• 【發(fā)布單位】財政部 國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】財稅[2009]125號
• 【發(fā)布日期】2009-12-25
• 【生效日期】2008-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知

財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知 

(財稅[2009]125號)





 各省,、自治區(qū),、直轄市、計劃單列市財政廳（局）,、國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：



 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）的有關(guān)規(guī)定,，現(xiàn)就企業(yè)取得境外所得計征企業(yè)所得稅時抵免境外已納或負擔所得稅額的有關(guān)問題通知如下：



 一,、居民企業(yè)以及非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu),、場所（以下統(tǒng)稱企業(yè)）依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的有關(guān)規(guī)定,，應(yīng)在其應(yīng)納稅額中抵免在境外繳納的所得稅額的,，適用本通知。



 二,、企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例,、稅收協(xié)定以及本通知的規(guī)定，準確計算下列當期與抵免境外所得稅有關(guān)的項目后,，確定當期實際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額：



 （一）境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額（以下稱境內(nèi)應(yīng)納稅所得額）和分國（地區(qū)）別的境外所得的應(yīng)納稅所得額（以下稱境外應(yīng)納稅所得額）,；



 （二）分國（地區(qū)）別的可抵免境外所得稅稅額；



 （三）分國（地區(qū)）別的境外所得稅的抵免限額,。



 企業(yè)不能準確計算上述項目實際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額的,，在相應(yīng)國家（地區(qū)）繳納的稅收均不得在該企業(yè)當期應(yīng)納稅額中抵免，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免,。



 三,、企業(yè)應(yīng)就其按照實施條例第七條規(guī)定確定的中國境外所得（境外稅前所得），按以下規(guī)定計算實施條例第七十八條規(guī)定的境外應(yīng)納稅所得額：



 （一）居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu),，其來源于境外的所得,，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。各項收入,、支出按企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定確定,。



 居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi),，均應(yīng)計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額,。



 （二）居民企業(yè)應(yīng)就其來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,，以及利息,、租金、特許權(quán)使用費,、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入,，扣除按照企業(yè)所得稅法及實施條例等規(guī)定計算的與取得該項收入有關(guān)的各項合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。來源于境外的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，應(yīng)按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入實現(xiàn)；來源于境外的利息,、租金,、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入,，應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對價款的日期確認收入實現(xiàn),。



 （三）非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu),、場所的，應(yīng)就其發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機構(gòu),、場所有實際聯(lián)系的各項應(yīng)稅所得,，比照上述第（二）項的規(guī)定計算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。



 （四）在計算境外應(yīng)納稅所得額時,，企業(yè)為取得境內(nèi),、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出,，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的,、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi),、境外（分國（地區(qū)）別,，下同）應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進行分攤后扣除,。



 （五）在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時,，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損,，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額,，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。



 四,、可抵免境外所得稅稅額,，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款,。但不包括：



 （一）按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款,；



 （二）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；



 （三）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息,、滯納金或罰款,；



 （四）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪睿?


 （五）按照我國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款,；



 （六）按照國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。



 五,、居民企業(yè)在按照企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定用境外所得間接負擔的稅額進行稅收抵免時,，其取得的境外投資收益實際間接負擔的稅額，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計持股20%以上（含20%,，下同）的規(guī)定層級的外國企業(yè)股份,，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中,，從最低一層外國企業(yè)起逐層計算的屬于由上一層企業(yè)負擔的稅額,，其計算公式如下：



 本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額＝（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額,。



 六、除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，按照實施條例第八十條規(guī)定由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國企業(yè)：



 第一層:單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè),；



 第二層:單一第一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份,，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)；



 第三層:單一第二層外國企業(yè)直接持有20%以上股份,，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè),。



 七、居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得,，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇,，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免,。



 八,、企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本通知的有關(guān)規(guī)定分國（地區(qū)）別計算境外稅額的抵免限額。



 某國（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國境內(nèi),、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi),、境外應(yīng)納稅所得總額。



 據(jù)以計算上述公式中“中國境內(nèi),、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額”的稅率,，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，應(yīng)為企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定的稅率,。



 企業(yè)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本通知的有關(guān)規(guī)定計算的當期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的,，應(yīng)以零計算當期境內(nèi),、境外應(yīng)納稅所得總額，其當期境外所得稅的抵免限額也為零,。



 九,、在計算實際應(yīng)抵免的境外已繳納和間接負擔的所得稅稅額時，企業(yè)在境外一國（地區(qū)）當年繳納和間接負擔的符合規(guī)定的所得稅稅額低于所計算的該國（地區(qū)）抵免限額的,，應(yīng)以該項稅額作為境外所得稅抵免額從企業(yè)應(yīng)納稅總額中據(jù)實抵免,；超過抵免限額的，當年應(yīng)以抵免限額作為境外所得稅抵免額進行抵免,，超過抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)五個納稅年度內(nèi),，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。



 十,、屬于下列情形的,，經(jīng)企業(yè)申請,，主管稅務(wù)機關(guān)核準，可以采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免：



 （一）企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得,，雖有所得來源國（地區(qū)）政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明,，但因客觀原因無法真實、準確地確認應(yīng)當繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的,，除就該所得直接繳納及間接負擔的稅額在所得來源國（地區(qū)）的實際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率50%以上的外,，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國（地區(qū)）稅務(wù)機關(guān)或政府機關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額,，其不超過抵免限額的部分,，準予抵免；超過的部分不得抵免,。



 屬于本款規(guī)定以外的股息,、利息、租金,、特許權(quán)使用費,、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等投資性所得，均應(yīng)按本通知的其他規(guī)定計算境外稅額抵免,。



 （二）企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得,，凡就該所得繳納及間接負擔的稅額在所得來源國（地區(qū)）的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我國的，可直接以按本通知規(guī)定計算的境外應(yīng)納稅所得額和我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業(yè)所得稅稅額,。具體國家（地區(qū)）名單見附件,。財政部、國家稅務(wù)總局可根據(jù)實際情況適時對名單進行調(diào)整,。



 屬于本款規(guī)定以外的股息,、利息、租金,、特許權(quán)使用費,、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等投資性所得,，均應(yīng)按本通知的其他規(guī)定計算境外稅額抵免,。



 十一、企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu),，其計算生產(chǎn),、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致的，與我國納稅年度當年度相對應(yīng)的境外納稅年度,，應(yīng)為在我國有關(guān)納稅年度中任何一日結(jié)束的境外納稅年度,。



 企業(yè)取得上款以外的境外所得實際繳納或間接負擔的境外所得稅，應(yīng)在該項境外所得實現(xiàn)日所在的我國對應(yīng)納稅年度的應(yīng)納稅額中計算抵免,。



 十二,、企業(yè)抵免境外所得稅額后實際應(yīng)納所得稅額的計算公式為：



 企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免,、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額。



 十三,、本通知所稱不具有獨立納稅地位,，是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認定為對方國家（地區(qū)）的稅收居民。



 十四,、企業(yè)取得來源于中國香港,、澳門、臺灣地區(qū)的應(yīng)稅所得,，參照本通知執(zhí)行,。



 十五、中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本通知有不同規(guī)定的,，依照協(xié)定的規(guī)定辦理,。



 十六、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行,。



 附件：法定稅率明顯高于我國的境外所得來源國（地區(qū)）名單



 財政部 國家稅務(wù)總局



 二○○九年十二月二十五日



 附件：

 法定稅率明顯高于我國的境外所得來源國（地區(qū)）名單



 美國,、阿根廷、布隆迪,、喀麥隆,、古巴、法國,、日本,、摩洛哥、巴基斯坦,、贊比亞,、科威特、孟加拉國,、敘利亞,、約旦、老撾,。