• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[2004]97號
• 【發(fā)布日期】2004-07-23
• 【生效日期】2004-07-23
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人 執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人
執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問題的通知

(國稅發(fā)[2004]97號)





各省、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：?



 根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱稅法）及其實(shí)施細(xì)則和我國與有關(guān)國家或地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定或安排（以下稱協(xié)定或安排）的有關(guān)規(guī)定,，現(xiàn)就在我國境內(nèi)無住所的個(gè)人若干稅收政策執(zhí)行問題,，通知如下：



 一,、關(guān)于判定納稅義務(wù)時(shí)如何計(jì)算在中國境內(nèi)居住天數(shù)問題



對在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，需要計(jì)算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù),，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時(shí),，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境,、離境,、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù),。



 二,、關(guān)于對個(gè)人入、離境當(dāng)日如何計(jì)算在中國境內(nèi)實(shí)際工作期間的問題



對在中國境內(nèi),、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個(gè)人,，在按《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕125號）第一條的規(guī)定計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對其入境,、離境,、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù),。



 三,、關(guān)于對不同納稅義務(wù)的個(gè)人計(jì)算應(yīng)納稅額的適用公式問題



對分別按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號）第二條至第五條規(guī)定判定負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人，在計(jì)算其應(yīng)納稅額時(shí),，分別適用以下公式：?



 （一）按國稅發(fā)[1994]148號第二條規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人應(yīng)適用下述公式：



 （二）按國稅發(fā)[1994]148號第三條規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人仍應(yīng)適用國稅發(fā)[1994]148號第六條規(guī)定的下述公式：



 （三）按國稅發(fā)[1994]148號第四條或第五條規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人應(yīng)適用國稅函發(fā)[1995]125號第四條規(guī)定的下述公式：



 如果上款所述各類個(gè)人取得的是日工資薪金或者不滿一個(gè)月工資薪金,，均仍應(yīng)按照國稅發(fā)〔1994〕148號文第六條第二款的規(guī)定換算為月工資后，按照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額,。?



 四,、關(guān)于企業(yè)高層管理人員適用協(xié)定或安排條款的問題?



 在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)的，該個(gè)人所在國或地區(qū)與我國簽訂的協(xié)定或安排中的董事費(fèi)條款中,，未明確表述包括企業(yè)高層管理人員的,，對其取得的報(bào)酬可按該協(xié)定或安排中有關(guān)非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款和國稅發(fā)〔1994〕148號第二、三,、四條的規(guī)定,，判定納稅義務(wù)。?



 在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)同時(shí)又擔(dān)任企業(yè)董事,，或者雖名義上不擔(dān)任董事但實(shí)際上享有董事權(quán)益或履行董事職責(zé)的,，其從該中國境內(nèi)企業(yè)取得的報(bào)酬，包括以董事名義取得的報(bào)酬和以高層管理人員名義取得的報(bào)酬,，均仍應(yīng)適用協(xié)定或安排中有關(guān)董事費(fèi)條款和國稅發(fā)〔1994〕148號第五條的有關(guān)規(guī)定,，判定納稅義務(wù)。?



 五,、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行,。以前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的,，以本通知規(guī)定為準(zhǔn)。





國家稅務(wù)總局

二○○四年七月二十三日