• 【發(fā)布單位】財政部
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】1993-12-25
• 【生效日期】1993-12-25
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則

中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則
 
（1993年12月25日財政部發(fā)布）

 第一條 根據(jù)《
中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱條例）第
十八條的規(guī)定制定本細則,。



 第二條 條例第一條所說的“單位”,，是指國有企業(yè)、集體企業(yè),、私有企業(yè),、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位,、事業(yè)單位,、軍事單位、社會團體及其他單位,。

 條例第一條所說的“個人”,，是指個體經(jīng)營者及其他個人,。

 條例第一條所說的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn),、委托加工和進口屬于應當征收消費稅的消費品（以下簡稱“應稅消費品”）的起運地或所在地在境內(nèi),。



 第三條 條例所附《消費稅稅目稅率（稅額）表》中所列應稅消費品的具體征稅范圍，依照本細則所附《
消費稅征收范圍注釋》執(zhí)行,。

 每大箱（五萬支,，下同）銷售價格（不包括應向購貨方收取的增值稅稅款，下同）在780元（含）以上的,，按照甲類卷煙稅率征稅,；每大箱銷售價格在780元以下的，按乙類卷煙稅率征稅,。



 第四條 條例經(jīng)三條所說的“納稅人兼營不同稅率的應稅消費品”,，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應稅消費品。



 第五條 條例第四條所說的“納稅人生產(chǎn)的,、于銷售時納稅”的應稅消費品，是指有償轉(zhuǎn)讓應稅消費品的所有權(quán),，即以從受讓方取得貨幣,、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟利益為條件轉(zhuǎn)讓的應稅消費品,。



 第六條 條例第四條所說的“納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品,，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的”，是指作為生產(chǎn)最終應稅消費品的直接材料,、并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應稅消費品,。

 “用于其他方面的”，是指納稅人用于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程,，管理部門,，非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù),，以及用于饋贈,、贊助、集資,、廣告,、樣品、職工福利,、獎勵等方面的應稅消費品,。



 第七條 條例第四條所說的“委托加工的應稅消費品”，是指由委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品,。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品,，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品,，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品,，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品,，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅,。

 委托加工的應稅消費品直接出售的，不再征收消費稅,。



 第八條 消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,，根據(jù)條例第四條的規(guī)定，分列如下：

 一,、納稅人銷售的應稅消費品,，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為：

 1．納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天,。

 2．納稅人采取預收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,，為發(fā)出應稅消費品的當天,。

 3．納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天,。

 4．納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天,。

 二、納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品,，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,，為移送使用的當天。

 三,、納稅人委托加工的應稅消費品,，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天,。

 四,、納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間,，為報關(guān)進口的當天,。



 第九條 條例第五條所說的“銷售數(shù)量”是指應稅消費品的數(shù)量。具體為：

 一、銷售應稅消費品的,，為應稅消費品的銷售數(shù)量,。

 二、自產(chǎn)自用應稅消費品的,，為應稅消費品的移送使用數(shù)量,。

 三、委托加工應稅消費品的,，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量,。

 四、進口的應稅消費品,，為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量,。



 第十條 實行從量定額辦法計算應納稅額的應稅消費品，計量單位的換算標準如下：

 一,、啤酒 1噸＝988升

 二,、黃酒 1噸＝962升

 三、汽油 1噸＝1388升

 四,、柴油 1噸＝1176升



 第十一條 根據(jù)條例第五條的規(guī)定,，納稅人銷售的應稅消費品，以外匯結(jié)算銷售額的,，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當天或者當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）,。納稅人應在事先確定采取何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更,。



 第十二條 條例第六條所說的“銷售額”，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款,。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的,，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額,。其換算公式為：

 應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）



 第十三條 實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的,，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算,，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅,。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金,，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅,。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額,，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅,。

 對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的,，均應并入應稅消費品的銷售額,，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。



 第十四條 條例第六條所說的“價外費用”,，是指價外收取的基金,、集資費、返還利潤,、補貼,、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費,、儲備費,、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費,、代收款項,、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列款項不包括在內(nèi)：

 一,、承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的,。

 二、納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的,。

 其他價外費用,，無論是否屬于納稅人的收入，均應并入銷售額計算征稅,。



 第十五條 條例第七條,、第八條所說的“同類消費品的銷售價格”，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當月銷售的同類消費品的銷售價格,，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同,，應按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的,，不得列入加權(quán)平均計算：

 一,、銷售價格明顯偏低又無正當理由的。

 二,、無銷售價格的,。

 如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅,。



 第十六條 條例第七條所說的“成本”,，是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。



 第十七條 條例第七條所說的“利潤”,，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤,。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定,。



 第十八條 條例第八條所說的“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實際成本,。

 委托加工應稅消費品的納稅人,，必須在委托加工合同上如實注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的,，受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本,。



 第十九條 條例第八條所說的“加工費”，是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）,。



 第二十條 條例第九條所說的“關(guān)稅完稅價格”,，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。



 第二十一條 根據(jù)條例第十條的規(guī)定,，應稅消費品計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：

 一,、甲類卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定。

 二,、其他應稅消費品的計稅價格由國家稅務(wù)總局所屬稅務(wù)分局核定,。

 三、進口的應稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定,。



 第二十二條 條例第十一條所說的“國務(wù)院另有規(guī)定的”是指國家限制出口的應稅消費品,。



 第二十三條 出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān),，或者國外退貨進口時予以免稅的,，報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。

 納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后,，發(fā)生退關(guān)或國外退貨,，進口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準,，可暫不辦理補稅,，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳消費稅,。



 第二十四條 納稅人銷售的應稅消費品,，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時,，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后,，可退還已征收的消費稅稅款。



 第二十五條 根據(jù)條例第十三條的規(guī)定,，納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品的,，于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅,。

 納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的,，應在生產(chǎn)應稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準，納稅人分支機構(gòu)應納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納,。



 第二十六條 本細則由財政部解釋,，或者由國家稅務(wù)總局解釋。



 第二十七條 本細則自條例公布施行之日起實施,。