• 【發(fā)布單位】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅函[2006]902號(hào)
• 【發(fā)布日期】2006-09-30
• 【生效日期】2006-09-30
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知

(國(guó)稅函[2006]902號(hào))





各省,、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局：?

 關(guān)于員工取得股票期權(quán)所得有關(guān)個(gè)人所得稅處理問題，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）已經(jīng)做出規(guī)定?，F(xiàn)就有關(guān)執(zhí)行問題補(bǔ)充通知如下：?

 一,、員工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期權(quán)，凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司（含境內(nèi),、外上市公司）股票的,，均應(yīng)按照財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件進(jìn)行稅務(wù)處理。

 二,、財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第二條第（二）項(xiàng)所述“股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入”,，一般是指股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的,，可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額,，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。?

 三,、財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第二條第（二）項(xiàng)公式中所述“員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)”,，一般是指員工行使股票期權(quán)購(gòu)買股票實(shí)際支付的每股價(jià)格,。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，上述施權(quán)價(jià)可包括員工折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)格,。?

 四,、凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額,，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的,，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得，按照財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。?

 五,、在確定員工取得股票期權(quán)所得的來源地時(shí)，按照財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第三條規(guī)定需劃分境,、內(nèi)外工作期間月份數(shù),。該境、內(nèi)外工作期間月份總數(shù)是指員工按企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃規(guī)定,，在可行權(quán)以前須履行工作義務(wù)的月份總數(shù),。?

 六、部分股票期權(quán)在授權(quán)時(shí)即約定可以轉(zhuǎn)讓,，且在境內(nèi)或境外存在公開市場(chǎng)及掛牌價(jià)格（以下稱可公開交易的股票期權(quán)）,。員工接受該可公開交易的股票期權(quán)時(shí)，應(yīng)作為財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第二條第（一）項(xiàng)所述的另有規(guī)定情形,，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：?

 （一）員工取得可公開交易的股票期權(quán),，屬于員工已實(shí)際取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格,，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得,，并按財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的,，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額,，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。?

 （二）員工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后,，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，按財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理,。?

 （三）員工取得本條第（一）項(xiàng)所述可公開交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行使該股票期權(quán)購(gòu)買股票時(shí),，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

 七、員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次,。員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的,，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅款,；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：?

 應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款?

 上款公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額,，包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額,；上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),，長(zhǎng)于12個(gè)月的,，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù),，以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù),，對(duì)照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）所附稅率表確定；上款公式中的本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款,，不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款,。?

 八、員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得,，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的,，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長(zhǎng)不超過12個(gè)月,，計(jì)算公式如下：?

 規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額



 國(guó)家稅務(wù)總局

 二○○六年九月三十日