• 【發(fā)布單位】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)
• 【發(fā)布日期】2017-03-17
• 【生效日期】2017-05-01
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【所屬類(lèi)別】政策參考

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》的公告

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)
 
        為深入貫徹落實(shí)《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》,，進(jìn)一步完善特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理工作,，積極應(yīng)用稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃成果，有效執(zhí)行我國(guó)對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定,、協(xié)議或者安排,，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》,，現(xiàn)予以發(fā)布，自2017年5月1日起施行,。
        特此公告,。
        附件：
        1.特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表
        2.關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表
        3.關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表
        4.特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書(shū)
        5.協(xié)商內(nèi)容記錄
        6.特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書(shū)
        7.特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)
        8.啟動(dòng)特別納稅調(diào)整相互協(xié)商程序申請(qǐng)表
        9.特別納稅調(diào)整相互協(xié)商協(xié)議補(bǔ)（退）稅款通知書(shū)
 
 國(guó)家稅務(wù)總局
2017年3月17日
 
 特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法
 
  第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則以及我國(guó)對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定,、協(xié)議或者安排（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定,，制定本辦法。
  第二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向,，構(gòu)建和完善關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)水平監(jiān)控管理指標(biāo)體系,，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)水平的監(jiān)控，通過(guò)特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理和特別納稅調(diào)查調(diào)整,，促進(jìn)企業(yè)稅法遵從,。
  第三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)關(guān)聯(lián)申報(bào)審核、同期資料管理和利潤(rùn)水平監(jiān)控等手段,，對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理,，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的，可以向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》,，提示其存在的稅收風(fēng)險(xiǎn),。
  企業(yè)收到特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)提示或者發(fā)現(xiàn)自身存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的，可以自行調(diào)整補(bǔ)稅,。企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅的,，應(yīng)當(dāng)填報(bào)《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》。
  企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可按照有關(guān)規(guī)定實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整,。
  企業(yè)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則和方法等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)特別納稅調(diào)查程序,。
  第四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查,，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注具有以下風(fēng)險(xiǎn)特征的企業(yè)：
  （一）關(guān)聯(lián)交易金額較大或者類(lèi)型較多,；
  （二）存在長(zhǎng)期虧損、微利或者跳躍性盈利,；
  （三）低于同行業(yè)利潤(rùn)水平,；
  （四）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)不相匹配，或者分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔龋?br>  （五）與低稅國(guó)家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易,；
  （六）未按照規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或者準(zhǔn)備同期資料,；
  （七）從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；
  （八）由居民企業(yè),，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè),，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配；
  （九）實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃或者安排,。
  第五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向已確定立案調(diào)查的企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(shū)（一）》,。被立案調(diào)查企業(yè)為非居民企業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)方或者與調(diào)查有關(guān)的境內(nèi)企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(shū)（一）》,。
  經(jīng)預(yù)備會(huì)談與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一致意見(jiàn),，已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價(jià)安排談簽意向書(shū)》，并申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排追溯適用以前年度的企業(yè),，或者已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價(jià)安排續(xù)簽申請(qǐng)書(shū)》的企業(yè),，可以暫不作為特別納稅調(diào)整的調(diào)查對(duì)象。預(yù)約定價(jià)安排未涉及的年度和關(guān)聯(lián)交易除外,。
  第六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí),，可以要求被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，或者與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供相關(guān)資料：
  （一）要求被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方,，或者與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供相關(guān)資料的,，應(yīng)當(dāng)向該企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，該企業(yè)在境外的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)方或者與調(diào)查有關(guān)的境內(nèi)企業(yè)向該企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》,；
  （二）需要到被調(diào)查企業(yè)的關(guān)聯(lián)方或者與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)調(diào)查取證的，應(yīng)當(dāng)向該企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(shū)（二）》,。
  第七條 被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方以及與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供真實(shí),、完整的相關(guān)資料：
  （一）提供由自身保管的書(shū)證原件。原本,、正本和副本均屬于書(shū)證的原件,。提供原件確有困難的，可以提供與原件核對(duì)無(wú)誤的復(fù)印件,、照片,、節(jié)錄本等復(fù)制件。提供方應(yīng)當(dāng)在復(fù)制件上注明“與原件核對(duì)無(wú)誤,，原件存于我處”,，并由提供方簽章,；
  （二）提供由有關(guān)方保管的書(shū)證原件復(fù)制件、影印件或者抄錄件的,，提供方應(yīng)當(dāng)在復(fù)制件,、影印件或者抄錄件上注明“與原件核對(duì)無(wú)誤”，并注明出處,，由該有關(guān)方及提供方簽章,；
  （三）提供外文書(shū)證或者外文視聽(tīng)資料的，應(yīng)當(dāng)附送中文譯本,。提供方應(yīng)當(dāng)對(duì)中文譯本的準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)；
  （四）提供境外相關(guān)資料的,，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明來(lái)源,。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)境外資料真實(shí)性和完整性有疑義的，可以要求企業(yè)提供公證機(jī)構(gòu)的證明,。
  第八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照法定權(quán)限和程序進(jìn)行，可以采用實(shí)地調(diào)查,、檢查紙質(zhì)或者電子數(shù)據(jù)資料,、調(diào)取賬簿、詢(xún)問(wèn),、查詢(xún)存款賬戶(hù)或者儲(chǔ)蓄存款,、發(fā)函協(xié)查、國(guó)際稅收信息交換,、異地協(xié)查等方式,，收集能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)材料。收集證據(jù)材料過(guò)程中,，可以記錄,、錄音、錄像,、照相和復(fù)制,，錄音、錄像,、照相前應(yīng)當(dāng)告知被取證方,。記錄內(nèi)容應(yīng)當(dāng)由兩名以上調(diào)查人員簽字，并經(jīng)被取證方核實(shí)簽章確認(rèn),。被取證方拒絕簽章的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查人員（兩名以上）應(yīng)當(dāng)注明。
  第九條 以電子數(shù)據(jù)證明案件事實(shí)的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取以下方式進(jìn)行取證：
  （一）要求提供方將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料,，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處,、打印場(chǎng)所，并注明“與電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤”,，由提供方簽章,；
  （二）采用有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)，由調(diào)查人員與提供方指定人員一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到只讀存儲(chǔ)介質(zhì)上并封存,。在封存包裝物上注明電子數(shù)據(jù)名稱(chēng),、數(shù)據(jù)來(lái)源、制作方法,、制作時(shí)間,、制作人、文件格式及大小等,，并注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤”,，由提供方簽章。
  第十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將以前年度的賬簿,、會(huì)計(jì)憑證,、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定,，向被調(diào)查企業(yè)送達(dá)《調(diào)取賬簿資料通知書(shū)》,，填寫(xiě)《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對(duì)后簽章確認(rèn)。調(diào)回資料應(yīng)當(dāng)妥善保管,，并在法定時(shí)限內(nèi)完整退還,。
  第十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)需要采用詢(xún)問(wèn)方式收集證據(jù)材料的，應(yīng)當(dāng)由兩名以上調(diào)查人員實(shí)施詢(xún)問(wèn),，并制作《詢(xún)問(wèn)（調(diào)查）筆錄》,。
  第十二條 需要被調(diào)查當(dāng)事人、證人陳述或者提供證言的,，應(yīng)當(dāng)事先告知其不如實(shí)陳述或者提供虛假證言應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任,。被調(diào)查當(dāng)事人、證人可以采取書(shū)面或者口頭方式陳述或者提供證言,，以口頭方式陳述或者提供證言的,，調(diào)查人員可以筆錄、錄音,、錄像,。筆錄應(yīng)當(dāng)使用能夠長(zhǎng)期保持字跡的書(shū)寫(xiě)工具書(shū)寫(xiě)，也可使用計(jì)算機(jī)記錄并打印,，陳述或者證言應(yīng)當(dāng)由被調(diào)查當(dāng)事人,、證人逐頁(yè)簽章。
  陳述或者證言中應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明被調(diào)查當(dāng)事人、證人的姓名,、工作單位,、聯(lián)系方式等基本信息，注明出具日期,，并附居民身份證復(fù)印件等身份證明材料,。
  被調(diào)查當(dāng)事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的,，調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)就變更部分重新制作筆錄,，注明原因，由被調(diào)查當(dāng)事人,、證人逐頁(yè)簽章,。被調(diào)查當(dāng)事人、證人變更書(shū)面陳述或者證言的,，不退回原件,。
  第十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合被調(diào)查企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表和相關(guān)資料，對(duì)其與關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)關(guān)系以及關(guān)聯(lián)交易金額進(jìn)行確認(rèn),，填制《關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》和《關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表》，并由被調(diào)查企業(yè)確認(rèn)簽章,。被調(diào)查企業(yè)拒絕確認(rèn)的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查人員（兩名以上）應(yīng)當(dāng)注明。
  第十四條 被調(diào)查企業(yè)不提供特別納稅調(diào)查相關(guān)資料,，或者提供虛假,、不完整資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,，逾期仍未改正的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并依法核定其應(yīng)納稅所得額,。
  第十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí),，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行可比性分析，可比性分析一般包括以下五個(gè)方面,。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)案件情況選擇具體分析內(nèi)容：
  （一）交易資產(chǎn)或者勞務(wù)特性,，包括有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量,、數(shù)量等,；無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)型、交易形式,、保護(hù)程度,、期限、預(yù)期收益等；勞務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容,；金融資產(chǎn)的特性,、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)管理等,；
  （二）交易各方執(zhí)行的功能,、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)。功能包括研發(fā),、設(shè)計(jì),、采購(gòu)、加工,、裝配,、制造、維修,、分銷(xiāo),、營(yíng)銷(xiāo)、廣告,、存貨管理,、物流、倉(cāng)儲(chǔ),、融資,、管理、財(cái)務(wù),、會(huì)計(jì),、法律及人力資源管理等；風(fēng)險(xiǎn)包括投資風(fēng)險(xiǎn),、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn),、采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn),、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),、管理風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等,；資產(chǎn)包括有形資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等,；
  （三）合同條款,，包括交易標(biāo)的、交易數(shù)量,、交易價(jià)格,、收付款方式和條件,、交貨條件、售后服務(wù)范圍和條件,、提供附加勞務(wù)的約定,、變更或者修改合同內(nèi)容的權(quán)利、合同有效期,、終止或者續(xù)簽合同的權(quán)利等,。合同條款分析應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)執(zhí)行合同的能力與行為，以及關(guān)聯(lián)方之間簽署合同條款的可信度等,；
  （四）經(jīng)濟(jì)環(huán)境,，包括行業(yè)概況、地理區(qū)域,、市場(chǎng)規(guī)模,、市場(chǎng)層級(jí)、市場(chǎng)占有率,、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度,、消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)力、商品或者勞務(wù)可替代性,、生產(chǎn)要素價(jià)格,、運(yùn)輸成本、政府管制,，以及成本節(jié)約,、市場(chǎng)溢價(jià)等地域特殊因素；
  （五）經(jīng)營(yíng)策略,，包括創(chuàng)新和開(kāi)發(fā)、多元化經(jīng)營(yíng),、協(xié)同效應(yīng),、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避及市場(chǎng)占有策略等。
  第十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在可比性分析的基礎(chǔ)上,，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,，對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分析評(píng)估。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法,、再銷(xiāo)售價(jià)格法,、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法,、利潤(rùn)分割法及其他符合獨(dú)立交易原則的方法,。
  第十七條 可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格?？杀确鞘芸貎r(jià)格法可以適用于所有類(lèi)型的關(guān)聯(lián)交易,。
  可比非受控價(jià)格法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)按照不同交易類(lèi)型，特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中交易資產(chǎn)或者勞務(wù)的特性,、合同條款,、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)策略上的差異：
  （一）有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǎ?br>  1.轉(zhuǎn)讓過(guò)程，包括交易時(shí)間與地點(diǎn),、交貨條件,、交貨手續(xù)、支付條件,、交易數(shù)量,、售后服務(wù)等；
  2.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié),，包括出廠(chǎng)環(huán)節(jié),、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié),、出口環(huán)節(jié)等,；
  3.轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風(fēng)俗,、消費(fèi)者偏好,、政局穩(wěn)定程度以及財(cái)政、稅收,、外匯政策等,；
  4.有形資產(chǎn)的性能、規(guī)格,、型號(hào),、結(jié)構(gòu)、類(lèi)型,、折舊方法等,；
  5.提供使用權(quán)的時(shí)間、期限,、地點(diǎn),、費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等；
  6.資產(chǎn)所有者對(duì)資產(chǎn)的投資支出,、維修費(fèi)用等,。
  （二）金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)ń鹑谫Y產(chǎn)的實(shí)際持有期限、流動(dòng)性,、安全性,、收益性。其中,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的分析內(nèi)容包括公司性質(zhì),、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu),、資產(chǎn)構(gòu)成,、所屬行業(yè),、行業(yè)周期,、經(jīng)營(yíng)模式,、企業(yè)規(guī)模,、資產(chǎn)配置和使用情況,、企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)階段,、成長(zhǎng)性,、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),、交易時(shí)間、地理區(qū)域,、股權(quán)關(guān)系,、歷史與未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況、商譽(yù),、稅收利益,、流動(dòng)性、經(jīng)濟(jì)趨勢(shì),、宏觀(guān)政策,、企業(yè)收入和成本結(jié)構(gòu)及其他因素;
 （三）無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǎ?br>  1.無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別、用途,、適用行業(yè),、預(yù)期收益；
  2.無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)投資,、轉(zhuǎn)讓條件,、獨(dú)占程度、可替代性,、受有關(guān)國(guó)家法律保護(hù)的程度及期限,、地理位置、使用年限,、研發(fā)階段、維護(hù)改良及更新的權(quán)利,、受讓成本和費(fèi)用,、功能風(fēng)險(xiǎn)情況、攤銷(xiāo)方法以及其他影響其價(jià)值發(fā)生實(shí)質(zhì)變動(dòng)的特殊因素等,。
  （四）資金融通,，包括融資的金額、幣種,、期限,、擔(dān)保,、融資人的資信、還款方式,、計(jì)息方法等;
 （五）勞務(wù)交易,，包括勞務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求,、專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn),、承擔(dān)責(zé)任、付款條件和方式,、直接和間接成本等,。
  關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對(duì)價(jià)格的影響進(jìn)行合理調(diào)整,，無(wú)法合理調(diào)整的,，應(yīng)當(dāng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。
  第十八條 再銷(xiāo)售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格,。其計(jì)算公式如下：
  公平成交價(jià)格=再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）
  可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%
 再銷(xiāo)售價(jià)格法一般適用于再銷(xiāo)售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外形,、性能、結(jié)構(gòu)或者更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或者單純購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù),。
  再銷(xiāo)售價(jià)格法的可比性分析,，應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn),、使用的資產(chǎn)和合同條款上的差異,，以及影響毛利率的其他因素，具體包括營(yíng)銷(xiāo),、分銷(xiāo),、產(chǎn)品保障及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險(xiǎn),，機(jī)器,、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無(wú)形資產(chǎn)的使用及價(jià)值,，有價(jià)值的營(yíng)銷(xiāo)型無(wú)形資產(chǎn),，批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗(yàn),，會(huì)計(jì)處理及管理效率等,。
  關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對(duì)毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整,，無(wú)法合理調(diào)整的,，應(yīng)當(dāng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。
  第十九條 成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格,。其計(jì)算公式如下：
  公平成交價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）
 可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%
 成本加成法一般適用于有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓,、資金融通,、勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。
  成本加成法的可比性分析,，應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能,、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)、使用的資產(chǎn)和合同條款上的差異,，以及影響成本加成率的其他因素,，具體包括制造、加工,、安裝及測(cè)試功能,，市場(chǎng)及匯兌風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器,、設(shè)備的價(jià)值及使用年限,，無(wú)形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，商業(yè)經(jīng)驗(yàn),，會(huì)計(jì)處理,，生產(chǎn)及管理效率等。
  關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的,，應(yīng)當(dāng)就該差異對(duì)成本加成率的影響進(jìn)行合理調(diào)整,，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,。
  第二十條 交易凈利潤(rùn)法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn),。利潤(rùn)指標(biāo)包括息稅前利潤(rùn)率、完全成本加成率,、資產(chǎn)收益率,、貝里比率等。具體計(jì)算公式如下：
  （一）息稅前利潤(rùn)率=息稅前利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入×100%
 （二）完全成本加成率=息稅前利潤(rùn)/完全成本×100%
 （三）資產(chǎn)收益率=息稅前利潤(rùn)/[（年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額）/2]×100%
 （四）貝里比率=毛利/（營(yíng)業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用）×100%
 利潤(rùn)指標(biāo)的選取應(yīng)當(dāng)反映交易各方執(zhí)行的功能,、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn),。利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算以企業(yè)會(huì)計(jì)處理為基礎(chǔ)，必要時(shí)可以對(duì)指標(biāo)口徑進(jìn)行合理調(diào)整,。
  交易凈利潤(rùn)法一般適用于不擁有重大價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)的有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓和受讓,、無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)受讓以及勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。
  交易凈利潤(rùn)法的可比性分析,，應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能,、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn),經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異，以及影響利潤(rùn)的其他因素,，具體包括行業(yè)和市場(chǎng)情況，經(jīng)營(yíng)規(guī)模,，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期,，收入,、成本、費(fèi)用和資產(chǎn)在各交易間的分配,，會(huì)計(jì)處理及經(jīng)營(yíng)管理效率等,。
  關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對(duì)利潤(rùn)的影響進(jìn)行合理調(diào)整,，無(wú)法合理調(diào)整的,，應(yīng)當(dāng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。
  第二十一條 利潤(rùn)分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)（實(shí)際或者預(yù)計(jì)）的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)當(dāng)分配的利潤(rùn)額,。利潤(rùn)分割法主要包括一般利潤(rùn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法,。
  一般利潤(rùn)分割法通常根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn),，采用符合獨(dú)立交易原則的利潤(rùn)分割方式,，確定各方應(yīng)當(dāng)取得的合理利潤(rùn)；當(dāng)難以獲取可比交易信息但能合理確定合并利潤(rùn)時(shí),，可以結(jié)合實(shí)際情況考慮與價(jià)值貢獻(xiàn)相關(guān)的收入,、成本、費(fèi)用,、資產(chǎn),、雇員人數(shù)等因素，分析關(guān)聯(lián)交易各方對(duì)價(jià)值做出的貢獻(xiàn),，將利潤(rùn)在各方之間進(jìn)行分配,。
  剩余利潤(rùn)分割法將關(guān)聯(lián)交易各方的合并利潤(rùn)減去分配給各方的常規(guī)利潤(rùn)后的余額作為剩余利潤(rùn)，再根據(jù)各方對(duì)剩余利潤(rùn)的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配,。
  利潤(rùn)分割法一般適用于企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方均對(duì)利潤(rùn)創(chuàng)造具有獨(dú)特貢獻(xiàn),，業(yè)務(wù)高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的關(guān)聯(lián)交易。利潤(rùn)分割法的適用應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅的基本原則,。
  利潤(rùn)分割法的可比性分析,，應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn),，收入,、成本、費(fèi)用和資產(chǎn)在各方之間的分配,，成本節(jié)約,、市場(chǎng)溢價(jià)等地域特殊因素，以及其他價(jià)值貢獻(xiàn)因素,，確定各方對(duì)剩余利潤(rùn)貢獻(xiàn)所使用的信息和假設(shè)條件的可靠性等,。
  第二十二條 其他符合獨(dú)立交易原則的方法包括成本法、市場(chǎng)法和收益法等資產(chǎn)評(píng)估方法,，以及其他能夠反映利潤(rùn)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地相匹配原則的方法,。
  成本法是以替代或者重置原則為基礎(chǔ),，通過(guò)在當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格下創(chuàng)造一項(xiàng)相似資產(chǎn)所發(fā)生的支出確定評(píng)估標(biāo)的價(jià)值的評(píng)估方法。成本法適用于能夠被替代的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估,。
  市場(chǎng)法是利用市場(chǎng)上相同或者相似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格,，經(jīng)過(guò)直接比較或者類(lèi)比分析以確定評(píng)估標(biāo)的價(jià)值的評(píng)估方法。市場(chǎng)法適用于在市場(chǎng)上能找到與評(píng)估標(biāo)的相同或者相似的非關(guān)聯(lián)可比交易信息時(shí)的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估,。
  收益法是通過(guò)評(píng)估標(biāo)的未來(lái)預(yù)期收益現(xiàn)值來(lái)確定其價(jià)值的評(píng)估方法,。收益法適用于企業(yè)整體資產(chǎn)和可預(yù)期未來(lái)收益的單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估。
  第二十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評(píng)估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí),，應(yīng)當(dāng)在分析評(píng)估交易各方功能風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,，選擇功能相對(duì)簡(jiǎn)單的一方作為被測(cè)試對(duì)象。
  第二十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行可比性分析時(shí),，優(yōu)先使用公開(kāi)信息,，也可以使用非公開(kāi)信息。
  第二十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評(píng)估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則時(shí),，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇算術(shù)平均法,、加權(quán)平均法或者四分位法等統(tǒng)計(jì)方法，逐年分別或者多年度平均計(jì)算可比企業(yè)利潤(rùn)或者價(jià)格的平均值或者四分位區(qū)間,。
  稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照可比利潤(rùn)水平或者可比價(jià)格對(duì)被調(diào)查企業(yè)各年度關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行逐年測(cè)試調(diào)整,。
  稅務(wù)機(jī)關(guān)采用四分位法分析評(píng)估企業(yè)利潤(rùn)水平時(shí)，企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)水平低于可比企業(yè)利潤(rùn)率區(qū)間中位值的,，原則上應(yīng)當(dāng)按照不低于中位值進(jìn)行調(diào)整,。
  第二十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評(píng)估被調(diào)查企業(yè)為其關(guān)聯(lián)方提供的來(lái)料加工業(yè)務(wù)，在可比企業(yè)不是相同業(yè)務(wù)模式,，且業(yè)務(wù)模式的差異會(huì)對(duì)利潤(rùn)水平產(chǎn)生影響的情況下,，應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)模式的差異進(jìn)行調(diào)整，還原其不作價(jià)的來(lái)料和設(shè)備價(jià)值,。企業(yè)提供真實(shí)完整的來(lái)料加工產(chǎn)品整體價(jià)值鏈相關(guān)資料,，能夠反映各關(guān)聯(lián)方總體利潤(rùn)水平的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以就被調(diào)查企業(yè)與可比企業(yè)因料件還原產(chǎn)生的資金占用差異進(jìn)行可比性調(diào)整,，利潤(rùn)水平調(diào)整幅度超過(guò)10%的,，應(yīng)當(dāng)重新選擇可比企業(yè)。
  除本條第一款外,，對(duì)因營(yíng)運(yùn)資本占用不同產(chǎn)生的利潤(rùn)差異不作調(diào)整,。
  第二十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評(píng)估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)，選取的可比企業(yè)與被調(diào)查企業(yè)處于不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境的,，應(yīng)當(dāng)分析成本節(jié)約,、市場(chǎng)溢價(jià)等地域特殊因素，并選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法確定地域特殊因素對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。
  第二十八條 企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來(lái)料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù),，或者從事分銷(xiāo),、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，原則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤(rùn)水平,。
  上述企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無(wú)論是否達(dá)到《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）中的同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn),，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔,。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核上述企業(yè)的本地文檔，加強(qiáng)監(jiān)控管理,。
  上述企業(yè)承擔(dān)由于決策失誤,、開(kāi)工不足、產(chǎn)品滯銷(xiāo),、研發(fā)失敗等原因造成的應(yīng)當(dāng)由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和損失的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施特別納稅調(diào)整。
  第二十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行調(diào)查分析時(shí),，應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)所獲得的收益與其執(zhí)行的功能或者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是否匹配,。
  企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間隱匿關(guān)聯(lián)交易直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入減少的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)還原隱匿交易實(shí)施特別納稅調(diào)整,。
  企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間抵消關(guān)聯(lián)交易直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入減少的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)還原抵消交易實(shí)施特別納稅調(diào)整。
  第三十條 判定企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的貢獻(xiàn)程度及相應(yīng)的收益分配時(shí),，應(yīng)當(dāng)全面分析企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)的全球營(yíng)運(yùn)流程,，充分考慮各方在無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、價(jià)值提升,、維護(hù),、保護(hù)、應(yīng)用和推廣中的價(jià)值貢獻(xiàn),，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)方式,，無(wú)形資產(chǎn)與集團(tuán)內(nèi)其他業(yè)務(wù)的功能、風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)的相互作用,。
  企業(yè)僅擁有無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)而未對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值做出貢獻(xiàn)的,，不應(yīng)當(dāng)參與無(wú)形資產(chǎn)收益分配。無(wú)形資產(chǎn)形成和使用過(guò)程中,，僅提供資金而未實(shí)際執(zhí)行相關(guān)功能和承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的,，應(yīng)當(dāng)僅獲得合理的資金成本回報(bào)。
  第三十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費(fèi),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列情形適時(shí)調(diào)整,，未適時(shí)調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施特別納稅調(diào)整：
  （一）無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生根本性變化；
  （二）按照營(yíng)業(yè)常規(guī),，非關(guān)聯(lián)方之間的可比交易應(yīng)當(dāng)存在特許權(quán)使用費(fèi)調(diào)整機(jī)制,；
  （三）無(wú)形資產(chǎn)使用過(guò)程中，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方執(zhí)行的功能,、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)或者使用的資產(chǎn)發(fā)生變化,；
  （四）企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)開(kāi)發(fā)、價(jià)值提升,、維護(hù),、保護(hù)、應(yīng)用和推廣做出貢獻(xiàn)而未得到合理補(bǔ)償,。
  第三十二條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費(fèi),，應(yīng)當(dāng)與無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益相匹配。與經(jīng)濟(jì)利益不匹配而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施特別納稅調(diào)整,。未帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，且不符合獨(dú)立交易原則的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整,。
  企業(yè)向僅擁有無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)而未對(duì)其價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，不符合獨(dú)立交易原則的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整,。
  第三十三條 企業(yè)以融資上市為主要目的在境外成立控股公司或者融資公司，僅因融資上市活動(dòng)所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi),，不符合獨(dú)立交易原則的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整。
  第三十四條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生勞務(wù)交易支付或者收取價(jià)款不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施特別納稅調(diào)整,。
  符合獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易應(yīng)當(dāng)是受益性勞務(wù)交易，并且按照非關(guān)聯(lián)方在相同或者類(lèi)似情形下的營(yíng)業(yè)常規(guī)和公平成交價(jià)格進(jìn)行定價(jià),。受益性勞務(wù)是指能夠?yàn)閯趧?wù)接受方帶來(lái)直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益,，且非關(guān)聯(lián)方在相同或者類(lèi)似情形下，愿意購(gòu)買(mǎi)或者愿意自行實(shí)施的勞務(wù)活動(dòng),。
  第三十五條 企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付非受益性勞務(wù)的價(jià)款,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整。非受益性勞務(wù)主要包括以下情形：
  （一）勞務(wù)接受方從其關(guān)聯(lián)方接受的,，已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)或者自行實(shí)施的勞務(wù)活動(dòng),；
  （二）勞務(wù)接受方從其關(guān)聯(lián)方接受的，為保障勞務(wù)接受方的直接或者間接投資方的投資利益而實(shí)施的控制,、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動(dòng),。該勞務(wù)活動(dòng)主要包括：
  1.董事會(huì)活動(dòng),、股東會(huì)活動(dòng)、監(jiān)事會(huì)活動(dòng)和發(fā)行股票等服務(wù)于股東的活動(dòng),；
  2.與勞務(wù)接受方的直接或者間接投資方,、集團(tuán)總部和區(qū)域總部的經(jīng)營(yíng)報(bào)告或者財(cái)務(wù)報(bào)告編制及分析有關(guān)的活動(dòng)；
  3.與勞務(wù)接受方的直接或者間接投資方,、集團(tuán)總部和區(qū)域總部的經(jīng)營(yíng)及資本運(yùn)作有關(guān)的籌資活動(dòng),；
  4.為集團(tuán)決策、監(jiān)管,、控制,、遵從需要所實(shí)施的財(cái)務(wù)、稅務(wù),、人事、法務(wù)等活動(dòng),；
  5.其他類(lèi)似情形,。
  （三）勞務(wù)接受方從其關(guān)聯(lián)方接受的，并非針對(duì)其具體實(shí)施的,，只是因附屬于企業(yè)集團(tuán)而獲得額外收益的勞務(wù)活動(dòng),。該勞務(wù)活動(dòng)主要包括：
  1.為勞務(wù)接受方帶來(lái)資源整合效應(yīng)和規(guī)模效應(yīng)的法律形式改變、債務(wù)重組,、股權(quán)收購(gòu),、資產(chǎn)收購(gòu)、合并,、分立等集團(tuán)重組活動(dòng),；
  2.由于企業(yè)集團(tuán)信用評(píng)級(jí)提高，為勞務(wù)接受方帶來(lái)融資成本下降等利益的相關(guān)活動(dòng),；
  3.其他類(lèi)似情形,。
  （四）勞務(wù)接受方從其關(guān)聯(lián)方接受的，已經(jīng)在其他關(guān)聯(lián)交易中給予補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)活動(dòng),。該勞務(wù)活動(dòng)主要包括：
  1.從特許權(quán)使用費(fèi)支付中給予補(bǔ)償?shù)呐c專(zhuān)利權(quán)或者非專(zhuān)利技術(shù)相關(guān)的服務(wù),；
  2.從貸款利息支付中給予補(bǔ)償?shù)呐c貸款相關(guān)的服務(wù)；
  3.其他類(lèi)似情形,。
  （五）與勞務(wù)接受方執(zhí)行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān),，或者不符合勞務(wù)接受方經(jīng)營(yíng)需要的關(guān)聯(lián)勞務(wù)活動(dòng)；
  （六）其他不能為勞務(wù)接受方帶來(lái)直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益,，或者非關(guān)聯(lián)方不愿意購(gòu)買(mǎi)或者不愿意自行實(shí)施的關(guān)聯(lián)勞務(wù)活動(dòng),。
  第三十六條 企業(yè)接受或者提供的受益性勞務(wù)應(yīng)當(dāng)充分考慮勞務(wù)的具體內(nèi)容和特性，勞務(wù)提供方的功能,、風(fēng)險(xiǎn),、成本和費(fèi)用,，勞務(wù)接受方的受益情況、市場(chǎng)環(huán)境,，交易雙方的財(cái)務(wù)狀況,，以及可比交易的定價(jià)情況等因素，按照本辦法的有關(guān)規(guī)定選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,，并遵循以下原則：
  （一）關(guān)聯(lián)勞務(wù)能夠分別按照各勞務(wù)接受方、勞務(wù)項(xiàng)目為核算單位歸集相關(guān)勞務(wù)成本費(fèi)用的,，應(yīng)當(dāng)以勞務(wù)接受方,、勞務(wù)項(xiàng)目合理的成本費(fèi)用為基礎(chǔ)，確定交易價(jià)格,；
  （二）關(guān)聯(lián)勞務(wù)不能分別按照各勞務(wù)接受方,、勞務(wù)項(xiàng)目為核算單位歸集相關(guān)勞務(wù)成本費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)采用合理標(biāo)準(zhǔn)和比例向各勞務(wù)接受方分配,，并以分配的成本費(fèi)用為基礎(chǔ),，確定交易價(jià)格。分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)勞務(wù)性質(zhì)合理確定,，可以根據(jù)實(shí)際情況采用營(yíng)業(yè)收入,、營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)、人員數(shù)量,、人員工資,、設(shè)備使用量、數(shù)據(jù)流量,、工作時(shí)間以及其他合理指標(biāo),，分配結(jié)果應(yīng)當(dāng)與勞務(wù)接受方的受益程度相匹配。非受益性勞務(wù)的相關(guān)成本費(fèi)用支出不得計(jì)入分配基數(shù),。
  第三十七條 企業(yè)向未執(zhí)行功能,、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用,，不符合獨(dú)立交易原則的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整。
  第三十八條 實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易,，只要該交易沒(méi)有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少,，原則上不作特別納稅調(diào)整。
  第三十九條 經(jīng)調(diào)查,，稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整問(wèn)題的,，應(yīng)當(dāng)作出特別納稅調(diào)查結(jié)論，并向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書(shū)》,。
  第四十條 經(jīng)調(diào)查,，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整問(wèn)題的,，應(yīng)當(dāng)按照以下程序?qū)嵤┱{(diào)整：
  （一）在測(cè)算、論證,、可比性分析的基礎(chǔ)上,，擬定特別納稅調(diào)查調(diào)整方案；
  （二）根據(jù)擬定調(diào)整方案與企業(yè)協(xié)商談判,，雙方均應(yīng)當(dāng)指定主談人,，調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)做好《協(xié)商內(nèi)容記錄》，并由雙方主談人簽字確認(rèn),。企業(yè)拒簽的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查人員（兩名以上）應(yīng)當(dāng)注明。企業(yè)拒絕協(xié)商談判的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書(shū)》,；
  （三）協(xié)商談判過(guò)程中，企業(yè)對(duì)擬定調(diào)整方案有異議的,，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)一步提供相關(guān)資料,。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到資料后，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審議,，并作出審議結(jié)論。根據(jù)審議結(jié)論,，需要進(jìn)行特別納稅調(diào)整的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)形成初步調(diào)整方案，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書(shū)》,；
  （四）企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書(shū)》后有異議的,，應(yīng)當(dāng)自收到通知書(shū)之日起7日內(nèi)書(shū)面提出。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到企業(yè)意見(jiàn)后,，應(yīng)當(dāng)再次協(xié)商,、審議。根據(jù)審議結(jié)論,，需要進(jìn)行特別納稅調(diào)整,，并形成最終調(diào)整方案的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》,；
  （五）企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書(shū)》后,，在規(guī)定期限內(nèi)未提出異議的，或者提出異議后又拒絕協(xié)商的,，或者雖提出異議但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審議后不予采納的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以初步調(diào)整方案作為最終調(diào)整方案，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》,。
  第四十一條 企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》后有異議的,，可以在依照《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》繳納或者解繳稅款,、利息、滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保后,，依法申請(qǐng)行政復(fù)議,。
  企業(yè)收到國(guó)家稅務(wù)局送達(dá)的《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》后有異議的，向其上一級(jí)國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議,；企業(yè)收到地方稅務(wù)局送達(dá)的《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》后有異議的,，可以選擇向其上一級(jí)地方稅務(wù)局或者本級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。
  對(duì)行政復(fù)議決定不服的,，可以依法向人民法院提起行政訴訟,。
  第四十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整，涉及企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付利息,、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)的，除另有規(guī)定外,，不調(diào)整已扣繳的稅款,。
  第四十三條 企業(yè)可以在《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》送達(dá)前自行繳納稅款。企業(yè)自行繳納稅款的,，應(yīng)當(dāng)填報(bào)《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》,。
  第四十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅按日加收利息,。
  特別納稅調(diào)查調(diào)整補(bǔ)繳的稅款,，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)補(bǔ)繳稅款所屬年度的先后順序確定補(bǔ)繳稅款的所屬年度，以入庫(kù)日為截止日,，分別計(jì)算應(yīng)加收的利息額：
  （一）企業(yè)在《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》送達(dá)前繳納或者送達(dá)后補(bǔ)繳稅款的,，應(yīng)當(dāng)自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至繳納或者補(bǔ)繳稅款之日止計(jì)算加收利息。企業(yè)超過(guò)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》補(bǔ)繳稅款期限仍未繳納稅款的,，應(yīng)當(dāng)自補(bǔ)繳稅款期限屆滿(mǎn)次日起按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定加收滯納金,，在加收滯納金期間不再加收利息；
  （二）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日公布的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡(jiǎn)稱(chēng)基準(zhǔn)利率）加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算,，并按照一年365天折算日利息率,；
  （三）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提供同期資料及有關(guān)資料的，或者按照有關(guān)規(guī)定不需要準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的,，可以只按照基準(zhǔn)利率加收利息,。
  經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，企業(yè)實(shí)際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到準(zhǔn)備同期資料標(biāo)準(zhǔn),，但未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款加收利息，適用本條第二款第二項(xiàng)規(guī)定,。
  第四十五條 企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅且主動(dòng)提供同期資料等有關(guān)資料,，或者按照有關(guān)規(guī)定不需要準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的,，其2008年1月1日以后發(fā)生交易的自行調(diào)整補(bǔ)稅按照基準(zhǔn)利率加收利息。
  第四十六條 被調(diào)查企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整期間申請(qǐng)變更經(jīng)營(yíng)地址或者注銷(xiāo)稅務(wù)登記的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查結(jié)案前原則上不予辦理稅務(wù)變更,、注銷(xiāo)手續(xù)。
 第四十七條 根據(jù)我國(guó)對(duì)外簽署的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定,，國(guó)家稅務(wù)總局可以依據(jù)企業(yè)申請(qǐng)或者稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局請(qǐng)求啟動(dòng)相互協(xié)商程序,，與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)展協(xié)商談判,避免或者消除由特別納稅調(diào)整事項(xiàng)引起的國(guó)際重復(fù)征稅。
  相互協(xié)商內(nèi)容包括:
 （一）雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排的談簽,；
  （二）稅收協(xié)定締約一方實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整引起另一方相應(yīng)調(diào)整的協(xié)商談判,。
  第四十八條 企業(yè)申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序的，應(yīng)當(dāng)在稅收協(xié)定規(guī)定期限內(nèi),，向國(guó)家稅務(wù)總局書(shū)面提交《啟動(dòng)特別納稅調(diào)整相互協(xié)商程序申請(qǐng)表》和特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的有關(guān)說(shuō)明,。企業(yè)當(dāng)面報(bào)送上述資料的，以報(bào)送日期為申請(qǐng)日期,；郵寄報(bào)送的,，以國(guó)家稅務(wù)總局收到上述資料的日期為申請(qǐng)日期。
  國(guó)家稅務(wù)總局收到企業(yè)提交的上述資料后,，認(rèn)為符合稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定的,，可以啟動(dòng)相互協(xié)商程序；認(rèn)為資料不全的,，可以要求企業(yè)補(bǔ)充提供資料,。
  第四十九條 稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局請(qǐng)求啟動(dòng)相互協(xié)商程序的，國(guó)家稅務(wù)總局收到正式來(lái)函后,，認(rèn)為符合稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定的,，可以啟動(dòng)相互協(xié)商程序,。
  國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局提供的資料不完整,、事實(shí)不清晰的，可以要求對(duì)方補(bǔ)充提供資料,，或者通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求涉及的境內(nèi)企業(yè)協(xié)助核實(shí),。
  第五十條 國(guó)家稅務(wù)總局決定啟動(dòng)相互協(xié)商程序的，應(yīng)當(dāng)書(shū)面通知省稅務(wù)機(jī)關(guān),，并告知稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局,。負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到書(shū)面通知后15個(gè)工作日內(nèi)，向企業(yè)送達(dá)啟動(dòng)相互協(xié)商程序的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》,。
  第五十一條 在相互協(xié)商過(guò)程中,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)進(jìn)一步補(bǔ)充提供資料，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)提交,。
  第五十二條 有下列情形之一的,，國(guó)家稅務(wù)總局可以拒絕企業(yè)申請(qǐng)或者稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局啟動(dòng)相互協(xié)商程序的請(qǐng)求：
  （一）企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方不屬于稅收協(xié)定任一締約方的稅收居民,；
  （二）申請(qǐng)或者請(qǐng)求不屬于特別納稅調(diào)整事項(xiàng)；
  （三）申請(qǐng)或者請(qǐng)求明顯缺乏事實(shí)或者法律依據(jù),；
  （四）申請(qǐng)不符合稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定,；
  （五）特別納稅調(diào)整案件尚未結(jié)案或者雖然已經(jīng)結(jié)案但是企業(yè)尚未繳納應(yīng)納稅款。
  第五十三條 有下列情形之一的,，國(guó)家稅務(wù)總局可以暫停相互協(xié)商程序：
  （一）企業(yè)申請(qǐng)暫停相互協(xié)商程序,；
  （二）稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局請(qǐng)求暫停相互協(xié)商程序；
  （三）申請(qǐng)必須以另一被調(diào)查企業(yè)的調(diào)查調(diào)整結(jié)果為依據(jù),，而另一被調(diào)查企業(yè)尚未結(jié)束調(diào)查調(diào)整程序,；
  （四）其他導(dǎo)致相互協(xié)商程序暫停的情形。
  第五十四條 有下列情形之一的,，國(guó)家稅務(wù)總局可以終止相互協(xié)商程序：
  （一）企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方不提供與案件有關(guān)的必要資料,，或者提供虛假、不完整資料,，或者存在其他不配合的情形,；
  （二）企業(yè)申請(qǐng)撤回或者終止相互協(xié)商程序；
  （三）稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局撤回或者終止相互協(xié)商程序,；
  （四）其他導(dǎo)致相互協(xié)商程序終止的情形,。
  第五十五條 國(guó)家稅務(wù)總局決定暫停或者終止相互協(xié)商程序的,，應(yīng)當(dāng)書(shū)面通知省稅務(wù)機(jī)關(guān),。負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到書(shū)面通知后15個(gè)工作日內(nèi)，向企業(yè)送達(dá)暫?；蛘呓K止相互協(xié)商程序的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》,。
  第五十六條 國(guó)家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局簽署相互協(xié)商協(xié)議后，應(yīng)當(dāng)書(shū)面通知省稅務(wù)機(jī)關(guān),，附送相互協(xié)商協(xié)議,。負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到書(shū)面通知后15個(gè)工作日內(nèi)，向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》,，附送相互協(xié)商協(xié)議,。需要補(bǔ)（退）稅的，應(yīng)當(dāng)附送《特別納稅調(diào)整相互協(xié)商協(xié)議補(bǔ)（退）稅款通知書(shū)》或者《預(yù)約定價(jià)安排補(bǔ)（退）稅款通知書(shū)》,，并監(jiān)控執(zhí)行補(bǔ)（退）稅款情況,。
  應(yīng)納稅收入或者所得額以外幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)按照相互協(xié)商協(xié)議送達(dá)企業(yè)之日上月最后一日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣,，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退還的稅款,。
  補(bǔ)繳稅款應(yīng)當(dāng)加收利息的，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十二條規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率執(zhí)行。
  第五十七條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局,、企業(yè)或者其扣繳義務(wù)人、代理人等在相互協(xié)商中提供的有關(guān)資料保密,。
  第五十八條 企業(yè)或者其扣繳義務(wù)人,、代理人等在相互協(xié)商中弄虛作假，或者有其他違法行為的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理,。
  第五十九條 企業(yè)按照本辦法規(guī)定向國(guó)家稅務(wù)總局提起相互協(xié)商申請(qǐng)的，提交的資料應(yīng)當(dāng)同時(shí)采用中文和英文文本,，企業(yè)向稅收協(xié)定締約雙方稅務(wù)主管當(dāng)局提交資料內(nèi)容應(yīng)當(dāng)保持一致,。
  第六十條 涉及稅收協(xié)定條款解釋或者執(zhí)行的相互協(xié)商程序，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第56號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。
  第六十一條 本辦法施行前已受理但尚未達(dá)成一致的相互協(xié)商案件,，適用本辦法的規(guī)定。
  第六十二條 本辦法自2017年5月1日起施行,?！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)文件印發(fā)）第四章、第五章,、第十一章和第十二章,、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕188號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》（國(guó)稅函〔2009〕363號(hào)）,、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第54號(hào)）,、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)）同時(shí)廢止。