• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號(hào)】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】財(cái)政部
• 【所屬類(lèi)別】國(guó)家法律法規(guī)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)――計(jì)劃審計(jì)工作

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)――計(jì)劃審計(jì)工作






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，制定本準(zhǔn)則,。


第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),。


第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行,。


第四條 計(jì)劃審計(jì)工作包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃,，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。


第五條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作,，利用其經(jīng)驗(yàn)和見(jiàn)解,，以提高計(jì)劃過(guò)程的效率和效果。




第二章 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)




第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：

 （一）針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序,；

 （二）評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況,，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性；

 （三）就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解,。

 由于在審計(jì)工作中情況會(huì)發(fā)生變化,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本條前款第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)的考慮應(yīng)當(dāng)貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。


第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求：

 （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力,；

 （二）不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；

 （三）與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解,。




第三章 總體審計(jì)策略




第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略,。


第九條 總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向,，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃,。

 總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括：

 （一）確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等,，以界定審計(jì)范圍,；

 （二）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì),，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求,，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等；

 （三）考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素,，以確定項(xiàng)目組工作方向,，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶(hù)余額,，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位,、所處行業(yè),、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。

 在制定總體審計(jì)策略時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果,，以及為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)所獲得的經(jīng)驗(yàn)。


第十條 針對(duì)本準(zhǔn)則第九條確定的事項(xiàng),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明下列內(nèi)容：

 （一）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源,，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專(zhuān)家工作等,；

 （二）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量,，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍,，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等,；

 （三）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等,；

 （四）如何管理,、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用,，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì),，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等,。

 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果對(duì)上述內(nèi)容予以調(diào)整,。


第十一條 總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng),，制定具體審計(jì)計(jì)劃,，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),。


第十二條 總體審計(jì)策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計(jì)單位的規(guī)模及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。在小型被審計(jì)單位審計(jì)中,，全部審計(jì)工作可能由一個(gè)很小的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行,，項(xiàng)目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計(jì)策略可以相對(duì)簡(jiǎn)單,。




第四章 具體審計(jì)計(jì)劃




第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃,。


第十四條 具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,。


第十五條 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

 （一）按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)--了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定,，為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì),、時(shí)間和范圍,；

 （二）按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)--針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間和范圍；

 （三）根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序,。




第五章 審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改




第十六條 計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的,、不斷修正的過(guò)程,，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。


第十七條 由于未預(yù)期事項(xiàng),、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和修改。




第六章 指導(dǎo),、監(jiān)督與復(fù)核




第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo),、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定計(jì)劃,。


第十九條 對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo),、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于下列因素：

 （一）被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度,；

 （二）審計(jì)領(lǐng)域,；

 （三）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

 （四）執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力,。




第七章 對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄




第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃,，包括在審計(jì)工作過(guò)程中作出的任何重大更改。


第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體審計(jì)策略的記錄,，應(yīng)當(dāng)包括為恰當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作和向項(xiàng)目組傳達(dá)重大事項(xiàng)而作出的關(guān)鍵決策,。


第二十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄，應(yīng)當(dāng)能夠反映計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì),、時(shí)間和范圍,，以及針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,。

 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序表或?qū)徲?jì)工作完成核對(duì)表,，但應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)業(yè)務(wù)的情況作出適當(dāng)修改。


第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出的重大更改及其理由,，以及對(duì)導(dǎo)致此類(lèi)更改的事項(xiàng),、條件或?qū)徲?jì)程序結(jié)果采取的應(yīng)對(duì)措施。


第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作記錄的形式和范圍,，取決于被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度,、重要性、具體審計(jì)業(yè)務(wù)的情況以及對(duì)其他審計(jì)工作記錄的范圍等事項(xiàng),。




第八章 與治理層和管理層的溝通




第二十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通,。


第二十六條 當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進(jìn)行溝通時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎,，以防止由于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層所預(yù)見(jiàn)而損害審計(jì)工作的有效性。




第九章 首次接受審計(jì)委托的補(bǔ)充考慮




第二十七條 在首次接受審計(jì)委托前,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列程序：

 （一）針對(duì)建立客戶(hù)關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序,；

 （二）如果被審計(jì)單位變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按照職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通,。


第二十八條 對(duì)于首次接受審計(jì)委托，在制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

 （一）就與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通作出安排,，包括查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿等；

 （二）與管理層討論的有關(guān)首次接受審計(jì)委托的重大問(wèn)題,，就這些重大問(wèn)題與治理層溝通的情況,，以及這些重大問(wèn)題是如何影響總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的；

 （三）針對(duì)期初余額獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序,；

 （四）針對(duì)預(yù)見(jiàn)到的特別風(fēng)險(xiǎn)，分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員,；

 （五）根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于首次接受審計(jì)委托的質(zhì)量控制制度實(shí)施的其他程序,。




第十章 附 則




第二十九條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行,。