• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號(hào)】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財(cái)政部
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1632號(hào)――衍生金融工具的審計(jì)

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1632號(hào)――衍生金融工具的審計(jì)






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)與衍生金融工具相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序,，制定本準(zhǔn)則,。


第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，對(duì)被審計(jì)單位作為最終使用者持有的衍生金融工具的審計(jì),。


第三條 本準(zhǔn)則所稱最終使用者,，是指為了達(dá)到套期、資產(chǎn)負(fù)債管理或投機(jī)目的,，通過交易所或經(jīng)紀(jì)商進(jìn)行金融交易的單位,。




第二章 衍生金融工具及活動(dòng)




第四條 衍生金融工具是指同時(shí)具備下列特征，并形成一個(gè)單位的金融資產(chǎn)及其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同：

 （一）其價(jià)值隨特定利率,、金融工具價(jià)格,、商品價(jià)格、匯率,、價(jià)格指數(shù),、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí),、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng),；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系,；

 （二）不要求初始凈投資,，或與對(duì)市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；

 （三）在未來某一日期結(jié)算,。

 衍生金融工具包括金融遠(yuǎn)期合同,、金融期貨合同、金融互換和期權(quán),，以及具有金融遠(yuǎn)期合同,、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具,。


第五條 被審計(jì)單位從事衍生活動(dòng)的主要目的包括：

 （一）管理當(dāng)前或預(yù)期的與經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),；

 （二）通過未平倉或投機(jī)性頭寸從預(yù)期市場變化中獲利。


第六條 所有金融工具都有一定的風(fēng)險(xiǎn),，而衍生金融工具通常具有風(fēng)險(xiǎn)杠桿效應(yīng)的特征，包括：

 （一）在交易到期前不要求現(xiàn)金流出或流入,，或只要求很少的現(xiàn)金流出或流入,；

 （二）不要求支付或收取本金或其他固定的金額；

 （三）潛在的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于目前的支出,；

 （四）衍生金融資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值可能超過其在財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的金額,，特別是那些在財(cái)務(wù)報(bào)表中未采用公允價(jià)值計(jì)量的衍生金融工具。


第七條 衍生金融工具和衍生活動(dòng)的固有特征可能導(dǎo)致某些被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增加,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注由此增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),。




第三章 管理層和治理層的責(zé)任




第八條 按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，管理層需要作出下列與衍生金融工具相關(guān)的認(rèn)定：

 （一）在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄的所有衍生金融工具是存在的,；

 （二）在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在未記錄的衍生金融工具；

 （三）在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄的衍生金融工具得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)和列報(bào),；

 （四）在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出了所有與衍生金融工具相關(guān)的披露,。


第九條 被審計(jì)單位治理層通過監(jiān)督管理層對(duì)下列方面負(fù)責(zé)：

 （一）設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制，以便對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)控制進(jìn)行監(jiān)督,，合理保證被審計(jì)單位在其風(fēng)險(xiǎn)管理政策允許的范圍內(nèi)使用衍生金融工具,，以及確保被審計(jì)單位遵守適用的法律法規(guī)；

 （二）確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)的完備性,，以保證衍生活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,。


第十條 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。




第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任




第十一條 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)衍生金融工具的責(zé)任是,，考慮管理層作出的與衍生金融工具相關(guān)的認(rèn)定是否使得已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。


第十二條 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,，而不是對(duì)被審計(jì)單位與衍生活動(dòng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理或控制的充分性提供保證,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮和管理層討論與衍生活動(dòng)相關(guān)的審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍，以免發(fā)生誤解。


第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要特殊的知識(shí)和技能,，以計(jì)劃和實(shí)施與衍生金融工具相關(guān)的特定認(rèn)定的審計(jì)程序,。

 這些特殊的知識(shí)和技能包括：

 （一）了解被審計(jì)單位所處行業(yè)的經(jīng)營特征和風(fēng)險(xiǎn)狀況；

 （二）了解被審計(jì)單位使用的衍生金融工具及其特征,；

 （三）了解被審計(jì)單位關(guān)于衍生金融工具的信息系統(tǒng),，包括服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)；

 （四）了解衍生金融工具的估值方法,；

 （五）熟悉適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度有關(guān)衍生金融工具的規(guī)定,。


第十四條 在下列情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作：

 （一）衍生金融工具本身非常復(fù)雜,；

 （二）簡單的衍生金融工具應(yīng)用于復(fù)雜的情形,；

 （三）衍生金融工具交易活躍；

 （四）衍生金融工具的估值基于復(fù)雜的定價(jià)模型,。




第五章 了解可能影響衍生活動(dòng)及其審計(jì)的因素




第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解可能對(duì)衍生活動(dòng)及其審計(jì)產(chǎn)生影響的因素：

 （一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境,；

 （二）行業(yè)狀況；

 （三）被審計(jì)單位相關(guān)情況,；

 （四）主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),；

 （五）與衍生金融工具認(rèn)定相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

 （六）持續(xù)經(jīng)營；

 （七）會(huì)計(jì)處理方法,；

 （八）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),；

 （九）內(nèi)部控制。

 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本章第十六條至第二十三條的規(guī)定了解本條前款第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng),，按照第六章的規(guī)定了解本條前款第（九）項(xiàng),。


第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)衍生活動(dòng)的影響。

 經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素主要包括：

 （一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總體水平,；

 （二）利率（包括利率的期限結(jié)構(gòu)）和融資的可獲得性,；

 （三）通貨膨脹和幣值調(diào)整；

 （四）匯率和外匯管制,；

 （五）與被審計(jì)單位使用的衍生金融工具相關(guān)的市場特征,，包括該市場的流動(dòng)性和波動(dòng)性。


第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處行業(yè)狀況對(duì)衍生活動(dòng)的影響,。

 被審計(jì)單位所處行業(yè)狀況主要包括：

 （一）價(jià)格風(fēng)險(xiǎn),；

 （二）市場和競爭；

 （三）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性,；

 （四）經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴(kuò)張或衰退,；

 （五）外幣交易、折算或經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn),。


第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的相關(guān)情況對(duì)衍生活動(dòng)的影響,。

 被審計(jì)單位相關(guān)情況主要包括：

 （一）管理層,、治理層的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；

 （二）及時(shí)和可靠的管理信息的可獲得性,；

 （三）利用衍生金融工具的目標(biāo),。


第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與衍生活動(dòng)相關(guān)的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

 與衍生活動(dòng)相關(guān)的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括：

 （一）市場風(fēng)險(xiǎn),，是指因權(quán)益價(jià)格,、利率、匯率,、商品價(jià)格或其他市場因素的變動(dòng)導(dǎo)致衍生金融工具公允價(jià)值的不利變動(dòng)而引起損失的風(fēng)險(xiǎn),，包括價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn),、模型風(fēng)險(xiǎn),、基準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)等；

 （二）信用風(fēng)險(xiǎn),，是指客戶或交易對(duì)方在到期時(shí)或之后期間內(nèi)沒有全額履行義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn),；

 （三）結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，是指被審計(jì)單位已履行交易義務(wù),，但沒有從客戶或交易對(duì)方收到對(duì)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)；

 （四）償債風(fēng)險(xiǎn),，是指被審計(jì)單位在付款承諾到期時(shí)沒有資金履行承諾的風(fēng)險(xiǎn),；

 （五）法律風(fēng)險(xiǎn)，是指某項(xiàng)法律法規(guī)或監(jiān)管措施阻止被審計(jì)單位或交易對(duì)方執(zhí)行合同條款或相關(guān)總互抵協(xié)議,，或使其執(zhí)行無效,，從而給被審計(jì)單位帶來損失的風(fēng)險(xiǎn)。


第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素,，以了解與衍生金融工具認(rèn)定相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

 （一）衍生活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)目的,；

 （二）衍生金融工具的復(fù)雜性；

 （三）交易是否產(chǎn)生了涉及現(xiàn)金交換的衍生金融工具,；

 （四）被審計(jì)單位在衍生金融工具方面的經(jīng)驗(yàn),；

 （五）衍生金融工具是否嵌入在一項(xiàng)協(xié)議中；

 （六）外部因素是否影響認(rèn)定,；

 （七）衍生金融工具是在國內(nèi)交易所交易還是跨國交易,。


第二十一條 衍生金融工具潛在的損失可能足以引起對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)--持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定,，考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性,。


第二十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理方法，包括是否將衍生金融工具指定為套期工具并采用套期會(huì)計(jì),，以及套期關(guān)系是否高度有效,。


第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、變更及其運(yùn)行。

 如果認(rèn)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或其中的某些方面較為薄弱,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否有必要修改審計(jì)方案,。




第六章 了解內(nèi)部控制

第一節(jié) 控 制 環(huán) 境




第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解控制環(huán)境及其變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮治理層,、管理層對(duì)衍生活動(dòng)的總體態(tài)度和關(guān)注程度,。

 治理層負(fù)責(zé)確定被審計(jì)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，管理層負(fù)責(zé)監(jiān)控和管理被審計(jì)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解衍生金融工具的控制環(huán)境如何對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作出反應(yīng),。


第二十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注控制環(huán)境的下列方面對(duì)衍生活動(dòng)控制的潛在影響：

 （一）管理層是否通過清晰表述的既定政策，指導(dǎo)衍生金融工具的買進(jìn),、賣出和持有,；

 （二）衍生活動(dòng)的交易、結(jié)算和記錄的職責(zé)是否適當(dāng)分離,；

 （三）總體控制環(huán)境是否已經(jīng)影響負(fù)責(zé)衍生活動(dòng)的人員,。


第二十六條 如果被審計(jì)單位對(duì)涉及衍生活動(dòng)的人員實(shí)施激勵(lì)機(jī)制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已經(jīng)制定適當(dāng)?shù)囊?guī)范,、限額和控制,，以確定執(zhí)行的激勵(lì)機(jī)制是否可能導(dǎo)致背離總體風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略目標(biāo)的交易。


第二十七條 如果被審計(jì)單位采用電子商務(wù)進(jìn)行衍生金融工具交易,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)--電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》的規(guī)定,，考慮被審計(jì)單位如何處理與公共網(wǎng)絡(luò)使用相關(guān)的安全和控制問題。



第二節(jié) 控 制 活 動(dòng)




第二十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與衍生金融工具相關(guān)的控制活動(dòng),，包括充分的職責(zé)分離,、風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控、管理層的監(jiān)督和其他為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而設(shè)計(jì)的政策和程序,。


第二十九條 與衍生金融工具的買入,、賣出和持有相關(guān)的內(nèi)部控制的復(fù)雜程度因下列事項(xiàng)而存在差異：

 （一）衍生金融工具的復(fù)雜程度和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

 （二）相對(duì)于使用的資本,，衍生交易的風(fēng)險(xiǎn)敞口,；

 （三）交易量。


第三十條 如果被審計(jì)單位在未對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的情況下擴(kuò)展其衍生活動(dòng)的類型,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此予以關(guān)注,。


第三十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對(duì)審計(jì)工作的影響，了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)活動(dòng)的復(fù)雜性和重要程度,、數(shù)據(jù)的可獲得性以及資金轉(zhuǎn)賬的方法,。


第三十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與衍生活動(dòng)相關(guān)的調(diào)節(jié)程序。

 調(diào)節(jié)程序主要包括下列類型：

 （一）交易員的記錄與用于持續(xù)監(jiān)控過程的記錄以及與在總分類賬中反映的頭寸或利得和損失的調(diào)節(jié),；

 （二）明細(xì)分類賬與總分類賬的調(diào)節(jié),；

 （三）為保證所有尚未結(jié)清的項(xiàng)目及時(shí)得到識(shí)別和結(jié)算,，所有的結(jié)算賬戶、銀行賬戶與經(jīng)紀(jì)商對(duì)賬單的調(diào)節(jié),；

 （四）在適用的情況下,，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄與服務(wù)機(jī)構(gòu)持有記錄的調(diào)節(jié)。


第三十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的初始成交記錄是否明確反映單筆交易的性質(zhì)和目的,，以及每個(gè)衍生合同產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù),。

 除基本財(cái)務(wù)信息外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：

 （一）交易員的身份,；

 （二）記錄交易人員的身份,；

 （三）交易的日期和具體時(shí)間；

 （四）交易的性質(zhì)和目的,，包括是否為了某項(xiàng)敞口進(jìn)行套期,；

 （五）在采用套期會(huì)計(jì)時(shí)，符合套期會(huì)計(jì)要求的信息,。


第三十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否將衍生金融工具的交易記錄保存在數(shù)據(jù)庫,、登記簿或明細(xì)分類賬中，并就記錄的準(zhǔn)確性與從交易對(duì)方收到的獨(dú)立的確認(rèn)信息相核對(duì),。


第三十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與保持衍生交易記錄完整性相關(guān)的控制,，包括被審計(jì)單位是否將自身記錄與交易對(duì)方的確認(rèn)函進(jìn)行獨(dú)立比較和核對(duì)。



第三節(jié) 內(nèi) 部 審 計(jì)




第三十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)--考慮內(nèi)部審計(jì)工作》的規(guī)定,，考慮內(nèi)部審計(jì)人員是否具備與審計(jì)衍生活動(dòng)相適應(yīng)的知識(shí)和技能,，以及內(nèi)部審計(jì)工作范圍涵蓋衍生活動(dòng)的程度。


第三十七條 內(nèi)部審計(jì)工作可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部控制,，進(jìn)而評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

 可能與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作包括：

 （一）編制衍生金融工具使用范圍的概況,；

 （二）復(fù)核政策和程序的適當(dāng)性及管理層的遵守情況,；

 （三）復(fù)核控制程序的有效性；

 （四）復(fù)核用以處理衍生交易的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),；

 （五）復(fù)核與衍生活動(dòng)相關(guān)的系統(tǒng),；

 （六）確保被審計(jì)單位所有部門及人員，尤其是最有可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)敞口的經(jīng)營部門,，完全了解衍生金融工具的管理目標(biāo),；

 （七）評(píng)價(jià)與衍生金融工具相關(guān)的新風(fēng)險(xiǎn)是否能夠被即時(shí)識(shí)別、評(píng)估和管理,；

 （八）評(píng)價(jià)衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,，包括采用套期會(huì)計(jì)處理的衍生金融工具是否滿足套期關(guān)系的條件；

 （九）進(jìn)行定期復(fù)核,，以向管理層提供衍生活動(dòng)得到恰當(dāng)控制的保證,，并確保新風(fēng)險(xiǎn)及為管理這些風(fēng)險(xiǎn)使用的衍生金融工具被即時(shí)識(shí)別,、評(píng)估和管理。


第三十八條 當(dāng)擬利用內(nèi)部審計(jì)的特定工作時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)和測(cè)試其適當(dāng)性,，以確定能否滿足審計(jì)目標(biāo)。



第四節(jié) 服 務(wù) 機(jī) 構(gòu)




第三十九條 被審計(jì)單位可能使用服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行衍生金融工具的買入,、賣出或代為記錄衍生交易,。

 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)--對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》的規(guī)定，考慮使用服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響,。


第四十條 如果服務(wù)機(jī)構(gòu)擔(dān)任被審計(jì)單位的投資顧問,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與服務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

 在評(píng)價(jià)該風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

 （一）被審計(jì)單位如何監(jiān)督服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù),；

 （二）用以保護(hù)信息完備性及保密性的程序；

 （三）應(yīng)急安排,；

 （四）如果服務(wù)機(jī)構(gòu)是被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方,，又同時(shí)作為交易對(duì)方與被審計(jì)單位進(jìn)行衍生交易，將產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易的問題,。




第七章 控 制 測(cè) 試




第四十一條 在了解相關(guān)內(nèi)部控制后,，如果預(yù)期控制運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試,，以獲取支持重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的證據(jù),。

 如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試,，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),。

 當(dāng)被審計(jì)單位只進(jìn)行少數(shù)幾筆的衍生交易，或相對(duì)被審計(jì)單位整體規(guī)模而言,，衍生金融工具具有特別的重要性,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮主要實(shí)施實(shí)質(zhì)性方案，包括在某些情況下結(jié)合實(shí)施控制測(cè)試,。


第四十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí),，應(yīng)當(dāng)選取適當(dāng)規(guī)模的交易樣本，重點(diǎn)對(duì)下列方面進(jìn)行評(píng)價(jià)：

 （一）衍生金融工具是否根據(jù)既定的政策,、操作規(guī)范并在授權(quán)范圍內(nèi)使用,；

 （二）適當(dāng)?shù)臎Q策程序是否已得到運(yùn)用，交易的原因是否可以清楚理解,；

 （三）執(zhí)行的交易是否符合衍生交易政策,，包括條款、限額,、跨境交易或關(guān)聯(lián)方交易,；

 （四）交易對(duì)方是否具有適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)等級(jí),；

 （五）衍生金融工具是否由獨(dú)立于交易員的其他人員適當(dāng)、及時(shí)地計(jì)量,，并報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)敞口,；

 （六）是否已將確認(rèn)函發(fā)給交易對(duì)方；

 （七）是否已對(duì)交易對(duì)方的確認(rèn)回函進(jìn)行適當(dāng)比較,、核對(duì)和調(diào)節(jié),；

 （八）衍生金融工具的提前終止或延期是否受到與新的衍生交易同樣的控制；

 （九）投機(jī)或套期的指定及其變更是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán),；

 （十）是否適當(dāng)?shù)赜涗浗灰?，并將其完整、?zhǔn)確地反映在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,；

 （十一）是否有足夠措施保證電子資金轉(zhuǎn)賬密碼的安全,。


第四十三條 在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施下列程序：

 （一）閱讀治理層的會(huì)議紀(jì)要,，以獲取被審計(jì)單位定期復(fù)核衍生活動(dòng)和套期有效性并遵守既定政策的證據(jù),；

 （二）將衍生交易（包括已結(jié)算的衍生交易）與被審計(jì)單位政策相比較，以確定這些政策是否得到遵守,。


第四十四條 在確定衍生交易的政策是否得到遵守時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

 （一）測(cè)試交易是否依據(jù)被審計(jì)單位政策中的特定授權(quán)執(zhí)行；

 （二）測(cè)試買入前是否進(jìn)行相關(guān)投資政策要求的敏感性分析,；

 （三）測(cè)試交易,，以確定被審計(jì)單位是否獲得了從事相關(guān)交易的批準(zhǔn)以及是否僅使用了經(jīng)授權(quán)的經(jīng)紀(jì)商或交易對(duì)方；

 （四）向管理層詢問衍生金融工具及相關(guān)交易是否得到及時(shí)監(jiān)控和報(bào)告,，并閱讀相關(guān)支持文件,；

 （五）測(cè)試已記錄的衍生金融工具的買入交易，包括測(cè)試衍生金融工具的分類,、價(jià)格以及相關(guān)分錄,；

 （六）測(cè)試是否及時(shí)調(diào)查和解決調(diào)節(jié)的差異，測(cè)試是否由監(jiān)督人員復(fù)核和批準(zhǔn)調(diào)節(jié)事項(xiàng),；

 （七）測(cè)試與未記錄交易相關(guān)的控制，包括檢查被審計(jì)單位的第三方確認(rèn)函,，及其對(duì)確認(rèn)函中例外事項(xiàng)的處理,；

 （八）測(cè)試與數(shù)據(jù)安全和備份相關(guān)的控制，并考慮被審計(jì)單位對(duì)電子化記錄場所進(jìn)行年度檢查和維護(hù)的程序,。




第八章 實(shí)質(zhì)性程序

第一節(jié) 總 體 要 求




第四十五條 由于衍生金融工具性質(zhì)特殊,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)，除了考慮資產(chǎn)負(fù)債表金額外,，還應(yīng)當(dāng)考慮衍生金融工具對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易或賬戶余額的潛在影響,。


第四十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)衍生金融工具的實(shí)質(zhì)性程序時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

 （一）會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性；

 （二）服務(wù)機(jī)構(gòu)的參與程度,；

 （三）期中實(shí)施的審計(jì)程序,；

 （四）衍生交易是常規(guī)還是非常規(guī)交易；

 （五）在財(cái)務(wù)報(bào)表其他領(lǐng)域?qū)嵤┑某绦颉?

第四十七條 在審計(jì)衍生活動(dòng)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將分析程序作為實(shí)質(zhì)性程序,，以獲取有關(guān)被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)的信息。

 由于影響衍生金融工具價(jià)值的各種因素之間復(fù)雜的相互作用往往掩蓋可能出現(xiàn)的異常趨勢(shì),，分析程序本身通常不能提供衍生金融工具相關(guān)認(rèn)定的充分證據(jù),。


第四十八條 如果獲得了負(fù)責(zé)衍生活動(dòng)人員對(duì)衍生活動(dòng)結(jié)果分析的資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)其完整性和準(zhǔn)確性以及分析人員的能力和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,，考慮利用這些資料,，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的衍生活動(dòng)。


第四十九條 如果被審計(jì)單位在套期策略中使用衍生金融工具,，而分析程序的結(jié)果表明已發(fā)生大額的利得或損失,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)懷疑套期的有效性，以及運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的適當(dāng)性,。


第五十條 由于存在下列原因,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)衍生金融工具認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)時(shí)，需要運(yùn)用較多的職業(yè)判斷：

 （一）衍生金融工具的性質(zhì)特殊,；

 （二）適用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法復(fù)雜,；

 （三）相關(guān)認(rèn)定尤其是計(jì)價(jià)認(rèn)定依據(jù)高度主觀的假設(shè)作出，或?qū)炯僭O(shè)的變化極其敏感,。



第二節(jié) 存在和發(fā)生認(rèn)定




第五十一條 對(duì)衍生金融工具存在和發(fā)生認(rèn)定實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

 （一）向衍生金融工具持有者或交易對(duì)方進(jìn)行函證,；

 （二）檢查支持報(bào)告金額的協(xié)議或其他支持文件，包括被審計(jì)單位收到的有關(guān)報(bào)告金額的書面或電子形式的確認(rèn)函,；

 （三）檢查報(bào)告期后實(shí)現(xiàn)或結(jié)算的支持文件,；

 （四）詢問和觀察。



第三節(jié) 權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定




第五十二條 對(duì)衍生金融工具權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

 （一）向衍生金融工具的持有者或交易對(duì)方函證重要的條款,；

 （二）檢查書面或電子形式的協(xié)議和其他支持文件,。



第四節(jié) 完整性認(rèn)定




第五十三條 對(duì)衍生金融工具完整性認(rèn)定實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

 （一）向衍生金融工具的持有者或交易對(duì)方進(jìn)行函證，要求其提供所有與被審計(jì)單位相關(guān)的衍生金融工具和交易的詳細(xì)信息,；

 （二）對(duì)余額為零的衍生金融工具賬戶,，向可能的持有者或交易對(duì)方發(fā)出詢證函；

 （三）復(fù)核經(jīng)紀(jì)商的對(duì)賬單以測(cè)試是否存在被審計(jì)單位未記錄的衍生交易和持有的頭寸,；

 （四）復(fù)核收到的但與交易記錄不匹配的交易對(duì)方的詢證函回函,；

 （五）復(fù)核尚未解決的調(diào)節(jié)事項(xiàng)；

 （六）檢查貸款或權(quán)益協(xié)議,、銷售合同等,，以了解這些協(xié)議或合同是否包含嵌入衍生金融工具,；

 （七）檢查報(bào)告期后發(fā)生的活動(dòng)的支持文件；

 （八）詢問和觀察,；

 （九）閱讀治理層的會(huì)議紀(jì)要,，以及治理層收到的與衍生活動(dòng)相關(guān)的文件和報(bào)告等其他信息。



第五節(jié) 計(jì) 價(jià) 認(rèn) 定




第五十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)量或披露所采用的估值方法設(shè)計(jì)計(jì)價(jià)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序,。

 對(duì)衍生金融工具計(jì)價(jià)認(rèn)定實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

 （一）檢查買入價(jià)格的支持文件,；

 （二）向衍生金融工具的持有者或交易對(duì)方進(jìn)行函證；

 （三）復(fù)核交易對(duì)方的信用狀況,；

 （四）對(duì)按照公允價(jià)值計(jì)量或披露的衍生金融工具,，獲取支持其公允價(jià)值的證據(jù)。


第五十五條 如果公允價(jià)值信息由衍生金融工具交易對(duì)方提供,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些信息的客觀性,。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從獨(dú)立的第三方獲取對(duì)公允價(jià)值的估計(jì)結(jié)果,。


第五十六條 從財(cái)經(jīng)出版物或交易所獲得的市場報(bào)價(jià)通?？蔀檠苌鹑诠ぞ叩膬r(jià)值提供充分的證據(jù)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用市場報(bào)價(jià)測(cè)試計(jì)價(jià)認(rèn)定時(shí),，可能需要特別了解報(bào)價(jià)形成的環(huán)境,。

 在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要從經(jīng)紀(jì)商或其他第三方獲取對(duì)公允價(jià)值的估計(jì),。如果某一價(jià)格來源與被審計(jì)單位可能存在損害客觀性的關(guān)系,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮從多個(gè)價(jià)格來源獲取估計(jì)結(jié)果。


第五十七條 如果被審計(jì)單位使用估值模型估計(jì)衍生金融工具的價(jià)值,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過下列程序,，測(cè)試運(yùn)用模型確定的公允價(jià)值的相關(guān)認(rèn)定：

 （一）評(píng)價(jià)估值模型的合理性和適當(dāng)性；

 （二）使用自身或?qū)＜议_發(fā)的估值模型進(jìn)行重新計(jì)算,，以印證公允價(jià)值的合理性,；

 （三）將被審計(jì)單位估計(jì)的公允價(jià)值與最近交易價(jià)格相比較；

 （四）考慮估值對(duì)變量和假設(shè)變動(dòng)的敏感性,；

 （五）檢查報(bào)告期后發(fā)生的衍生交易實(shí)現(xiàn)和結(jié)算的支持文件,，以獲取有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日估值的進(jìn)一步證據(jù)。


第五十八條 當(dāng)管理層確定衍生金融工具公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的假定不成立時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取支持管理層作出這項(xiàng)決定的審計(jì)證據(jù),，并確定衍生金融工具是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。如果管理層不能提出該假定不成立的合理理由,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

 如果無法獲取充分的審計(jì)證據(jù)確定該假定是否成立,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)工作范圍受到限制,，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告,。



第六節(jié) 列 報(bào) 認(rèn) 定




第五十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過對(duì)下列事項(xiàng)的判斷，評(píng)價(jià)衍生金融工具的列報(bào)（包括披露）是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：

 （一）選用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,；

 （二）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法是否與具體情況相適應(yīng),；

 （三）財(cái)務(wù)報(bào)表（包括相關(guān)附注）是否提供了可能影響其使用和理解的事項(xiàng)的信息；

 （四）披露是否充分,，以確保被審計(jì)單位完全遵守適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)披露的規(guī)定,；

 （五）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)信息的分類和匯總是否合理；

 （六）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在能夠合理和可行地獲取信息的范圍內(nèi)列報(bào)財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,，從而反映相關(guān)的交易和事項(xiàng)。




第九章 對(duì)套期活動(dòng)的額外考慮




第六十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位對(duì)套期交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),，管理層是否在交易之初指定衍生金融工具為套期,，并記錄下列事項(xiàng)：

 （一）套期關(guān)系；

 （二）套期風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和戰(zhàn)略,；

 （三）被審計(jì)單位如何評(píng)估套期工具抵銷被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),，或被套期交易現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的有效性。


第六十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù),，以確定管理層是否遵守適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度有關(guān)套期會(huì)計(jì)的規(guī)定,，包括指定要求和記錄要求。




第十章 管理層聲明




第六十二條 盡管管理層聲明書通常由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽署,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)當(dāng)考慮向被審計(jì)單位負(fù)責(zé)衍生活動(dòng)的人員獲取關(guān)于衍生活動(dòng)的聲明,。


第六十三條 管理層關(guān)于衍生金融工具的聲明通常包括：

 （一）持有衍生金融工具的目的；

 （二）關(guān)于衍生金融工具的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定,，包括已記錄所有的衍生交易,、已識(shí)別所有的嵌入衍生金融工具、估值模型已采用合理的假設(shè)和方法,；

 （三）所有的交易是否按照正常公平交易條件和公允市價(jià)進(jìn)行,；

 （四）衍生交易的條款；

 （五）是否存在與衍生金融工具相關(guān)的附屬協(xié)議,；

 （六）是否訂立簽出期權(quán),；

 （七）是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度有關(guān)套期的記錄要求。




第十一章 與管理層和治理層的溝通




第六十四條 如果注意到與衍生金融工具相關(guān)的內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面存在重大缺陷,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)--與治理層的溝通》的規(guī)定,，盡早與管理層和治理層溝通。


第六十五條 在審計(jì)衍生金融工具時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層職責(zé)相關(guān)的下列事項(xiàng),，并及時(shí)與治理層溝通：

 （一）內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面存在的重大缺陷；

 （二）管理層對(duì)衍生活動(dòng)的性質(zhì)、范圍以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解,；

 （三）缺乏關(guān)于使用衍生金融工具的目標(biāo)和戰(zhàn)略的全面政策,，包括業(yè)務(wù)控制、對(duì)套期關(guān)系有效性的界定,、風(fēng)險(xiǎn)敞口監(jiān)控以及財(cái)務(wù)報(bào)告政策,；

 （四）不相容職務(wù)缺乏分離。




第十二章 附 則




第六十六條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行,。