• 【發(fā)布單位】國家稅務總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)〔2008〕116號
• 【發(fā)布日期】2008-12-10
• 【生效日期】2008-12-10
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務總局
• 【所屬類別】政策參考

企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）

企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）
 
(國稅發(fā)〔2008〕116號)





各省,、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

 現(xiàn)將《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》印發(fā)給你們,，請遵照執(zhí)行,。執(zhí)行中有何問題，請及時向稅務總局（所得稅司）反映。

 附件：研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表



國家稅務總局

二○○八年十二月十日





企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）




第一條 為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動,，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除及有關稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行,，根據(jù)《
中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及
其實施條例,、《
中華人民共和國稅收征收管理法》及
其實施細則和《
國務院關于印發(fā)實施〈國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）〉若干配套政策的通知》（國發(fā)[2006]6號）的有關規(guī)定,，制定本辦法。




第二條 本辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）,。




第三條 本辦法所稱研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文,、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識,，或實質性改進技術,、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動,。



 創(chuàng)造性運用科學技術新知識,，或實質性改進技術、工藝,、產(chǎn)品（服務）,，是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝,、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果,，對本地區(qū)（省、自治區(qū),、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術,、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝,、材料,、裝置、產(chǎn)品,、服務或知識等）,。




第四條 企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出,，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除,。



 （一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費,、資料翻譯費,。



 （二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用,。



 （三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資,、薪金、獎金、津貼,、補貼,。



 （四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費,。



 （五）專門用于研發(fā)活動的軟件,、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用,。



 （六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費。



 （七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費,。



 （八）研發(fā)成果的論證,、評審、驗收費用,。




第五條 對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除,。




第六條 對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用,，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除,，受托方不得再進行加計扣除,。



 對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況,，否則,，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。




第七條 企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況,，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的,，可按下述規(guī)定計算加計扣除：



 （一）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%,，直接抵扣當年的應納稅所得額,。



 （二）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷,。除法律另有規(guī)定外,，攤銷年限不得低于10年。




第八條 法律,、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目,，均不允許計入研究開發(fā)費用。




第九條 企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的,，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算,，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的,，不得實行加計扣除,。




第十條 企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目,，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額,。企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規(guī)定的相應資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的,，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除,，主管稅務機關有權對企業(yè)申報的結果進行合理調整,。



 企業(yè)在一個納稅年度內進行多個研究開發(fā)活動的,，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。




第十一條 企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時,，應向主管稅務機關報送如下資料：



 （一）自主,、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算,。



 （二）自主,、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單,。



 （三）自主,、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表,。



 （四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主,、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件,。



 （五）委托,、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。



 （六）研究開發(fā)項目的效用情況說明,、研究成果報告等資料,。




第十二條 企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預繳所得稅時,，允許據(jù)實計算扣除,，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除,。




第十三條 主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的,，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。




第十四條 企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確,、匯總額計算不準確的,，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。




第十五條 企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高,、投資數(shù)額大,，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費,，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤,。




第十六條 企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的， 企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同,，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務,、費用分攤方法等內容。如不提供協(xié)議或合同,，研究開發(fā)費不得加計扣除,。




第十七條 企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費,，應當按照權利和義務,、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法,。




第十八條 企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的,，企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表,、決算表和決算分攤表,。




第十九條 稅企雙方對企業(yè)集團集中研究開發(fā)費的分攤方法和金額有爭議的，如企業(yè)集團成員公司設在不同省,、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費,；企業(yè)集團成員公司在同一省,、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的,，企業(yè)按照省稅務機關的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費,。




第二十條 本辦法從2008年1月1日起執(zhí)行。