• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號(hào)】--
• 【發(fā)布日期】1993-12-25
• 【生效日期】1993-12-25
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則
 
（1993年12月25日財(cái)政部發(fā)布）

 第一條 根據(jù)《
中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡稱條例）第
十八條的規(guī)定制定本細(xì)則,。



 第二條 條例第一條所說的“單位”，是指國有企業(yè),、集體企業(yè),、私有企業(yè)、股份制企業(yè),、其他企業(yè)和行政單位,、事業(yè)單位、軍事單位,、社會(huì)團(tuán)體及其他單位,。

 條例第一條所說的“個(gè)人”，是指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人,。

 條例第一條所說的“在中華人民共和國境內(nèi)”,，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品（以下簡稱“應(yīng)稅消費(fèi)品”）的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi),。



 第三條 條例所附《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》中所列應(yīng)稅消費(fèi)品的具體征稅范圍,，依照本細(xì)則所附《
消費(fèi)稅征收范圍注釋》執(zhí)行。

 每大箱（五萬支,，下同）銷售價(jià)格（不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款,，下同）在780元（含）以上的，按照甲類卷煙稅率征稅,；每大箱銷售價(jià)格在780元以下的,，按乙類卷煙稅率征稅。



 第四條 條例經(jīng)三條所說的“納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品”,，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品,。



 第五條 條例第四條所說的“納稅人生產(chǎn)的、于銷售時(shí)納稅”的應(yīng)稅消費(fèi)品,，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán),，即以從受讓方取得貨幣、貨物,、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅消費(fèi)品,。



 第六條 條例第四條所說的“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的”，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料,、并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品,。

 “用于其他方面的”，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程,，管理部門,，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù),，以及用于饋贈(zèng),、贊助、集資,、廣告,、樣品、職工福利,、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,。



 第七條 條例第四條所說的“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品”，是指由委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方,，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理,，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的,，不再征收消費(fèi)稅,。



 第八條 消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)條例第四條的規(guī)定,，分列如下：

 一,、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為：

 1．納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天,。

 2．納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天,。

 3．納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

 4．納稅人采取其他結(jié)算方式的,，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

 二,、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天,。

 三,、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,，為納稅人提貨的當(dāng)天,。

 四、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。



 第九條 條例第五條所說的“銷售數(shù)量”是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量,。具體為：

 一,、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量,。

 二,、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量,。

 三,、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量,。

 四,、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量,。



 第十條 實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品,，計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下：

 一、啤酒 1噸＝988升

 二,、黃酒 1噸＝962升

 三,、汽油 1噸＝1388升

 四、柴油 1噸＝1176升



 第十一條 根據(jù)條例第五條的規(guī)定,，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）,。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率,，確定后一年內(nèi)不得變更,。



 第十二條 條例第六條所說的“銷售額”，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款,。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的,，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額,。其換算公式為：

 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）



 第十三條 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的,，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算,，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅,。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金,，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅,。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅,。

 對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金,，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的,，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅,。



 第十四條 條例第六條所說的“價(jià)外費(fèi)用”,，是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi),、返還利潤,、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi),、包裝費(fèi),、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi),、運(yùn)輸裝卸費(fèi),、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),。但下列款項(xiàng)不包括在內(nèi)：

 一,、承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的。

 二,、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的,。

 其他價(jià)外費(fèi)用,，無論是否屬于納稅人的收入,，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。



 第十五條 條例第七條、第八條所說的“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”,，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格,，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算,。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的,，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：

 一、銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的,。

 二,、無銷售價(jià)格的。

 如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié),，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅,。



 第十六條 條例第七條所說的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本,。



 第十七條 條例第七條所說的“利潤”,，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定,。



 第十八條 條例第八條所說的“材料成本”,，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。

 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人,，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其他方式提供）材料成本,，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本,。



 第十九條 條例第八條所說的“加工費(fèi)”,，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。



 第二十條 條例第九條所說的“關(guān)稅完稅價(jià)格”,，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格,。



 第二十一條 根據(jù)條例第十條的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：

 一,、甲類卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定,。

 二、其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局所屬稅務(wù)分局核定,。

 三,、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。



 第二十二條 條例第十一條所說的“國務(wù)院另有規(guī)定的”是指國家限制出口的應(yīng)稅消費(fèi)品,。



 第二十三條 出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后,，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的,，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款,。

 納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后,，發(fā)生退關(guān)或國外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的,，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí),，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅,。



 第二十四條 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí),，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款。



 第二十五條 根據(jù)條例第十三條的規(guī)定,，納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅,。

 納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的,，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn),，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納,。



 第二十六條 本細(xì)則由財(cái)政部解釋，或者由國家稅務(wù)總局解釋,。



 第二十七條 本細(xì)則自條例公布施行之日起實(shí)施,。