• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)
• 【發(fā)布日期】2008-12-10
• 【生效日期】2008-12-10
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）

企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）
 
(國稅發(fā)〔2008〕116號(hào))





各省、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局：

 現(xiàn)將《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行,。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)向稅務(wù)總局（所得稅司）反映,。

 附件：研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表



國家稅務(wù)總局

二○○八年十二月十日





企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）




第一條 為鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng),，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，根據(jù)《
中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及
其實(shí)施條例,、《
中華人民共和國稅收征收管理法》及
其實(shí)施細(xì)則和《
國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）〉若干配套政策的通知》（國發(fā)[2006]6號(hào)）的有關(guān)規(guī)定,，制定本辦法。




第二條 本辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）,。




第三條 本辦法所稱研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文,、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù),、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng),。



 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝,、產(chǎn)品（服務(wù)）,，是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù),、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果,，對(duì)本地區(qū)（省,、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù),、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用,，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料,、裝置,、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）,。




第四條 企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng),，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除,。



 （一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi),、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi),。



 （二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料,、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。



 （三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資,、薪金,、獎(jiǎng)金、津貼,、補(bǔ)貼,。



 （四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi),。



 （五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件,、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用,。



 （六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。



 （七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi),。



 （八）研發(fā)成果的論證,、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用,。




第五條 對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除,。




第六條 對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用,，凡符合上述條件的,，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除,。



 對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目,，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則,，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除,。




第七條 企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的,，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：



 （一）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的,，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額,。



 （二）研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外,，攤銷年限不得低于10年,。




第八條 法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目,，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用,。




第九條 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算,，準(zhǔn)確,、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出,，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。




第十條 企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理,，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目,，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額,。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料,。申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的,，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整,。



 企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額,。




第十一條 企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí),，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：



 （一）自主、委托,、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算,。



 （二）自主、委托,、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單,。



 （三）自主,、委托,、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。



 （四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主,、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件,。



 （五）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議,。



 （六）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料,。




第十二條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí),，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除,，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí),，再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除,。




第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的,，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書,。




第十四條 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。




第十五條 企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況,，對(duì)技術(shù)要求高,、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目,，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂?



第十六條 企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的,， 企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù),、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容,。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除,。




第十七條 企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的,，企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù),、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ā?



第十八條 企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的,，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表,、決算表和決算分?jǐn)偙怼?



第十九條 稅企雙方對(duì)企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)費(fèi)的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭議的,，如企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在不同省、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照國家稅務(wù)總局的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi),；企業(yè)集團(tuán)成員公司在同一省、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi),。




第二十條 本辦法從2008年1月1日起執(zhí)行。