• 【發(fā)布單位】國家糧食局
• 【發(fā)布文號】國糧財(cái)〔2006〕85號
• 【發(fā)布日期】2006-06-08
• 【生效日期】2006-06-08
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家糧食局
• 【所屬類別】政策參考

國家糧食局關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的規(guī)定

國家糧食局關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的規(guī)定

(國糧財(cái)〔2006〕85號)





各省,、自治區(qū),、直轄市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)糧食局：



 為配合糧食企業(yè)貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》第八條規(guī)定,，經(jīng)商財(cái)政部，我局結(jié)合糧食業(yè)務(wù)特點(diǎn),，對糧食企業(yè)所涉及的一些特殊業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容進(jìn)行了必要補(bǔ)充,，制定了《關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行,。本規(guī)定自2007年1月1日起開始實(shí)施,。



二○○六年六月八日





關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的規(guī)定

（2006年6月）



一、總說明

 為了統(tǒng)一規(guī)范在中華人民共和國境內(nèi)從事糧油（含飼料,，下同）經(jīng)營,、儲存、運(yùn)輸,、加工,、進(jìn)出口等活動的企業(yè)（以下簡稱“糧食企業(yè)”）的糧油有關(guān)業(yè)務(wù)（包括糧油收購、銷售,、儲存,、運(yùn)輸、加工,、進(jìn)出口等）的會計(jì)核算,，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》,、《企業(yè)會計(jì)制度》和國家有關(guān)法律,、行政法規(guī)，特制定《關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的規(guī)定》（以下簡稱“本規(guī)定”）,。





二,、 補(bǔ)充會計(jì)科目設(shè)置及其使用說明

 （一）會計(jì)科目的設(shè)置



 本規(guī)定在《企業(yè)會計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè) “儲備糧油”、“商品糧油”,、“輪換糧油”,、“代管糧油”、“政策性財(cái)務(wù)掛賬”,、“代管糧油款”,、“儲備糧油結(jié)算價差收入”、“儲備糧油結(jié)算價差支出”科目,，并對“其他貨幣資金”,、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”,、“委托加工物資”,、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”,、“短期借款”,、“其他應(yīng)交款”,、“其他應(yīng)付款”,、“長期借款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”,、“利潤分配”,、“主營業(yè)務(wù)收入”,、“補(bǔ)貼收入”,、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目的明細(xì)科目設(shè)置和核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。



 （二）補(bǔ)充會計(jì)科目的使用說明





1133 其他應(yīng)收款

 一,、本科目增設(shè)“退耕還林糧食價款”明細(xì)科目，核算企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定,，供應(yīng)退耕還林（還草）,、禁牧舍飼糧食應(yīng)收取的糧食價款,。



 企業(yè)供應(yīng)退耕還林糧食應(yīng)由財(cái)政部門撥付的調(diào)運(yùn)費(fèi)等補(bǔ)貼，應(yīng)在“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目核算,，不在本科目核算。



 二,、本明細(xì)科目的核算方法



 企業(yè)供應(yīng)退耕還林（含還草,、禁牧舍飼,，下同）糧食時,，按有關(guān)規(guī)定確定的糧食價款，借記本科目（退耕還林糧食價款）,，貸記“主營業(yè)務(wù)收入――商品糧油銷售收入”科目,。收到結(jié)算貨款時，借記“銀行存款”科目,，貸記“其他應(yīng)收款――退耕還林糧食價款”科目,。





1161 應(yīng)收補(bǔ)貼款

 一、本科目增設(shè)以下明細(xì)科目：



 （一）中央儲備糧油補(bǔ)貼,。核算企業(yè)承儲中央儲備糧油按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，應(yīng)向財(cái)政部門或主管部門申請撥補(bǔ)的中央儲備糧油費(fèi)用,、價差,、輪換和利息等各項(xiàng)補(bǔ)貼,。



 （二）地方儲備糧油補(bǔ)貼,。核算企業(yè)承儲地方儲備糧油按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算,，應(yīng)向地方財(cái)政部門或主管部門申請撥補(bǔ)的地方儲備糧油費(fèi)用,、價差、輪換和利息等各項(xiàng)補(bǔ)貼,。



 （三）市場調(diào)控糧油補(bǔ)貼。核算企業(yè)接受政府委托經(jīng)營,、儲存市場調(diào)控糧油應(yīng)向財(cái)政部門或主管部門申請撥補(bǔ)的各項(xiàng)市場調(diào)控糧油補(bǔ)貼,，應(yīng)區(qū)分利息、費(fèi)用,、銷售價差、處理陳化糧補(bǔ)貼,、退耕還林補(bǔ)貼、軍供糧油補(bǔ)貼,、農(nóng)村返銷糧差價補(bǔ)貼,、水庫移民口糧補(bǔ)貼,、救災(zāi)救濟(jì)糧食補(bǔ)助等進(jìn)行明細(xì)核算。



 （四）政策性財(cái)務(wù)掛賬利息補(bǔ)貼,。核算企業(yè)或政策性掛賬管理單位按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，應(yīng)向財(cái)政部門或主管部門申請撥補(bǔ)的政策性財(cái)務(wù)掛賬利息補(bǔ)貼,。



 企業(yè)應(yīng)區(qū)分收益性補(bǔ)貼和結(jié)算性補(bǔ)助分別進(jìn)行核算,。



 國家撥入具有專門用途的撥款和國家財(cái)政對應(yīng)扶持的領(lǐng)域而給予的補(bǔ)貼,，于實(shí)際收到時在有關(guān)科目核算，不在本科目核算,。



 二、本科目的核算方法



 企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算并按期獲得的定額補(bǔ)貼,，應(yīng)于會計(jì)期末,，按應(yīng)收的補(bǔ)貼金額，借記本科目,，貸記“補(bǔ)貼收入”科目,。企業(yè)收到補(bǔ)貼時,，借記“銀行存款”科目，貸記本科目,。



 三、上述明細(xì)科目應(yīng)按補(bǔ)貼的具體項(xiàng)目,、類別設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算,。





1246 儲備糧油

 一、本科目核算糧食企業(yè)庫存的用于調(diào)節(jié)糧食供求總量,、穩(wěn)定糧食市場，以及應(yīng)對重大自然災(zāi)害或其他突發(fā)事件的中央或地方儲備糧油的實(shí)際成本,。



 二,、本科目設(shè)置下列明細(xì)科目：



 （一）中央儲備糧油,。核算糧食企業(yè)按照計(jì)劃收購、調(diào)撥,、進(jìn)口中央儲備糧油或?qū)⑵渌再|(zhì)的糧油轉(zhuǎn)作中央儲備糧油時，按照中央財(cái)政核定的入庫結(jié)算價格計(jì)算的糧油庫存成本,。



 （二）地方儲備糧油,。核算糧食企業(yè)按照計(jì)劃收購,、調(diào)撥、進(jìn)口地方儲備糧油或?qū)⑵渌再|(zhì)的糧油轉(zhuǎn)作地方儲備糧油時,，按照地方財(cái)政部門核定的入庫結(jié)算價格計(jì)算的糧油庫存成本。



 （三）待核中央儲備糧油價款,。核算糧食企業(yè)按照計(jì)劃收購,、調(diào)入、進(jìn)口中央儲備糧油或?qū)⑵渌再|(zhì)的糧油轉(zhuǎn)作中央儲備糧油時發(fā)生的實(shí)際收購,、調(diào)入或進(jìn)口糧油的價款。



 （四）待核中央儲備糧油費(fèi)用,。核算糧食企業(yè)按照計(jì)劃收購,、調(diào)入、進(jìn)口中央儲備糧油或?qū)⑵渌再|(zhì)的糧油轉(zhuǎn)作中央儲備糧油過程中實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi),、烘曬費(fèi),、運(yùn)輸途中的合理損耗,、糧油定額損耗、入庫前挑選整理費(fèi)用和按照規(guī)定可以計(jì)入中央儲備糧油成本的相關(guān)稅費(fèi)用和其他費(fèi)用,。



 （五）待核地方儲備糧油價款。核算糧食企業(yè)按照計(jì)劃收購,、調(diào)入,、進(jìn)口地方儲備糧油或?qū)⑵渌再|(zhì)的糧油轉(zhuǎn)作地方儲備糧油時發(fā)生的實(shí)際收購,、調(diào)入或進(jìn)口糧油的價款。



 （六）待核地方儲備糧油費(fèi)用,。核算糧食企業(yè)按照計(jì)劃收購、調(diào)入,、進(jìn)口地方儲備糧油或?qū)⑵渌再|(zhì)的糧油轉(zhuǎn)作地方儲備糧油過程中實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),、包裝費(fèi),、烘曬費(fèi),、運(yùn)輸途中的合理損耗,、糧油定額損耗、入庫前挑選整理費(fèi)用和按照規(guī)定可以計(jì)入地方儲備糧油成本的相關(guān)稅費(fèi)用和其他費(fèi)用,。



 三、本科目的核算方法



 （一）中央儲備糧油入庫的核算



 1．糧食企業(yè)按照國家下達(dá)的計(jì)劃收購,、調(diào)入,、進(jìn)口中央儲備糧油或?qū)⑵渌Z油轉(zhuǎn)作中央儲備糧油時，按照實(shí)際發(fā)生的收購,、調(diào)入或進(jìn)口價款，借記本科目（待核中央儲備糧油價款）,，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目,；發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),、包裝費(fèi)、烘曬費(fèi),、運(yùn)輸途中的合理損耗,、糧油定額損耗,、入庫前挑選整理費(fèi)用和按照規(guī)定可以計(jì)入中央儲備糧油成本的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生金額,，借記本科目（待核中央儲備糧油費(fèi)用）,，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目。



 2．中央財(cái)政核定中央儲備糧油入庫結(jié)算價格后,，糧食企業(yè)按照核定的入庫結(jié)算價格計(jì)算的糧油庫存成本，借記本科目（中央儲備糧油），貸記本科目（待核中央儲備糧油價款,、待核中央儲備糧油費(fèi)用），差額部分計(jì)入當(dāng)期損益,。



 糧食企業(yè)應(yīng)區(qū)分下列兩種情況,，向中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行（以下簡稱“農(nóng)發(fā)行”）申請補(bǔ)放資金或歸還資金：



 （1）按照核定的入庫結(jié)算價格計(jì)算的貸款額高于糧食企業(yè)實(shí)際發(fā)生的貸款額時,，根據(jù)兩者的差額向農(nóng)發(fā)行申請補(bǔ)放資金,收到資金時，借記“銀行存款”科目,，貸記“短期借款――中央儲備糧油借款”科目,。



 （2）按照核定的入庫結(jié)算價格計(jì)算的貸款額低于糧食企業(yè)實(shí)際發(fā)生的貸款額時，根據(jù)兩者的差額歸還農(nóng)發(fā)行資金時,借記“短期借款――中央儲備糧油借款”科目,，貸記“銀行存款”科目。



 3．農(nóng)發(fā)行根據(jù)中央財(cái)政以省為單位下達(dá)的加權(quán)平均入庫結(jié)算價格調(diào)整糧食企業(yè)的貸款規(guī)模時,，糧食企業(yè)應(yīng)區(qū)分下列兩種情況,，調(diào)整中央儲備糧油借款規(guī)模：



 （1）核定的入庫結(jié)算價格高于全省的加權(quán)平均入庫結(jié)算價格時，根據(jù)兩者計(jì)算的庫存成本差額,，借記“短期借款――中央儲備糧油借款”科目，貸記本科目（中央儲備糧油）,。



 （2）核定的入庫結(jié)算價格低于全省的加權(quán)平均入庫結(jié)算價格時，根據(jù)兩者計(jì)算的庫存成本差額,，借記本科目（中央儲備糧油）,，貸記“短期借款――中央儲備糧油借款”科目。



 4．中央財(cái)政跨年度核定中央儲備糧油入庫結(jié)算價格對糧食企業(yè)損益產(chǎn)生的影響,，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期的期初留存收益。



 （二）地方儲備糧油入庫的核算比照中央儲備糧油入庫的核算方法處理,。



 四、上述明細(xì)科目應(yīng)按糧食品種設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算,。





1247 商品糧油

 一,、本科目核算糧食企業(yè)庫存的市場調(diào)控糧油和自營糧油的實(shí)際成本。



 二,、本科目應(yīng)設(shè)置下列兩個明細(xì)科目：



 （一）市場調(diào)控糧油。核算糧食企業(yè)接受政府委托,，根據(jù)政府宏觀調(diào)控需要或特殊目的需求收購或調(diào)入的糧油,，如退耕還林糧食、救災(zāi)救濟(jì)糧,、軍供糧油、以及按最低收購價政策收購的糧食等,。



 （二）自營糧油,。核算糧食企業(yè)自主經(jīng)營的糧油,。



 三、本科目的核算方法



 （一）糧食企業(yè)（指糧食加工企業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家糧油質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),，對低于或高于標(biāo)準(zhǔn)水分、雜質(zhì)的糧食,，作增價或扣價,、扣量處理,，按照增價或扣價、扣量處理后的購價加運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),、包裝費(fèi),、烘曬費(fèi),、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入商品糧油成本的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，借記本科目,，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目,。



 （二）糧食企業(yè)（指糧食購銷企業(yè)和其他糧食企業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家糧油質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),，對低于或高于標(biāo)準(zhǔn)水分、雜質(zhì)的糧食,，作增價或扣價、扣量處理,，按照增價或扣價、扣量處理后的購價,，借記本科目,，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目,。采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi),、烘曬費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗,、入庫前的挑選整理費(fèi)用等計(jì)入當(dāng)期損益，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目,，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目,。



 （三）糧食企業(yè)接受政府委托,，按國家規(guī)定的最低收購價收購的糧食，入庫成本按照國家規(guī)定的最低收購價格加上合理收購費(fèi)用確定,，借記本科目（市場調(diào)控糧油）科目，貸記“銀行存款”科目,。





1248 輪換糧油

 一,、本科目核算糧食企業(yè)按照主管部門下達(dá)的輪換計(jì)劃輪換中央或地方儲備糧油的實(shí)際成本。



 二,、本科目的核算方法



 （一）糧食企業(yè)按照輪換計(jì)劃采取先購后銷方式輪換儲備糧油,，輪入時，按照進(jìn)價,，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目,。



 （二）糧食企業(yè)按照輪換計(jì)劃采取先銷后購方式輪換儲備糧油,，期末結(jié)轉(zhuǎn)輪出糧油的成本時,，按照售價,，借記“主營業(yè)務(wù)成本――中央（或地方）儲備糧油輪換銷售成本”科目，貸記本科目,。



 期末，區(qū)分下列情況調(diào)整當(dāng)期中央儲備糧油輪換銷售成本或地方儲備糧油輪換銷售成本：



 1．本期中央或地方儲備糧油輪入數(shù)量等于輪出數(shù)量時,，按照輪換差價，借記或貸記“主營業(yè)務(wù)成本――中央（或地方）儲備糧油輪換銷售成本”科目,，貸記或借記本科目（××品種）,。



 2．本期中央或地方儲備糧油輪入數(shù)量大于輪出數(shù)量時,，按照輪出糧油的數(shù)量和輪入糧油的加權(quán)平均進(jìn)價的乘積與本期輪出糧油銷售價款之間的差額，調(diào)整當(dāng)期輪換銷售成本,。



 3．本期中央或地方儲備糧油輪入數(shù)量小于輪出數(shù)量時，按照輪入糧油數(shù)量和輪出糧油的加權(quán)平均售價的乘積與本期輪入糧油的購進(jìn)價款之間的差額,，調(diào)整當(dāng)期輪換銷售成本,。



 （三）糧食企業(yè)采取委托其他糧食企業(yè)以舊糧油置換新糧油的方式進(jìn)行儲備糧油輪換的,，按照輪出儲備糧油的庫存成本，借記“輪換糧油――××品種（輪入）”科目,，貸記“輪換糧油――××品種（輪出）”科目。



 三,、本科目應(yīng)按糧油品種設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算。



 四,、本科目的期末借方余額,，反映糧食企業(yè)執(zhí)行儲備糧油輪換計(jì)劃庫存的輪入尚未輪出的輪入糧油進(jìn)價,；本科目的貸方余額,，反映糧食企業(yè)執(zhí)行儲備糧油輪換計(jì)劃輪出尚未輪入的輪出糧油按照售價結(jié)轉(zhuǎn)的成本,。





1272 代管糧油

 一,、本科目核算糧食企業(yè)接受外單位委托，開展代購,、代儲,、代加工以及為農(nóng)戶兌換品種等業(yè)務(wù)而臨時保管的，糧權(quán)不屬于本企業(yè)的糧油,。



 糧食企業(yè)接受委托保管的中央和地方儲備糧油,，以及市場調(diào)控糧油不在本科目核算,。



 二、本科目設(shè)置下列明細(xì)科目：



 （一）代購糧油,。核算糧食企業(yè)接受委托收購的糧油,。



 （二）代儲糧油,。核算糧食企業(yè)接受委托臨時儲存保管的糧油。



 （三）代加工糧油,。核算糧食企業(yè)接受委托進(jìn)行加工的糧油,。



 三,、本科目的核算方法



 （一）代購糧油,、代儲糧油的核算



 1．糧食企業(yè)收到委托代購糧油款時，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目,，貸記“代管糧油款”科目。收購?fù)瓿沈?yàn)收入庫時,，借記本科目（代購糧油），貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目,。



 2．糧食企業(yè)代農(nóng)儲糧（油）或接受其他單位委托代儲糧油時，按照雙方協(xié)議價格或市價,，借記本科目（代儲糧油）,，貸記“代管糧油款”科目,。



 3．代購或代儲糧油出庫時,，借記“代管糧油款”科目，貸記本科目（代購糧油或代儲糧油）,。



 （二）糧食企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)和加工費(fèi)的核算



 1．糧食企業(yè)收到手續(xù)費(fèi)和加工費(fèi)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目,。



 2．用加工副產(chǎn)品抵頂加工費(fèi),，按協(xié)議價，借記“庫存商品――××加工副產(chǎn)品”等科目,，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目,。



 3．委托加工單位用委托加工的部分糧油抵交加工費(fèi),，按協(xié)議價,，借記“商品糧油――自營糧油”科目,，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目,；同時，借記“代管糧油款”科目,，貸記本科目,。



 （三）糧食企業(yè)為農(nóng)戶兌換品種時，按換出糧油的賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)和企業(yè)支付給農(nóng)戶的補(bǔ)價作為換入糧油的入賬價值,，借記“商品糧油――兌入××品種”科目,，貸記“商品糧油――兌出××品種”,、“現(xiàn)金”等科目,。農(nóng)戶支付補(bǔ)價的，企業(yè)按換出糧油的賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)減去農(nóng)戶支付的補(bǔ)價作為換入糧油的入賬價值,。農(nóng)戶用代管糧油兌換的,，同時借記“代管糧油款”,，貸記本科目,。



 四、糧食企業(yè)對代管糧油應(yīng)單獨(dú)記賬,、單獨(dú)核算，編制代管糧油報(bào)表,，反映代管糧油的收入、支出和庫存情況,。



 五,、本科目應(yīng)按明細(xì)科目設(shè)置明細(xì)賬,，并按委托單位,、品種設(shè)戶，記載數(shù)量,、金額,；同時,，應(yīng)單獨(dú)建立實(shí)物收支輔助臺賬。





1281 存貨跌價準(zhǔn)備

 一、本科目增設(shè)“糧油損耗準(zhǔn)備”明細(xì)科目,，核算企業(yè)提取的庫存商品糧油在儲存環(huán)節(jié)發(fā)生的損耗準(zhǔn)備,，包括對水份,、雜質(zhì)減量和其他自然損耗提取的準(zhǔn)備。



 二,、本明細(xì)科目的核算方法



 （一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期（如每季度）或者至少每年年度終了，按照國家規(guī)定的糧油損耗比例和商品糧油庫存總量計(jì)算應(yīng)提取的糧油損耗準(zhǔn)備,借記“管理費(fèi)用”科目,，貸記本科目（糧油損耗準(zhǔn)備）。



 （二）企業(yè)在一個獨(dú)立存放單位（如一倉,、一個貨位）儲存的商品糧油銷售完畢后,，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的糧油損耗進(jìn)行如下會計(jì)處理：



 1．如果實(shí)際發(fā)生的糧油損耗等于企業(yè)已計(jì)提的糧油損耗準(zhǔn)備，借記本科目（糧油損耗準(zhǔn)備）,，貸記“商品糧油”科目,。



 2．如果實(shí)際發(fā)生的糧油損耗小于企業(yè)已計(jì)提的糧油損耗準(zhǔn)備, 按實(shí)際發(fā)生的損耗，借記本科目（糧油損耗準(zhǔn)備）,，貸記“商品糧油”科目,；同時按其差額,，借記本科目,，貸記“管理費(fèi)用”科目,。



 3．如果實(shí)際發(fā)生的糧油損耗大于企業(yè)已計(jì)提的糧油損耗準(zhǔn)備, 按照已計(jì)提的糧油損耗準(zhǔn)備，借記本科目（糧油損耗準(zhǔn)備）,，貸記“商品糧油”科目,；同時，按其差額,，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“商品糧油”科目,。待查明原因后，按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行處理,。



 三,、本科目應(yīng)按照市場調(diào)控糧油和企業(yè)自營糧油設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。





1903 政策性財(cái)務(wù)掛賬

 一,、本科目核算糧食企業(yè)經(jīng)中央或省級人民政府清理認(rèn)定的政策性財(cái)務(wù)掛賬的金額,。



 二,、本科目設(shè)置下列明細(xì)科目：



 （一）老糧食財(cái)務(wù)掛賬。核算糧食企業(yè)1992年3月31日以前發(fā)生的,，經(jīng)中央有關(guān)部門清理認(rèn)定，尚未消化的政策性財(cái)務(wù)掛賬,。



 （二）新增糧食財(cái)務(wù)掛賬,。核算糧食企業(yè)1992年4月1日至1998年5月31日期間發(fā)生的，經(jīng)中央有關(guān)部門清理認(rèn)定,，尚未消化的中央財(cái)政和地方財(cái)政共同貼息以及實(shí)行停息的政策性財(cái)務(wù)掛賬和其他不合理占用貸款。



 （三）陳化糧價差虧損掛賬。核算經(jīng)省級人民政府或有關(guān)部門清理認(rèn)定的,，糧食企業(yè)1998年11月至2000年8月經(jīng)省級人民政府有關(guān)部門批準(zhǔn)銷售商品周轉(zhuǎn)庫存陳化糧發(fā)生的價差虧損掛賬,，以及2000年8月以后按中央有關(guān)部門批準(zhǔn)計(jì)劃銷售商品周轉(zhuǎn)庫存陳化糧發(fā)生的價差虧損掛賬。



 （四）保護(hù)價糧價差虧損掛賬,。核算經(jīng)省級人民政府或有關(guān)部門清理認(rèn)定的,，糧食企業(yè)在放開糧食收購價格和市場,、實(shí)行市場化改革前庫存的保護(hù)價（含定購價）糧食,，按照國家計(jì)劃或省級人民政府有關(guān)部門下達(dá)的計(jì)劃銷售發(fā)生的價差虧損掛賬。



 （五）其他政策性虧損掛賬,。核算糧食企業(yè)自1998年6月1日到放開糧食收購價格和市場、實(shí)行市場化改革之前經(jīng)省級人民政府或有關(guān)部門清理認(rèn)定的其他政策性虧損掛賬（不含陳化糧價差虧損掛賬,、保護(hù)價糧價差虧損掛賬）,。



 （六）政策性財(cái)務(wù)掛賬利息。核算糧食企業(yè)經(jīng)省級人民政府或有關(guān)部門認(rèn)定的政策性財(cái)務(wù)掛賬從停息日至掛賬剝離日期間發(fā)生的,，因各種原因暫時難以支付并從糧食企業(yè)剝離的利息,。



 三,、本科目的核算方法



 （一）政策性財(cái)務(wù)掛賬認(rèn)定的核算



 糧食企業(yè)對中央或省級人民政府審計(jì)認(rèn)定的政策性財(cái)務(wù)掛賬,，按照認(rèn)定金額和掛賬類別,，借記本科目（××掛賬或政策性財(cái)務(wù)掛賬利息）,，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“應(yīng)收賬款”,、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”,、“待攤費(fèi)用”,、“其他應(yīng)收款” 或“利潤分配――未分配利潤”等科目,。



 （二）政策性財(cái)務(wù)掛賬從企業(yè)剝離，上劃至糧食行政管理部門管理的核算



 對中央和省級人民政府審計(jì)認(rèn)定的政策性財(cái)務(wù)掛賬從糧食企業(yè)剝離,，上劃至糧食行政管理部門時，企業(yè)借記“長期借款――政策性財(cái)務(wù)掛賬借款”科目,，貸記本科目（××掛賬或政策性財(cái)務(wù)掛賬利息）,；糧食行政管理部門借記本科目（××掛賬或政策性財(cái)務(wù)掛賬利息），貸記“長期借款――政策性財(cái)務(wù)掛賬借款”科目,。



 （三）收到消化政策性財(cái)務(wù)掛賬補(bǔ)貼款的核算



 糧食企業(yè)或糧食行政管理部門收到財(cái)政部門撥付的政策性財(cái)務(wù)掛賬補(bǔ)貼款時,，借記“銀行存款”科目,，貸記本科目（××掛賬或政策性財(cái)務(wù)掛賬利息）,。歸還銀行借款時,，借記“長期借款――政策性財(cái)務(wù)掛賬借款”科目,，貸記“銀行存款”科目。



 四,、本科目期末借方余額,，反映糧食企業(yè)經(jīng)中央或省級人民政府清理認(rèn)定,、尚未消化的政策性財(cái)務(wù)掛賬金額,。





2146 代管糧油款

 一,、本科目核算糧食企業(yè)接受外單位委托,，開展代購,、代儲,、代加工以及為農(nóng)戶兌換糧油品種等業(yè)務(wù)而臨時保管的，糧權(quán)不屬于本企業(yè)的糧油價款,。



 二、糧食企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)動用代管糧油而收取的貨款應(yīng)實(shí)行?？顚９?，用于代管糧油同品種、同等級等量補(bǔ)庫,。



2176 其他應(yīng)交款

 一,、本科目增設(shè)下列明細(xì)科目：



 （一）應(yīng)交儲備糧油差價款,。核算企業(yè)按照計(jì)劃拋售（競價銷售）、出口儲備糧油等形成的應(yīng)上繳財(cái)政部門的差價款,。



 （二）應(yīng)交陳化糧差價款。核算企業(yè)在處理陳化糧時按照規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政部門的差價款,。



 （三）應(yīng)交保護(hù)價糧食差價款。核算企業(yè)在處理保護(hù)價糧食時按照規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政部門的差價款,。



 （四）應(yīng)交最低收購價糧食差價款。核算企業(yè)在處理最低收購價糧食時,，按照規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政部門的差價款。



 二,、本科目的核算方法



 企業(yè)按規(guī)定拋售（競價銷售）、出口儲備糧油,，或處理陳化糧,、保護(hù)價糧食,、最低收購價糧食等政策性糧油時,，按照售價,，借記“銀行存款”等科目,，貸記“主營業(yè)務(wù)收入――××糧油銷售收入”科目。按照規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政部門的差價款,，借記“主營業(yè)務(wù)收入――××糧油銷售收入”科目,，貸記本科目（應(yīng)交××差價款）。實(shí)際上繳時,，借記本科目（應(yīng)交××差價款），貸記“銀行存款”科目,。





2181 其他應(yīng)付款

 一、本科目增設(shè)“待撥儲備糧油補(bǔ)貼”明細(xì)科目,，核算企業(yè)應(yīng)撥付受托承儲儲備糧油企業(yè)的費(fèi)用補(bǔ)貼。



 二,、本明細(xì)科目的核算方法



 會計(jì)期末,，企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)支付給受托承儲儲備糧油企業(yè)的費(fèi)用補(bǔ)貼時，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目,，貸記本科目（待撥儲備糧油補(bǔ)貼）。實(shí)際收到補(bǔ)貼時,，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目,。向受托承儲儲備糧油企業(yè)撥付補(bǔ)貼時，借記本科目（待撥儲備糧油補(bǔ)貼）,，貸記“銀行存款”科目,。



 受托承儲企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算儲備糧油費(fèi)用補(bǔ)貼時,，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目;收到補(bǔ)貼時,，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目,。





2231 專項(xiàng)應(yīng)付款

 一,、本科目增設(shè)“分流人員經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助”明細(xì)科目,，核算按照國家政策規(guī)定,，應(yīng)由財(cái)政部門、主管部門及其他有關(guān)部門撥付給企業(yè)的人員分流經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助,。



 二、本明細(xì)科目的核算方法



 企業(yè)收到分流人員經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助時,，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（分流人員經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助）,。支付分流人員經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助時，借記本科目（分流人員經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助）,，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目。





2301 長期借款

 一,、本科目增設(shè)下列明細(xì)科目：



 （一）政策性財(cái)務(wù)掛賬借款。核算企業(yè)經(jīng)中央或省級人民政府清理認(rèn)定的政策性財(cái)務(wù)掛賬占用的銀行借款,。



 （二）經(jīng)營性財(cái)務(wù)掛賬借款,。核算企業(yè)經(jīng)中央或省級人民政府清理認(rèn)定的應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的經(jīng)營性財(cái)務(wù)掛賬占用的銀行借款。



 （三）倉儲設(shè)施借款,。核算企業(yè)向銀行借入的用于倉儲及市場設(shè)施購建項(xiàng)目的借款。



 二,、本科目核算方法



 （一）企業(yè)對中央或省級人民政府清理認(rèn)定的政策性財(cái)務(wù)掛賬,，應(yīng)將其所占用的銀行借款從“短期借款”、本科目的明細(xì)科目中轉(zhuǎn)出,，借記“短期借款――××貸款”,、“長期借款―××貸款”科目，貸記本科目（政策性財(cái)務(wù)掛賬借款）,。



 （二）企業(yè)對中央或省級人民政府認(rèn)定應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的經(jīng)營性財(cái)務(wù)掛賬，應(yīng)將其所占用的銀行借款從“短期借款”、本科目的明細(xì)科目中轉(zhuǎn)出,，借記“短期借款――××貸款”、“長期借款――××貸款”科目,，貸記本科目（經(jīng)營性財(cái)務(wù)掛賬借款）。



3141 利潤分配

 一,、本科目增設(shè)下列明細(xì)科目：



 （一）待轉(zhuǎn)政策性財(cái)務(wù)掛賬。核算企業(yè)按照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)清產(chǎn)核資批復(fù)的政策性財(cái)務(wù)掛賬的轉(zhuǎn)出和結(jié)存情況,。



 （二）經(jīng)營性財(cái)務(wù)掛賬。核算企業(yè)經(jīng)中央或省級人民政府清理認(rèn)定的應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的經(jīng)營性財(cái)務(wù)掛賬的轉(zhuǎn)出和結(jié)存情況,。



 二、本科目的核算方法



 （一）待轉(zhuǎn)政策性財(cái)務(wù)掛賬的核算,。糧食企業(yè)按照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)清產(chǎn)核資批復(fù)消化的政策性財(cái)務(wù)掛賬金額，借記本科目（待轉(zhuǎn)政策性財(cái)務(wù)掛賬）,，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”,、“應(yīng)收賬款”,、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”,、“待攤費(fèi)用”,、“其他應(yīng)收款”,、“利潤分配――未分配利潤”等科目。



 （二）經(jīng)營性財(cái)務(wù)掛賬的核算,。企業(yè)對中央或省級人民政府清理認(rèn)定的應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的經(jīng)營性財(cái)務(wù)掛賬,，按照認(rèn)定金額,，借記本科目（經(jīng)營性財(cái)務(wù)掛賬）,，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”,、“應(yīng)收賬款”,、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”,、“待攤費(fèi)用”、“其他應(yīng)收款”,、“利潤分配――未分配利潤”等科目,。





5101 主營業(yè)務(wù)收入

 一、本科目增設(shè)下列明細(xì)科目：



 （一）中央儲備糧油銷售收入,。核算企業(yè)執(zhí)行國家計(jì)劃拋售（競價銷售）,、出口中央儲備糧油等減少中央儲備糧油規(guī)模業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入。



 （二）中央儲備糧油輪換銷售收入,。核算企業(yè)輪換中央儲備糧油所實(shí)現(xiàn)的收入,。



 （三）地方儲備糧油銷售收入。核算企業(yè)執(zhí)行地方政府計(jì)劃拋售（競價銷售）,、出口地方儲備糧油等減少地方儲備糧油規(guī)模業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入,。



 （四）地方儲備糧油輪換銷售收入。核算企業(yè)輪換地方儲備糧油所實(shí)現(xiàn)的收入,。



 （五）商品糧油銷售收入,。核算企業(yè)銷售市場調(diào)控糧油和自營糧油等所實(shí)現(xiàn)的收入。



 二,、本科目的核算方法



 （一）儲備糧油銷售業(yè)務(wù)收入的核算



 1．企業(yè)按照規(guī)定拋售（競價銷售）,、出口中央儲備糧油時,，按照售價，借記“銀行存款”等科目,，貸記本科目（中央儲備糧油銷售收入）,。



 對在銷售過程中發(fā)生的應(yīng)由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)的價差虧損（含費(fèi)用），借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款――中央儲備糧油補(bǔ)貼”科目,，貸記“補(bǔ)貼收入――中央儲備糧油補(bǔ)貼”科目,。



 2．地方儲備糧油銷售業(yè)務(wù)收入?yún)⒄罩醒雰浼Z油銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。



 （二）儲備糧油輪換業(yè)務(wù)收入的核算



 1．中央儲備糧油輪換業(yè)務(wù)的核算



 （1）同品種中央儲備糧油輪換



 企業(yè)按照輪出中央儲備糧油的實(shí)際售價,，借記“銀行存款”,、“應(yīng)收賬款”等科目,，貸記本科目（中央儲備糧油輪換銷售收入）,。



 （2）中央儲備糧油品種串換



 企業(yè)按照被串換糧油品種的售價，借記“銀行存款” 等科目,，貸記本科目（中央儲備糧油輪換銷售收入）,。



 （3）中央儲備糧油異地輪換



 輪出企業(yè)輪出糧油時，按照售價,，借記“銀行存款”等科目,，貸記本科目（中央儲備糧油輪換銷售收入）。



 （4）中央儲備糧油委托輪換



 委托企業(yè)根據(jù)受托企業(yè)發(fā)來的代銷清單,，按照委托售價,，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目（中央儲備糧油輪換銷售收入）,。



 2．地方儲備糧油輪換業(yè)務(wù)收入的核算



 地方儲備糧油輪換采取成本不變,、實(shí)物兌換方式的，參照中央儲備糧油輪換業(yè)務(wù)收入的核算方法進(jìn)行處理,；采取其他方式進(jìn)行糧油輪換的,，參照中央儲備糧油的銷售業(yè)務(wù)收入的核算方法進(jìn)行處理,。



 （三）市場調(diào)控糧油銷售業(yè)務(wù)收入的核算



 1．企業(yè)銷售退耕還林糧食時,，借記“其他應(yīng)收款――退耕還林糧食價款”科目,，貸記本科目（商品糧油銷售收入）,。



 2．企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定銷售陳化糧、保護(hù)價糧和最低收購價糧食等政策性糧食時,，按照售價,，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（商品糧油銷售收入）,。發(fā)生價差虧損的，按照應(yīng)收取的補(bǔ)貼金額,，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目,，貸記“補(bǔ)貼收入”科目,。銷售形成的應(yīng)上繳財(cái)政部門的差價款,，借記本科目（商品糧油銷售收入），貸記“其他應(yīng)交款”科目,。



 （四）企業(yè)自營糧油銷售業(yè)務(wù)收入的核算



 企業(yè)銷售自營糧油時,借記“銀行存款”等科目,，貸記本科目（商品糧油銷售收入）。



 三,、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。





5106 儲備糧油結(jié)算價差收入

 一,、本科目核算糧食企業(yè)按照國家計(jì)劃收購、調(diào)撥,、進(jìn)口儲備糧油或?qū)⑵渌再|(zhì)的糧油轉(zhuǎn)作儲備糧油實(shí)際發(fā)生的價款和費(fèi)用低于按照財(cái)政部門核定的入庫結(jié)算價格計(jì)算的庫存成本的差額。



 二,、本科目的核算方法



 糧食企業(yè)按照國家計(jì)劃收購、調(diào)撥,、進(jìn)口儲備糧油或?qū)⑵渌再|(zhì)的糧油轉(zhuǎn)作儲備糧油實(shí)際發(fā)生的價款和費(fèi)用低于按照財(cái)政部門核定的入庫結(jié)算價格計(jì)算的庫存成本時，按照其差額,，借記“儲備糧油――待核中央儲備糧油價款或待核地方儲備糧油價款、待核中央儲備糧油費(fèi)用或待核地方儲備糧油費(fèi)用”科目,，貸記本科目,。



 三,、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。





5406 儲備糧油結(jié)算價差支出

 一,、本科目核算糧食企業(yè)按照國家計(jì)劃收購、調(diào)撥,、進(jìn)口儲備糧油或?qū)⑵渌再|(zhì)的糧油轉(zhuǎn)作儲備糧油實(shí)際發(fā)生的價款和費(fèi)用高于按照財(cái)政部門核定的入庫結(jié)算價格計(jì)算的庫存成本的差額。



 二,、本科目的核算方法



 糧食企業(yè)按照國家計(jì)劃收購、調(diào)撥,、進(jìn)口儲備糧油或?qū)⑵渌再|(zhì)的糧油轉(zhuǎn)作儲備糧油實(shí)際發(fā)生的價款和費(fèi)用高于按照財(cái)政部門核定的入庫結(jié)算價格計(jì)算的庫存成本時，按照其差額,，借記本科目，貸記“儲備糧油――待核中央儲備糧油價款或待核地方儲備糧油價款,、待核中央儲備糧油費(fèi)用或待核地方儲備糧油費(fèi)用”科目,。



 三,、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。





5601 營業(yè)外支出

 一,、本科目增設(shè)“分流人員支出”明細(xì)科目,，核算應(yīng)由企業(yè)自行承擔(dān)的分流人員費(fèi)用支出,。



 二、本明細(xì)科目的核算方法



 企業(yè)支付分流人員費(fèi)用時,，借記本科目（分流人員支出）,，貸記“銀行存款”等科目,。



 三、期末,，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目期末應(yīng)無余額,。





三、補(bǔ)充會計(jì)科目表及報(bào)表披露說明

 （一）補(bǔ)充會計(jì)科目表(見附件）



 （二）補(bǔ)充會計(jì)科目在會計(jì)報(bào)表中的披露



 1,、在資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目下增加“其中：儲備糧油、商品糧油,、輪換糧油”等項(xiàng)目，分別反映糧食企業(yè)“儲備糧油”、“輪換糧油”的余額和“商品糧油”余額減去“存貨跌價準(zhǔn)備――糧油損耗準(zhǔn)備”余額后的金額,。



 2、在資產(chǎn)負(fù)債表中“其他長期資產(chǎn)”項(xiàng)目下增加“其中：政策性財(cái)務(wù)掛賬”項(xiàng)目,，反映糧食企業(yè)“政策性財(cái)務(wù)掛賬”科目的余額。



 3,、在利潤表中“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目下增加“儲備糧油結(jié)算價差收入”項(xiàng)目，在“主營業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目下增加“儲備糧油結(jié)算價差支出”科目,，分別反映糧食企業(yè)“儲備糧油結(jié)算價差收入”和“儲備糧油結(jié)算價差支出”科目的發(fā)生額。



 （三）會計(jì)報(bào)表有關(guān)事項(xiàng)



 1．會計(jì)報(bào)表格式由財(cái)政部制定,。國家糧食行政管理部門按照其管理職責(zé)，結(jié)合國家糧食宏觀調(diào)控和內(nèi)部管理需要,，要求有關(guān)糧食企業(yè)定期編報(bào)不需對外披露的內(nèi)部管理性報(bào)表。



 2．各級糧食行政管理部門報(bào)送上級主管部門匯總報(bào)表的范圍應(yīng)包括本行政區(qū)域內(nèi)所有國有及國有控股糧食企業(yè)會計(jì)報(bào)表,，并同時抄報(bào)同級財(cái)政部門。各省,、自治區(qū),、直轄市糧食行政管理部門匯總上報(bào)的會計(jì)報(bào)表，應(yīng)包括計(jì)劃單列市的會計(jì)報(bào)表,。