中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)――關(guān)聯(lián)方

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)――關(guān)聯(lián)方






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任,，制定本準(zhǔn)則,。


第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。


第三條 本準(zhǔn)則所稱關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易,，與適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的相應(yīng)概念一致,。


第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，就管理層是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定識(shí)別,、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易,，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。


第五條 管理層有責(zé)任識(shí)別,、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。


第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,，以足夠識(shí)別可能導(dǎo)致與關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的交易和事項(xiàng),。




第二章 關(guān)聯(lián)方的存在和披露




第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核由治理層和管理層提供的所有已知關(guān)聯(lián)方名稱的信息，并針對(duì)信息的完整性實(shí)施下列審計(jì)程序：

 （一）復(fù)核以前年度工作底稿,，確認(rèn)已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方名稱,；

 （二）復(fù)核被審計(jì)單位識(shí)別關(guān)聯(lián)方的程序；

 （三）詢問(wèn)治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系,；

 （四）復(fù)核投資者記錄以確定主要投資者的名稱,；在適當(dāng)情況下，從股權(quán)登記機(jī)構(gòu)獲取主要投資者的名單；

 （五）查閱股東會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要,，以及其他相關(guān)的法定記錄,；

 （六）詢問(wèn)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所知悉的其他關(guān)聯(lián)方；

 （七）復(fù)核被審計(jì)單位向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送的所得稅申報(bào)表和其他信息,。


第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,，確定被審計(jì)單位對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露是否充分。




第三章 關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別




第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)方交易的信息,，并對(duì)其他重要的關(guān)聯(lián)方交易保持警惕,。


第十條 在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與關(guān)聯(lián)方交易授權(quán)和記錄相關(guān)的控制活動(dòng)的適當(dāng)性,。


第十一條 在審計(jì)過(guò)程中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)顯得異常的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方,。

這些交易主要包括：

 （一）價(jià)格,、利率、擔(dān)保和付款等條件異常的交易,；

 （二）商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易,；

 （三）實(shí)質(zhì)與形式不符的交易；

 （四）處理方式異常的交易,；

 （五）與某些顧客或供貨商進(jìn)行的大量或重大交易,；

 （六）未予記錄的交易。


第十二條 在審計(jì)過(guò)程中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序可能識(shí)別出關(guān)聯(lián)方交易的存在：

 （一）執(zhí)行交易和余額的細(xì)節(jié)測(cè)試,；

 （二）查閱股東會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要；

 （三）復(fù)核大額或異常的交易,、賬戶余額的會(huì)計(jì)記錄,，特別關(guān)注接近報(bào)告期末或在報(bào)告期末確認(rèn)的交易；

 （四）復(fù)核對(duì)債權(quán)債務(wù)關(guān)系的詢證函回函以及來(lái)自銀行的詢證函回函,，以發(fā)現(xiàn)擔(dān)保關(guān)系和其他關(guān)聯(lián)方交易,；

 （五）復(fù)核投資交易。




第四章 檢查已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易




第十三條 在檢查已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定這些交易是否已得到恰當(dāng)記錄和充分披露,。


第十四條 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)可能導(dǎo)致與關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的審計(jì)證據(jù)有限,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施下列審計(jì)程序：

 （一）向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額；

 （二）檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息,；

 （三）向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)（如銀行,、律師、擔(dān)保人或代理商等）函證或與之討論相關(guān)信息。




第五章 管理層聲明




第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明：

 （一）提供的關(guān)于識(shí)別關(guān)聯(lián)方信息的完整性,；

 （二）在財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易披露的充分性,。




第六章 審計(jì)結(jié)論和報(bào)告




第十六條 如果無(wú)法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，或關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的披露不充分,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。




第七章 附 則




第十七條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行,。

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