• 【發(fā)布單位】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅函[2005]449號(hào)
• 【發(fā)布日期】2005-05-17
• 【生效日期】2005-05-17
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的通知

(國(guó)稅函[2005]449號(hào))





各省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局,，廣東省和深圳市地方稅務(wù)局：?



 近日,，總局下發(fā)了《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕43號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《納稅評(píng)估辦法》）,，對(duì)各稅種的納稅評(píng)估方式方法進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范,，其中明確了外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱涉外企業(yè)）所得稅評(píng)估分析指標(biāo)及其使用方法。為切實(shí)做好涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作,，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：



 一,、基本要求?



 1998年以來(lái)，為加強(qiáng)涉外企業(yè)所得稅管理,，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)先后推行了較為規(guī)范的匯算清繳,、審核評(píng)稅和涉外稅務(wù)審計(jì)等辦法，同時(shí)對(duì)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)涉外企業(yè)試行了聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)辦法,。多年的實(shí)踐證明,，上述辦法是加強(qiáng)稅源管理的有效手段。隨著稅收管理信息化水平的不斷提高，涉外企業(yè)所得稅的管理的需要形成一個(gè)信息共享,、運(yùn)轉(zhuǎn)有序,、相互促進(jìn)的工作機(jī)制，通過(guò)整合管理資源形成管理合力,，進(jìn)一步提高工作效率,。因此，各地要以推廣納稅評(píng)估為契機(jī),，有機(jī)融合上述管理辦法,，在納稅評(píng)估中既發(fā)揮好各自優(yōu)勢(shì)，又避免出現(xiàn)相互掣肘,、重復(fù)工作的現(xiàn)象,。?



 （一）將審核評(píng)稅工作納入規(guī)范的納稅評(píng)估工作之中?！都{稅評(píng)估辦法》是針對(duì)近年來(lái)稅源管理中出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié),，在總結(jié)涉外企業(yè)審核評(píng)稅工作的基礎(chǔ)上建立的更為規(guī)范的工作流程和更為科學(xué)的分析指標(biāo)體系，對(duì)申報(bào)資料進(jìn)行深層次分析也提出了更高要求,。因此,，納稅評(píng)估也是對(duì)審核評(píng)稅工作的拓展，各地應(yīng)把審核評(píng)稅工作納入到納稅評(píng)估工作之中,。?



 （二）將涉外企業(yè)所得稅匯算清繳與納稅評(píng)估的部分環(huán)節(jié)結(jié)合進(jìn)行,。涉外企業(yè)所得稅匯算清繳工作，既包括企業(yè)填寫年度申報(bào)表并按時(shí)繳納稅款的事項(xiàng),，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)年度申報(bào)表及有關(guān)資料進(jìn)行一般性審核并辦結(jié)稅款多退少補(bǔ)的事項(xiàng),。因此，匯算清繳工作中的一般性審核與納稅評(píng)估的初評(píng)和案頭分析有相同的要求,，兩者應(yīng)該結(jié)合開展,。?



 （三）將涉外稅務(wù)審計(jì)作為納稅評(píng)估的重要手段?！渡嫱舛悇?wù)審計(jì)規(guī)程》（以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)規(guī)程》）體現(xiàn)了現(xiàn)代的審計(jì)技術(shù)和科學(xué)的工作流程，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉外企業(yè)實(shí)施日常檢查和提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的有力手段,，各地要繼續(xù)發(fā)揮好涉外稅務(wù)審計(jì)的作用,，做好《審計(jì)規(guī)程》的推行工作。在涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估中,，為提高對(duì)納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量判斷的能力,，無(wú)論是案頭分析還是實(shí)地調(diào)查核實(shí)環(huán)節(jié)都應(yīng)運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，將納稅評(píng)估與涉外稅務(wù)審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái),。?



 （四）對(duì)大型涉外企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估工作可由更高層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),。大型涉外企業(yè)特別是跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)較為復(fù)雜，對(duì)其實(shí)施納稅評(píng)估應(yīng)運(yùn)用更為規(guī)范的技術(shù)手段,，也需要更高層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)和處理,。各地可以按照《納稅評(píng)估辦法》第三條的要求,，對(duì)大型涉外企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估，在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施初評(píng)的基礎(chǔ)上,，需要進(jìn)行案頭分析和實(shí)地調(diào)查核實(shí)的,，由更高層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的國(guó)際（涉外）稅務(wù)管理部門組織實(shí)施。?



 二,、具體工作?



 涉外企業(yè)所得稅管理政策性較強(qiáng),，涉及面較廣，工作環(huán)節(jié)較多,，既要開展一年一度的匯算清繳,，又要利用《審計(jì)規(guī)程》實(shí)施日常檢查，因此,，要在將上述工作有機(jī)結(jié)合的基礎(chǔ)上,，做好納稅評(píng)估有關(guān)環(huán)節(jié)工作。?



 （一）納稅評(píng)估初評(píng),。初評(píng)是指對(duì)涉外企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)資料的準(zhǔn)確性進(jìn)行一般性審核的過(guò)程,。這一階段要在確保申報(bào)表邏輯關(guān)系準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，注重收集整理納稅人各方面申報(bào)信息,，并為形成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)提供素材,。各地應(yīng)在5月底以前，對(duì)所有參加匯算清繳的涉外企業(yè)的申報(bào)資料逐一進(jìn)行初步評(píng)核,，并注重審核以下幾個(gè)方面內(nèi)容：?



 1.各項(xiàng)申報(bào)資料是否完整,、齊全，申報(bào)數(shù)字與納稅數(shù)字是否一致,。?



 2.納稅申報(bào)表主表,、附表上的項(xiàng)目、數(shù)字填寫是否完整,；適用的稅目,、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確；主表,、附表及項(xiàng)目,、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確。?



 3.納稅申報(bào)附屬資料,，如報(bào)批手續(xù)等是否真實(shí),、準(zhǔn)確、合法,。



 4.納稅申報(bào)數(shù)與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)之間的差異及原因,，收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅收法規(guī)規(guī)定,。?



 （二）納稅評(píng)估案頭分析,。案頭分析是指利用涉外企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)及其使用方法審核匯算清繳申報(bào)資料的合理性的過(guò)程。這一階段要求結(jié)合日常管理中掌握的涉稅信息對(duì)納稅人的當(dāng)期申報(bào)納稅情況進(jìn)行評(píng)價(jià),，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問(wèn)題,，確立實(shí)地調(diào)查核實(shí)項(xiàng)目；可以在匯算清繳期間進(jìn)行也可以在匯算清繳工作結(jié)束以后開展,，具體要求如下：?



 1.審核的主要對(duì)象,。重點(diǎn)對(duì)以下企業(yè)進(jìn)行審核：大型涉外企業(yè)，虧損企業(yè),，免稅企業(yè),，減稅企業(yè)，零申報(bào)企業(yè),，稅負(fù)率偏低企業(yè),，跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)企業(yè)，利潤(rùn)率偏低企業(yè)以及有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè),。



 2.審核的方法,。應(yīng)充分運(yùn)用《納稅評(píng)估辦法》中的通用分析指標(biāo)和涉外企業(yè)所得稅分析指標(biāo)及其使用方法，同時(shí)可利用《審計(jì)規(guī)程》中的分析性復(fù)核方法對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行趨勢(shì),、比率和比較分析,，尋找可能存在問(wèn)題的領(lǐng)域，為約談和實(shí)地調(diào)查核實(shí)提供線索,，以確立實(shí)地調(diào)查核實(shí)項(xiàng)目。?



 （三）納稅評(píng)估實(shí)地調(diào)查核實(shí),。實(shí)地調(diào)查核實(shí)是指針對(duì)案頭分析階段發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題,，對(duì)納稅人的申報(bào)資料的真實(shí)性實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審核的過(guò)程。實(shí)地調(diào)查核實(shí)應(yīng)在匯算清繳工作結(jié)束以后實(shí)施,。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相對(duì)健全,、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的涉外企業(yè)應(yīng)運(yùn)用《審計(jì)規(guī)程》中現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的相關(guān)技術(shù)和要求，以提高調(diào)查核實(shí)的科技含量,。同時(shí),，對(duì)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)并實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅的涉外企業(yè)的納稅評(píng)估，需要實(shí)施實(shí)地調(diào)查核實(shí)的,，應(yīng)按照總局下發(fā)的《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)暫行辦法》的要求進(jìn)行。?



 （四）納稅評(píng)估案件移送,。對(duì)于按照《納稅評(píng)估辦法》要求需要移送稅務(wù)稽查部門和國(guó)際稅收管理部門處理的稅收違法和避稅行為,，各地應(yīng)做好納稅評(píng)估工作底稿、數(shù)據(jù)資料等信息的移送工作?？偩謱⒃诳偨Y(jié)各地經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,，形成案件移送的具體工作程序。對(duì)于在納稅評(píng)估實(shí)地調(diào)查核實(shí)前已發(fā)現(xiàn)企業(yè)避稅疑點(diǎn)的,，各級(jí)國(guó)際稅收管理部門可以在納稅評(píng)估調(diào)查核實(shí)階段一并開展反避稅調(diào)查工作,。?



 三、措施保障?



 納稅評(píng)估是強(qiáng)化稅源管理,、降低稅收風(fēng)險(xiǎn),、優(yōu)化納稅服務(wù)的重要措施，各地必須把納稅評(píng)估作為加強(qiáng)涉外企業(yè)所得稅管理的重要手段,，切實(shí)提高工作質(zhì)量,。?



 （一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),，明確職責(zé),。按照納稅評(píng)估管理辦法規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的國(guó)際（涉外）稅收管理部門負(fù)責(zé)涉外企業(yè)所得稅行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控,、納稅評(píng)估指標(biāo)體系的建立,、指標(biāo)預(yù)警值的測(cè)算,、具體評(píng)估方法的制定和為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)估工作提供依據(jù)和指導(dǎo)。因此,，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)對(duì)涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的領(lǐng)導(dǎo),，各級(jí)國(guó)際（涉外）稅收管理部門應(yīng)該采取切實(shí)措施，履行好上述職責(zé),。?



 （二）積極試點(diǎn),，完善指標(biāo)。納稅評(píng)估管理辦法附屬的涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估分析指標(biāo)及其使用方法,，是在總結(jié)部分省市經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提煉而成的。鑒于各地涉外企業(yè)在注冊(cè)類型,、經(jīng)營(yíng)規(guī)模,、行業(yè)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理等方面存有差異，指標(biāo)的科學(xué)性和合理性還需要更大規(guī)模的實(shí)踐來(lái)驗(yàn)證,。因此，各地應(yīng)在充分運(yùn)用已有指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上,，注重收集并及時(shí)向總局反映實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,，為建立與完善更加科學(xué)和合理的指標(biāo)體系提供決策依據(jù)，總局將在總結(jié)各地經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上制定涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估具體辦法,。?



 （三）強(qiáng)化考核,，提高績(jī)效。各地應(yīng)在每年年底前,，將涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作形成書面總結(jié)（包括基本情況,、存在的問(wèn)題及解決問(wèn)題的意見和建議）、填寫《涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作統(tǒng)計(jì)表》（見附件）,，并上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)際稅務(wù)司）,，總局將對(duì)各地工作予以考核通報(bào)。同時(shí),，各地要建立層層考核的工作機(jī)制,，把納稅評(píng)估工作作為年度工作考核的主要內(nèi)容。





 國(guó)家稅務(wù)總局

 二○○五年五月十七日