國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知

(國稅函[2006]902號)





各省、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局：?

 關(guān)于員工取得股票期權(quán)所得有關(guān)個人所得稅處理問題,，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）已經(jīng)做出規(guī)定。現(xiàn)就有關(guān)執(zhí)行問題補充通知如下：?

 一,、員工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期權(quán),，凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司（含境內(nèi)、外上市公司）股票的,，均應(yīng)按照財稅〔2005〕35號文件進行稅務(wù)處理,。

 二、財稅〔2005〕35號文件第二條第（二）項所述“股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入”，一般是指股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,。如果員工以折價購入方式取得股票期權(quán)的,，可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價購入股票期權(quán)時實際支付的價款后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入,。?

 三,、財稅〔2005〕35號文件第二條第（二）項公式中所述“員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價”，一般是指員工行使股票期權(quán)購買股票實際支付的每股價格,。如果員工以折價購入方式取得股票期權(quán)的,，上述施權(quán)價可包括員工折價購入股票期權(quán)時實際支付的價格。?

 四,、凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實際買賣股票,，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場價與施權(quán)價之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價差收益的,，該項價差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得,，按照財稅〔2005〕35號文件的有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。?

 五,、在確定員工取得股票期權(quán)所得的來源地時,，按照財稅〔2005〕35號文件第三條規(guī)定需劃分境、內(nèi)外工作期間月份數(shù),。該境,、內(nèi)外工作期間月份總數(shù)是指員工按企業(yè)股票期權(quán)計劃規(guī)定，在可行權(quán)以前須履行工作義務(wù)的月份總數(shù),。?

 六,、部分股票期權(quán)在授權(quán)時即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開市場及掛牌價格（以下稱可公開交易的股票期權(quán)）,。員工接受該可公開交易的股票期權(quán)時,，應(yīng)作為財稅〔2005〕35號文件第二條第（一）項所述的另有規(guī)定情形，按以下規(guī)定進行稅務(wù)處理：?

 （一）員工取得可公開交易的股票期權(quán),，屬于員工已實際取得有確定價值的財產(chǎn),，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得,，并按財稅〔2005〕35號文件第四條第（一）項規(guī)定計算繳納個人所得稅,。如果員工以折價購入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格扣除折價購入股票期權(quán)時實際支付的價款后的余額,，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得,。?

 （二）員工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得,，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，按財稅〔2005〕35號文件第四條第（二）項規(guī)定進行稅務(wù)處理,。?

 （三）員工取得本條第（一）項所述可公開交易的股票期權(quán)后，實際行使該股票期權(quán)購買股票時,，不再計算繳納個人所得稅,。

 七、員工以在一個公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次,。員工在一個納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的,，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按財稅〔2005〕35號文件第四條第（一）項規(guī)定的公式計算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得,，應(yīng)按以下公式計算應(yīng)納稅款：?

 應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款?

 上款公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額,，包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額；上款公式中的規(guī)定月份數(shù),，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),，長于12個月的，按12個月計算,；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù),，以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）所附稅率表確定,；上款公式中的本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款，不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款,。?

 八,、員工多次取得或者一次取得多項來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的,，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為財稅〔2005〕35號文件第四條第（一）項規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù),，但最長不超過12個月，計算公式如下：?

 規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額



 國家稅務(wù)總局

 二○○六年九月三十日

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