• 【發(fā)布單位】財政部
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財政部
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號――持續(xù)經(jīng)營

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號――持續(xù)經(jīng)營






第一章 總 則






第一條 為了規(guī)范注冊會計師考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任,，制定本準(zhǔn)則,。


第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。


第三條 本準(zhǔn)則所稱持續(xù)經(jīng)營假設(shè),，是指被審計單位在編制財務(wù)報表時,，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算,，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn),、清償債務(wù)。

 可預(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月,。


第四條 在計劃和實施審計程序以及評價其結(jié)果時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性。




第二章 管理層的責(zé)任




第五條 根據(jù)適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定評估被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力是管理層的責(zé)任,。


第六條 管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估涉及在特定時點對事項或情況的未來結(jié)果作出判斷,，這些事項或情況的未來結(jié)果具有固有的不確定性。


第七條 被審計單位在財務(wù),、經(jīng)營以及其他方面存在的某些事項或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情況可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮,。


第八條 被審計單位在財務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況主要包括：

 （一）無法償還到期債務(wù),；

 （二）無法償還即將到期且難以展期的借款；

 （三）無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款,；

 （四）存在大額的逾期未繳稅金,；

 （五）累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；

 （六）過度依賴短期借款籌資,；

 （七）無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用,；

 （八）難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金；

 （九）資不抵債,；

 （十）營運資金出現(xiàn)負(fù)數(shù),；

 （十一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù)；

 （十二）大股東長期占用巨額資金,；

 （十三）重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進(jìn)行處理,；

 （十四）存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)；

 （十五）存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項引發(fā)的或有負(fù)債,。


第九條 被審計單位在經(jīng)營方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況主要包括：

 （一）關(guān)鍵管理人員離職且無人替代,；

 （二）主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；

 （三）失去主要市場,、特許權(quán)或主要供應(yīng)商,；

 （四）人力資源或重要原材料短缺,。


第十條 被審計單位在其他方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況主要包括：

 （一）嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策；

 （二）異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn),；

 （三）有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響；

 （四）經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營,；

 （五）投資者未履行協(xié)議,、合同、章程規(guī)定的義務(wù),，并有可能造成重大不利影響,；

 （六）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失,。




第三章 注冊會計師的責(zé)任




第十一條 注冊會計師的責(zé)任是考慮管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性,，并考慮是否存在需要在財務(wù)報表中披露的有關(guān)持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。




第四章 計劃審計工作與實施風(fēng)險評估程序




第十二條 在了解被審計單位時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險,。


第十三條 在整個審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)始終關(guān)注可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險,。

 如果識別出這些事項或情況,，除實施本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的程序外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮其是否影響評估的重大錯報風(fēng)險,。


第十四條 在實施風(fēng)險評估程序時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)的事項或情況，以便及時與管理層討論并復(fù)核其針對已識別的持續(xù)經(jīng)營問題制定的應(yīng)對計劃,。


第十五條 如果管理層已對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核該初步評估，以確定管理層是否識別出本準(zhǔn)則第八條至第十條所述的事項或情況,，并復(fù)核管理層提出的應(yīng)對計劃,。


第十六條 如果管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理由,，詢問是否存在本準(zhǔn)則 第八條至第十條所述的事項或情況,，并提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估。


第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在實施風(fēng)險評估程序時識別出的事項或情況對重大錯報風(fēng)險評估的影響,，及其對進(jìn)一步審計程序的性質(zhì),、時間和范圍的影響。




第五章 評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估




第十八條 管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估是注冊會計師考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個重要組成部分,。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估,。


第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。

 如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層將其延伸至自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月,。


第二十條 在評價管理層作出的評估時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出評估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對計劃,。

 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關(guān)信息,，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息。


第二十一條 如果被審計單位具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持,，管理層可能無需詳細(xì)分析就能對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估,。在此情況下，注冊會計師通常無需實施詳細(xì)的審計程序,，就可對管理層作出評估的適當(dāng)性得出結(jié)論,。




第六章 超出管理層評估期間的事項或情況




第二十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險,。


第二十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意可能存在管理層現(xiàn)已知悉的,、在評估期間以后將會發(fā)生的事項或情況，這些事項或情況可能對注冊會計師考慮管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的適當(dāng)性產(chǎn)生重大影響,。


第二十四條 在考慮超出管理層評估期間的事項或情況時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定這些事項或情況對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。如果影響重大,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取進(jìn)一步措施,。

 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層確定這些事項或情況對評估持續(xù)經(jīng)營能力的潛在影響。


第二十五條 除實施詢問程序外,，注冊會計師沒有責(zé)任設(shè)計其他審計程序,，以測試是否存在超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況,。




第七章 進(jìn)一步審計程序




第二十六條 當(dāng)識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列進(jìn)一步審計程序：

 （一）復(fù)核管理層依據(jù)持續(xù)經(jīng)營能力評估結(jié)果提出的應(yīng)對計劃,；

 （二）通過實施必要的審計程序,，包括考慮管理層提出的應(yīng)對計劃和其他緩解措施的效果，獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),，以確認(rèn)是否存在與此類事項或情況相關(guān)的重大不確定性；

 （三）向管理層獲取有關(guān)應(yīng)對計劃的書面聲明,。


第二十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層的應(yīng)對計劃,，包括是否準(zhǔn)備變賣資產(chǎn)、借款或債務(wù)重組,、削減或延緩開支以及獲得新的投資等,。

 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)對管理層作出持續(xù)經(jīng)營能力評估后發(fā)生的事實或可獲得的信息予以考慮。


第二十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),，以判斷管理層提出的應(yīng)對計劃是否可行，以及應(yīng)對計劃的結(jié)果是否能夠改善持續(xù)經(jīng)營能力,。

 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施的相關(guān)審計程序主要包括：

 （一）與管理層分析和討論現(xiàn)金流量預(yù)測,、盈利預(yù)測以及其他相關(guān)預(yù)測；

 （二）與管理層分析和討論最近的中期財務(wù)報表,；

 （三）復(fù)核債券和借款協(xié)議條款并確定是否存在違約情況,；

 （四）閱讀股東會會議、董事會會議以及相關(guān)委員會會議有關(guān)財務(wù)困境的記錄,；

 （五）向被審計單位的律師詢問是否存在針對被審計單位的訴訟或索賠,，并向其詢問管理層對訴訟或索賠結(jié)果及其財務(wù)影響的估計是否合理；

 （六）確認(rèn)財務(wù)支持協(xié)議的存在性,、合法性和可行性,，并對提供財務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財務(wù)能力作出評價；

 （七）考慮被審計單位準(zhǔn)備如何處理尚未履行的客戶訂單,；

 （八）復(fù)核期后事項并考慮其是否可能改善或影響持續(xù)經(jīng)營能力,。


第二十九條 如果現(xiàn)金流量分析對考慮事項或情況的未來結(jié)果是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：

 （一）考慮被審計單位生成相關(guān)信息的信息系統(tǒng)的可靠性,；

 （二）考慮管理層作出現(xiàn)金流量預(yù)測所依賴的假設(shè)是否存在充分的依據(jù),；

 （三）將最近若干期間的預(yù)測性財務(wù)信息與實際結(jié)果進(jìn)行比較；

 （四）將本期的預(yù)測性財務(wù)信息與截至目前的實際結(jié)果進(jìn)行比較,。




第八章 審計結(jié)論與報告




第三十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計證據(jù),，確定可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性。


第三十一條 如果認(rèn)為被審計單位在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

 （一）財務(wù)報表是否已充分描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況提出的應(yīng)對計劃,；

 （二）財務(wù)報表是否已清楚指明可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性,，被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù),。


第三十二條 如果財務(wù)報表已作出充分披露,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段,，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實,，并提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披露。

 在極端情況下,，如同時存在多項重大不確定性,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計報告,，而不是在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段。


第三十三條 如果財務(wù)報表未能作出充分披露,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告,。

 審計報告應(yīng)當(dāng)具體提及可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并指明財務(wù)報表未對該事實作出披露,。


第三十四條 如果判斷被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營,，但財務(wù)報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告,。


第三十五條 如果管理層認(rèn)為編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適當(dāng),，選用了其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表。在這種情況下,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施補(bǔ)充的審計程序,。

 如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)模邑攧?wù)報表已作出充分披露,，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告,，并考慮在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ),。


第三十六條 如果被審計單位存在本準(zhǔn)則第十六條,、第十九條或第二十四條所述的情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估,，或?qū)⒃u估期間延伸至自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月,。

 如果管理層拒絕注冊會計師的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制,，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告,。


第三十七條 如果管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日后嚴(yán)重拖延對財務(wù)報表的簽署或批準(zhǔn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮拖延簽署或批準(zhǔn)的原因,。

 當(dāng)拖延原因涉及與管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的事項或情況時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否有必要實施追加的審計程序，以及是否存在本準(zhǔn)則第三十條所述的重大不確定性,。




第九章 附 則




第三十八條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行,。