• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】[88]國(guó)稅地字第025號(hào)
• 【發(fā)布日期】1988-12-12
• 【生效日期】1988-12-12
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定

國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定
 
（1988年12月12日＜88＞國(guó)稅地字第025號(hào)）
各省,、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局,，加發(fā)南京、成都市稅務(wù)局,，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：

 根據(jù)《
中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則的規(guī)定,，結(jié)合各地反映的實(shí)際情況，現(xiàn)對(duì)印花稅的若干具體問題規(guī)定如下：

 1,、對(duì)由受托方提供原材料的加工,、定作合同，如何貼花,？

 由受托方提供原材料的加工,、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的,，應(yīng)分別按“加工承攬合同”,、“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù),，即為合同應(yīng)貼印花,；合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的,，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花,。

 2,、對(duì)商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單,，是否貼花,？

 對(duì)商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單,，不貼印花,。

 3、房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同,，應(yīng)否貼花,？

 對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同，凡用于生活居住的,，暫免貼花,；用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)按規(guī)定貼花,。

 4,、有些技術(shù)合同、租賃合同等,，在簽訂時(shí)不能計(jì)算金額的,，如何貼花？

 有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額,，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入,，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同,，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的,，對(duì)這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額五元貼花,，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅,、補(bǔ)貼印花。

 5,、對(duì)貨物運(yùn)輸單,、倉儲(chǔ)保管單、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單,、銀行借據(jù)等單據(jù),，是否貼花？

 對(duì)貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管,、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),、銀行借款等，辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)既書立合同,，又開立單據(jù)的,，只就合同貼花；凡不書立合同,，只開立單據(jù),，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花,。

 6,、運(yùn)輸部門承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù),，是否貼花,？

 對(duì)鐵路、公路,、航運(yùn),、水路承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù),，暫免貼花,。

 7、不兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)的合同,，是否貼花,？

 依照
印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花,，履行完稅手續(xù),。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn),，都一律按照規(guī)定貼花,。

 8、1988年10月1日開征印花稅以前簽訂的合同,，10月1日以后修改合同增加金額的，是否補(bǔ)貼印花,？

 凡修改合同增加金額的,，應(yīng)就增加部分補(bǔ)貼印花。對(duì)印花稅開征前簽訂的合同,，開征后修改合同增加金額的,，亦應(yīng)按增加金額補(bǔ)貼印花。

 9、某些合同履行后,，實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的,，應(yīng)否補(bǔ)貼印花？

 依照
印花稅暫行條例規(guī)定,，納稅人應(yīng)在合同簽訂時(shí)按合同所載金額計(jì)稅貼花,。因此，對(duì)已履行并貼花的合同,，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的,，一般不再補(bǔ)貼印花。

 10,、企業(yè)租賃承包經(jīng)營(yíng)合同,，是否貼花？

 企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營(yíng)合同,，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同,，不應(yīng)貼花。

 11,、企業(yè),、個(gè)人出租門店、柜臺(tái)等簽訂的合同,，是否貼花,？

 企業(yè)、個(gè)人出租門店,、柜臺(tái)等簽訂的合同,，屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，應(yīng)按照規(guī)定貼花,。

 12,、什么是副本視同正本使用？

 納稅人的已繳納印花稅憑證的正本遺失或毀損,，而以副本替代的,，即為副本視同正本使用，應(yīng)另貼印花,。

 13,、如何確定納稅人的自有流動(dòng)資金？

 對(duì)納稅人的自有流動(dòng)資金,，應(yīng)據(jù)其所適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度確定,。適用國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的納稅人，其自有流動(dòng)資金包括國(guó)家撥入的,、企業(yè)稅后利潤(rùn)補(bǔ)充的,、其他單位投入以及集資入股形成的流動(dòng)資金,。

 適用其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的納稅人，其自有流動(dòng)資金由各省,、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局按照上述原則具體確定。

 14,、設(shè)置在其他部門,、車間的明細(xì)分類帳，如何貼花,？

 對(duì)采用一級(jí)核算形式的,，只就財(cái)會(huì)部門設(shè)置的帳簿貼花；采用分級(jí)核算形式的,，除財(cái)會(huì)部門的帳簿應(yīng)貼花外,，財(cái)會(huì)部門設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)分類帳，亦應(yīng)按規(guī)定貼花,。

 車間,、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍,，但不記載金額的登記簿,、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)帳等,，不貼印花,。

 15、對(duì)會(huì)計(jì)核算采用以表代帳的,，應(yīng)如何貼花,？

 對(duì)日常用單頁表式記載資金活動(dòng)情況，以表代帳的,，在未形成帳簿（冊(cè)）前,，暫不貼花，待裝訂成冊(cè)時(shí),，按冊(cè)貼花,。

 16、對(duì)記載資金的帳簿,、啟用新帳未增加資金的,，是否按定額貼花？

 凡是記載資金的帳簿,，啟用新帳時(shí),，資金未增加的，不再按件定額貼花,。

 17、對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位使用的帳簿，應(yīng)如何貼花,？

 對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位,，凡屬由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)、實(shí)行差額預(yù)算管理的單位,，其記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的帳簿,，按其他帳簿定額貼花，不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的帳簿不貼花,；凡屬經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支的單位,，其營(yíng)業(yè)帳簿，應(yīng)對(duì)記載資金的帳簿和其他帳簿分別按規(guī)定貼花,。

 18,、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)帳簿應(yīng)如何貼花,？

 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)使用的營(yíng)業(yè)帳簿,，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對(duì)上級(jí)單位核撥資金的分支機(jī)構(gòu),，其記載資金的帳簿按核撥的帳面資金數(shù)額計(jì)稅貼花,，其他帳簿按定額貼花；對(duì)上級(jí)單位不核撥資金的分支機(jī)構(gòu),，只就其他帳簿按定額貼花,。為避免對(duì)同一資金重復(fù)計(jì)稅貼花，上級(jí)單位記載資金的帳簿,，應(yīng)按扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后的其余部分計(jì)稅貼花,。

 19、對(duì)企業(yè)兼并的并入資金是否補(bǔ)貼印花,？

 經(jīng)企業(yè)主管部門批準(zhǔn)的國(guó)營(yíng),、集體企業(yè)兼并，對(duì)并入單位的資產(chǎn),，凡已按資金總額貼花的,，接收單位對(duì)并入的資金不再補(bǔ)貼印花。

 20,、對(duì)微利,、虧損企業(yè)，可否減免稅,？

 對(duì)微利,、虧損企業(yè)不能減免印花稅。但是,，對(duì)微型,、虧損企業(yè)記載資金的帳簿,，第一次貼花數(shù)額較大，難以承擔(dān)的,，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，可允許在三年內(nèi)分次貼足印花。

 21,、對(duì)營(yíng)業(yè)帳簿,，應(yīng)在什么位置上貼花？

 在營(yíng)業(yè)帳簿上貼印花稅票,，須在帳簿首頁右上角粘貼,，不準(zhǔn)粘貼在帳夾上。