決定自2006年1月1日起施行,。



 《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》根據(jù)本決定作相應(yīng)的修改,，重新公布。





中華人民共和國個人所得稅法實施條例



（1994年1月28日中華人民共和國國務(wù)院令第142號發(fā)布 根據(jù)2005年12月19日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》修訂）




第一條 根據(jù)《
中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）的規(guī)定,，制定本條例,。




第二條 稅法第一條第一款所說的在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍,、家庭,、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。




第三條 稅法第一條第一款所說的在境內(nèi)居住滿一年,，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日,。臨時離境的，不扣減日數(shù),。



 前款所說的臨時離境,，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。




第四條 稅法第一條第一款,、第二款所說的從中國境內(nèi)取得的所得,，是指來源于中國境內(nèi)的所得；所說的從中國境外取得的所得,，是指來源于中國境外的所得,。




第五條 下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi),，均為來源于中國境內(nèi)的所得：



 （一）因任職,、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得,；



 （二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得,；



 （三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得,；



 （四）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得,；



 （五）從中國境內(nèi)的公司,、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人取得的利息、股息,、紅利所得,。




第六條 在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人,，其來源于中國境外的所得,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司,、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅,；居住超過五年的個人，從第六年起,，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅,。




第七條 在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人,，其來源于中國境內(nèi)的所得,，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分,，免予繳納個人所得稅,。




第八條 稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：



 （一）工資、薪金所得,，是指個人因任職或者受雇而取得的工資,、薪金、獎金,、年終加薪,、勞動分紅、津貼,、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得,。



 （二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,，是指：



 1.個體工商戶從事工業(yè),、手工業(yè)、建筑業(yè),、交通運(yùn)輸業(yè),、商業(yè)、飲食業(yè),、服務(wù)業(yè),、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；



 2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn),，取得執(zhí)照,，從事辦學(xué)、醫(yī)療,、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得,；



 3.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營取得的所得,；



 4.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得,。



 （三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包,、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資,、薪金性質(zhì)的所得,。



 （四）勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計,、裝潢,、安裝、制圖,、化驗,、測試、醫(yī)療,、法律,、會計、咨詢,、講學(xué),、新聞、廣播,、翻譯,、審稿、書畫,、雕刻,、影視、錄音,、錄像,、演出、表演、廣告,、展覽,、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù),、經(jīng)紀(jì)服務(wù),、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。



 （五）稿酬所得,，是指個人因其作品以圖書,、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得,。



 （六）特許權(quán)使用費(fèi)所得,，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán),、著作權(quán),、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,，不包括稿酬所得,。



 （七）利息、股息,、紅利所得,，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息,、股息,、紅利所得。



 （八）財產(chǎn)租賃所得,，是指個人出租建筑物,、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備,、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得,。



 （九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券,、股權(quán),、建筑物、土地使用權(quán),、機(jī)器設(shè)備,、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。



 （十）偶然所得,，是指個人得獎,、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。



 個人取得的所得,，難以界定應(yīng)納稅所得項目的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。




第九條 對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的辦法,，由財政部另行制定,，報國務(wù)院批準(zhǔn)施行。




第十條 個人取得的應(yīng)納稅所得,，包括現(xiàn)金,、實物和有價證券。所得為實物的,，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額,；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額,。所得為有價證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額,。




第十一條 稅法第三條第四項所說的勞務(wù)報酬所得一次收入畸高,，是指個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元,。



 對前款應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分,，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分,，加征十成,。




第十二條 稅法第四條第二項所說的國債利息，是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得,；所說的國家發(fā)行的金融債券利息,，是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。




第十三條 稅法第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼,、津貼,，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼,、資深院士津貼,，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼,。




第十四條 稅法第四條第四項所說的福利費(fèi),，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè),、事業(yè)單位,、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金,，是指國家民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi),。




第十五條 稅法第四條第八項所說的依照我國法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表,、領(lǐng)事官員和其他人員的所得,，是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。




第十六條 稅法第五條所說的減征個人所得稅,，其減征的幅度和期限由省,、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定,。




第十七條 稅法第六條第一款第二項所說的成本,、費(fèi)用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn),、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用,、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用,；所說的損失,，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出,。



 從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料,，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。




第十八條 稅法第六條第一款第三項所說的每一納稅年度的收入總額,，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得,；所說的減除必要費(fèi)用,，是指按月減除1600元。




第十九條 稅法第六條第一款第五項所說的財產(chǎn)原值,，是指：



 （一）有價證券,，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；



 （二）建筑物,，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價格以及其他有關(guān)費(fèi)用,；



 （三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額,、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用,；



 （四）機(jī)器設(shè)備,、車船，為購進(jìn)價格,、運(yùn)輸費(fèi),、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用；



 （五）其他財產(chǎn),，參照以上方法確定,。



 納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證,，不能正確計算財產(chǎn)原值的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財產(chǎn)原值。




第二十條 稅法第六條第一款第五項所說的合理費(fèi)用,，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用,。




第二十一條 稅法第六條第一款第四項、第六項所說的每次收入,，是指：



 （一）勞務(wù)報酬所得,，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次,；屬于同一項目連續(xù)性收入的,，以一個月內(nèi)取得的收入為一次,。



 （二）稿酬所得,，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次,。



 （三）特許權(quán)使用費(fèi)所得,，以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。



 （四）財產(chǎn)租賃所得,，以一個月內(nèi)取得的收入為一次,。



 （五）利息、股息,、紅利所得,，以支付利息、股息,、紅利時取得的收入為一次,。



 （六）偶然所得，以每次取得該項收入為一次,。




第二十二條 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計算納稅,。




第二十三條 二個或者二個以上的個人共同取得同一項目收入的,，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計算納稅,。




第二十四條 稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體,、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū),、貧困地區(qū)的捐贈。



 捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分,，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除,。




第二十五條 按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi),、基本醫(yī)療保險費(fèi),、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金,，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除,。




第二十六條 稅法第六條第三款所說的在中國境外取得工資、薪金所得,，是指在中國境外任職或者受雇而取得的工資,、薪金所得。




第二十七條 稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用,，是指每月在減除1600元費(fèi)用的基礎(chǔ)上,，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用。




第二十八條 稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用適用的范圍,，是指：



 （一）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員,；



 （二）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位,、社會團(tuán)體,、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；



 （三）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資,、薪金所得的個人,；



 （四）財政部確定的其他人員。




第二十九條 稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3200元,。




第三十條 華僑和香港,、澳門、臺灣同胞,，參照本條例第二十七條,、第二十八條、第二十九條的規(guī)定執(zhí)行,。




第三十一條 在中國境內(nèi)有住所,，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得,，應(yīng)當(dāng)分別計算應(yīng)納稅額,。




第三十二條 稅法第七條所說的已在境外繳納的個人所得稅稅額,，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實際已經(jīng)繳納的稅額,。




第三十三條 稅法第七條所說的依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額,，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項目,，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計算的應(yīng)納稅額,；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額,。



 納稅義務(wù)人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額,，低于依照前款規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款,；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的,，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣,。補(bǔ)扣期限最長不得超過五年,。




第三十四條 納稅義務(wù)人依照稅法第七條的規(guī)定申請扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額時，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件,。




第三十五條 扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時,，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫,，并專項記載備查,。



 前款所說的支付，包括現(xiàn)金支付,、匯撥支付,、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付,。




第三十六條 納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報：



 （一）年所得12萬元以上的,；



 （二）從中國境內(nèi)二處或者二處以上取得工資,、薪金所得的；



 （三）從中國境外取得所得的,；



 （四）取得應(yīng)納稅所得,，沒有扣繳義務(wù)人的；



 （五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形,。



 年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人,，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。



 納稅義務(wù)人辦理納稅申報的地點以及其他有關(guān)事項的管理辦法,，由國家稅務(wù)總局制定,。




第三十七條 稅法第八條所說的全員全額扣繳申報,，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其支付所得個人的基本信息,、支付所得數(shù)額,、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。



 全員全額扣繳申報的管理辦法,，由國家稅務(wù)總局制定,。




第三十八條 自行申報的納稅義務(wù)人，在申報納稅時,，其在中國境內(nèi)已扣繳的稅款,，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。




第三十九條 納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的二項或者二項以上的所得的,，按項分別計算納稅,。在中國境內(nèi)二處或者二處以上取得稅法第二條第一項、第二項,、第三項所得的,，同項所得合并計算納稅。




第四十條 稅法第九條第二款所說的特定行業(yè),，是指采掘業(yè),、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財政部確定的其他行業(yè),。




第四十一條 稅法第九條第二款所說的按年計算,、分月預(yù)繳的計征方式，是指本條例第四十條所列的特定行業(yè)職工的工資,、薪金所得應(yīng)納的稅款,，按月預(yù)繳，自年度終了之日起30日內(nèi),，合計其全年工資,、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款,，多退少補(bǔ),。




第四十二條 稅法第九條第四款所說的由納稅義務(wù)人在年度終了后30日內(nèi)將應(yīng)納的稅款繳入國庫，是指在年終一次性取得承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營所得的納稅義務(wù)人,，自取得收入之日起30日內(nèi)將應(yīng)納的稅款繳入國庫。




第四十三條 依照稅法第十條的規(guī)定,，所得為外國貨幣的,，應(yīng)當(dāng)按照填開完稅憑證的上一月最后一日中國人民銀行公布的外匯牌價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額,。依照稅法規(guī)定,，在年度終了后匯算清繳的,，對已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國貨幣所得，不再重新折算,；對應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分,，按照上一納稅年度最后一日中國人民銀行公布的外匯牌價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額,。




第四十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法第十一條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)時,，應(yīng)當(dāng)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù),。




第四十五條 個人所得稅納稅申報表、扣繳個人所得稅報告表和個人所得稅完稅憑證式樣,，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定,。




第四十六條 稅法和本條例所說的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止,。




第四十七條 1994納稅年度起,，個人所得稅依照稅法以及本條例的規(guī)定計算征收。




第四十八條 本條例由財政部會同國家稅務(wù)總局解釋,。




第四十九條 本條例自發(fā)布之日起施行,。1987年8月8日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國國務(wù)院關(guān)于對來華工作的外籍人員工資、薪金所得減征個人所得稅的暫行規(guī)定》同時廢止,。