• 【發(fā)布單位】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)
• 【發(fā)布日期】2009-01-09
• 【生效日期】2009-01-09
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法

非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法



(國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào))






各省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局：



 為貫徹實(shí)施《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例,，規(guī)范非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，稅務(wù)總局制定了《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》,，現(xiàn)印發(fā)給你們,，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題請(qǐng)及時(shí)反饋稅務(wù)總局（國(guó)際稅務(wù)司）,。



國(guó)家稅務(wù)總局

二○○九年一月九日





非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法




第一章 總 則




第一條 為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理,，根據(jù)《
中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及
其實(shí)施條例、《
中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）及
其實(shí)施細(xì)則,、《
稅務(wù)登記管理辦法》,、中國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排,，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）等相關(guān)法律法規(guī),，制定本辦法。




第二條 本辦法所稱非居民企業(yè),，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),，但在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè),，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè),。




第三條 對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)所得,、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅,，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人,。




第二章 稅源管理?
第四條 扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）的,，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記,。




第五條 扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí),，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充,、延期合同）之日起30日內(nèi),，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》（見(jiàn)附件1）、合同復(fù)印件及相關(guān)資料,。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本,。



 股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí),，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān),。




第六條 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況,，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查,。




第三章 征收管理?




第七條 扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅,。



 本條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng),，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng),。



 扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí),，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》（以下簡(jiǎn)稱扣繳表）及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù),。




第八條 扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算,。



 扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率



 應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：



 （一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息,、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額,，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出,。



 （二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額,。



 （三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額,。



 實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率,，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。




第九條 扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià),，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。




第十條 扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí),，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的,，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。




第十一條 按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定,，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的,，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對(duì)未經(jīng)審批或者減免稅申請(qǐng)未得到批準(zhǔn)之前,，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項(xiàng)的,，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。




第十二條 非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的,，可申請(qǐng)執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定,；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請(qǐng)的，按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。




第十三條 非居民企業(yè)已按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后,，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的,，對(duì)多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以退稅,。




第十四條 因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng),，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,，并報(bào)送書(shū)面情況說(shuō)明。




第十五條 扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的,，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi),，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。



 股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的,，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。



 扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的,，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)之日起5個(gè)工作日內(nèi),，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》（見(jiàn)附件2），告知非居民企業(yè)的申報(bào)納稅事項(xiàng),。




第十六條 非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,，但在中國(guó)境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的,，應(yīng)向申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)報(bào)告有關(guān)情況,。申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申報(bào)納稅后,，應(yīng)將非居民企業(yè)申報(bào)繳納所得稅情況書(shū)面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。




第十七條 非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,，由申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,，逾期仍未繳納的，申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收集,、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人（以下簡(jiǎn)稱其他支付人）的相關(guān)信息,，并向其他支付人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，從其他支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中,，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金,。



 其他支付人所在地與申報(bào)納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助,。




第十八條 對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目,，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì),、前期扣繳表和完稅憑證等資料,，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。




第四章 后續(xù)管理




第十九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立《扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬》（見(jiàn)附件3）,，加強(qiáng)合同履行情況的跟蹤監(jiān)管,，及時(shí)了解合同簽約內(nèi)容與實(shí)際履行中的動(dòng)態(tài)變化，監(jiān)控合同款項(xiàng)支付,、代扣代繳稅款等情況,。必要時(shí)應(yīng)查核企業(yè)相關(guān)賬簿，掌握股息,、利息,、租金、特許權(quán)使用費(fèi),、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益等支付和列支情況,，特別是未實(shí)際支付但已計(jì)入成本費(fèi)用的利息、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)等情況,，有否漏扣企業(yè)所得稅問(wèn)題。



 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)備案合同資料,、扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬記錄,、對(duì)外售付匯開(kāi)具稅務(wù)證明等監(jiān)管資料和已申報(bào)扣繳稅款情況，核對(duì)辦理稅款清算手續(xù),。




第二十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要對(duì)代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實(shí)施專項(xiàng)檢查,，實(shí)施檢查的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將檢查結(jié)果及時(shí)傳遞給同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。專項(xiàng)檢查可以采取國(guó),、地稅聯(lián)合檢查的方式,。




第二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中,，遇有需要向稅收協(xié)定締約對(duì)方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的稅收違法行為時(shí),，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕70號(hào)）規(guī)定辦理,。




第五章 法律責(zé)任?




第二十二條 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十五條,、四十六條的規(guī)定處理,。



 本辦法第五條第二款所述被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)未依法變更稅務(wù)登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十二條的規(guī)定處理,。




第二十三條 扣繳義務(wù)人未按本辦法第五條規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》,、合同復(fù)印件及相關(guān)資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳表的,，未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的,、或者應(yīng)扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報(bào)納稅的,、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。




第六章 附 則?




第二十四條 本辦法由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋,，各省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體操作規(guī)程,。




第二十五條 本辦法自2009年1月1日起施行。