• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[2004]97號
• 【發(fā)布日期】2004-07-23
• 【生效日期】2004-07-23
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人 執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人
執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知

(國稅發(fā)[2004]97號)





各省、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：?



 根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）及其實施細則和我國與有關(guān)國家或地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定或安排（以下稱協(xié)定或安排）的有關(guān)規(guī)定,，現(xiàn)就在我國境內(nèi)無住所的個人若干稅收政策執(zhí)行問題,，通知如下：



 一、關(guān)于判定納稅義務(wù)時如何計算在中國境內(nèi)居住天數(shù)問題



對在中國境內(nèi)無住所的個人,，需要計算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù),，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負有何種納稅義務(wù)時，均應(yīng)以該個人實際在華逗留天數(shù)計算,。上述個人入境,、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日,，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù),。



 二、關(guān)于對個人入,、離境當日如何計算在中國境內(nèi)實際工作期間的問題



對在中國境內(nèi),、境外機構(gòu)同時擔任職務(wù)或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，在按《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕125號）第一條的規(guī)定計算其境內(nèi)工作期間時,，對其入境,、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日,，均按半天計算為在華實際工作天數(shù),。



 三、關(guān)于對不同納稅義務(wù)的個人計算應(yīng)納稅額的適用公式問題



對分別按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號）第二條至第五條規(guī)定判定負有納稅義務(wù)的個人,，在計算其應(yīng)納稅額時,，分別適用以下公式：?



 （一）按國稅發(fā)[1994]148號第二條規(guī)定負有納稅義務(wù)的個人應(yīng)適用下述公式：



 （二）按國稅發(fā)[1994]148號第三條規(guī)定負有納稅義務(wù)的個人仍應(yīng)適用國稅發(fā)[1994]148號第六條規(guī)定的下述公式：



 （三）按國稅發(fā)[1994]148號第四條或第五條規(guī)定負有納稅義務(wù)的個人應(yīng)適用國稅函發(fā)[1995]125號第四條規(guī)定的下述公式：



 如果上款所述各類個人取得的是日工資薪金或者不滿一個月工資薪金，均仍應(yīng)按照國稅發(fā)〔1994〕148號文第六條第二款的規(guī)定換算為月工資后,，按照上述公式計算其應(yīng)納稅額,。?



 四、關(guān)于企業(yè)高層管理人員適用協(xié)定或安排條款的問題?



 在中國境內(nèi)無住所的個人擔任中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)的,，該個人所在國或地區(qū)與我國簽訂的協(xié)定或安排中的董事費條款中,，未明確表述包括企業(yè)高層管理人員的，對其取得的報酬可按該協(xié)定或安排中有關(guān)非獨立個人勞務(wù)條款和國稅發(fā)〔1994〕148號第二,、三,、四條的規(guī)定,，判定納稅義務(wù)。?



 在中國境內(nèi)無住所的個人擔任中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)同時又擔任企業(yè)董事,，或者雖名義上不擔任董事但實際上享有董事權(quán)益或履行董事職責(zé)的,，其從該中國境內(nèi)企業(yè)取得的報酬，包括以董事名義取得的報酬和以高層管理人員名義取得的報酬,，均仍應(yīng)適用協(xié)定或安排中有關(guān)董事費條款和國稅發(fā)〔1994〕148號第五條的有關(guān)規(guī)定,，判定納稅義務(wù)。?



 五,、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行,。以前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，以本通知規(guī)定為準,。





國家稅務(wù)總局

二○○四年七月二十三日