• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅函[1997]36號(hào)
• 【發(fā)布日期】1997-01-21
• 【生效日期】1997-01-21
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類(lèi)別】國(guó)家法律法規(guī)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好1996年度全國(guó)供銷(xiāo) 合作總社直屬企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作的函

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好1996年度全國(guó)供銷(xiāo)
 合作總社直屬企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作的函
 
（國(guó)稅函［1997］36號(hào)）
全國(guó)供銷(xiāo)合作總社：

 為了全面做好全國(guó)供銷(xiāo)合作總社直屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分析,、總結(jié)及財(cái)務(wù)決算的布置、申報(bào),、審批工作,，根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度及稅收規(guī)定，現(xiàn)對(duì)全國(guó)供銷(xiāo)合作總社直屬企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）編報(bào)1996年財(cái)務(wù)決算有關(guān)事項(xiàng)明確如下：



 一,、關(guān)于做好財(cái)務(wù)決算工作的幾項(xiàng)要求

 年度財(cái)務(wù)決算不僅是企業(yè)匯總會(huì)計(jì)核算資料,，編制決算報(bào)表，計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果的一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)工作,，而且還是企業(yè)對(duì)年度內(nèi)的各項(xiàng)資產(chǎn),、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行全面清理、核對(duì),、盤(pán)點(diǎn),、核實(shí)的一項(xiàng)綜合性工作，同時(shí)也是企業(yè)貫徹落實(shí)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和各項(xiàng)稅收法規(guī)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作,，它對(duì)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)水平,、規(guī)范財(cái)務(wù)行為及保障國(guó)家、企業(yè)的合法權(quán)益,，都有極大的促進(jìn)作用,。因此，企業(yè)要高度重視,，不僅要按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求和稅收法規(guī)規(guī)定,，認(rèn)真做好財(cái)務(wù)決算的各項(xiàng)工作，還要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況,，重點(diǎn)抓好以下工作：

 （一）企業(yè)要根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),，針對(duì)目前的新要求、新問(wèn)題,，及早進(jìn)行布置,，并注意及時(shí)研究解決，確保財(cái)務(wù)決算工作順利開(kāi)展。

 （二）結(jié)合財(cái)務(wù)決算工作,，認(rèn)真做好企業(yè)所得稅的匯算清繳,。目前，我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅所得,，是在企業(yè)財(cái)務(wù)核算成果基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整確定的,，這就要求企業(yè)應(yīng)正確計(jì)算和反映經(jīng)營(yíng)成果，為稅務(wù)部門(mén)提供確實(shí),、可靠的納稅資料,，才能正確申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。為此,，企業(yè)在編報(bào)財(cái)務(wù)決算時(shí),，一方面要貫徹落實(shí)《
企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《
商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)全國(guó)供銷(xiāo)合作總社直屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理的通知》（國(guó)稅函［1996］664號(hào)）精神,，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn),，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，自覺(jué)維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律,；另一方面要注意稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)制度之間的銜接,，遇有稅收法規(guī)的規(guī)定與財(cái)務(wù)制度不一致的，企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí),，應(yīng)按稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整,，依法繳納企業(yè)所得稅。

 （三）企業(yè)必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,，據(jù)實(shí)核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入成本費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目，加強(qiáng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入和支出的管理,，嚴(yán)禁隱匿,、挪用、轉(zhuǎn)移,、私分各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入,，嚴(yán)禁擅自提高成本費(fèi)用開(kāi)支范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，不得在帳外設(shè)帳,、私設(shè)“小金庫(kù)”或虛報(bào)虧損,。

 （四）結(jié)合財(cái)務(wù)決算工作，認(rèn)真查找,、分析財(cái)務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題,，建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度,，包括：工資,、折舊、財(cái)產(chǎn)損失、壞帳損失,、差旅費(fèi),、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi),、職工福利費(fèi)等系列管理制度,，認(rèn)真做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的控制、核算,、分析和考核等工作,，為制訂1997年的財(cái)務(wù)收支、成本費(fèi)用計(jì)劃打好基礎(chǔ),。

 （五）認(rèn)真履行現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅收政策規(guī)定的有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的備案,、審批制度。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅收政策規(guī)定,，企業(yè)的折舊提取辦法,、工資管理辦法，財(cái)產(chǎn)及壞帳損失,、投資損失的核銷(xiāo)等有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng),，必須上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或?qū)徟?duì)需經(jīng)審批才準(zhǔn)予列支的財(cái)務(wù)事項(xiàng),，在未經(jīng)審批前,，企業(yè)不得擅自進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

 （六）認(rèn)真做好財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)工作,。編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)決算的重要工作之一,，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的綜合反映，企業(yè)必須認(rèn)真做好這項(xiàng)工作,。

 財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的總結(jié)性書(shū)面材料,，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表,、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表,、有關(guān)附表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。

 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)主要說(shuō)明下列內(nèi)容：

 1．經(jīng)營(yíng)情況：利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配,、彌補(bǔ)虧損,、資金增減和周轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)收支,、稅金的繳納,、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的變動(dòng)、出口退稅等情況,。

 2．某些主要項(xiàng)目采用的會(huì)計(jì)方法,、變動(dòng)情況及原因,；對(duì)本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表日后至報(bào)出期內(nèi)發(fā)生的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng),；為便于正確理解財(cái)務(wù)報(bào)告需要說(shuō)明的其他事項(xiàng),。

 3．國(guó)家政策性補(bǔ)貼的管理、使用,、結(jié)存情況,。

 4．國(guó)有資產(chǎn)總額及其相關(guān)的權(quán)益情況。

 企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查簽字后,，在年度終了45日內(nèi)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審批,。



 二、需要明確的財(cái)務(wù)和稅收問(wèn)題

 （一）關(guān)于虛報(bào)虧損問(wèn)題,。企業(yè)多報(bào)虧損會(huì)造成以后年度少繳所得稅,，與企業(yè)少報(bào)應(yīng)納稅所得額的性質(zhì)相同。因此,，企業(yè)在編制財(cái)務(wù)決算和填報(bào)《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》時(shí),，不得虛報(bào)虧損。企業(yè)虛報(bào)的虧損一經(jīng)查出,，視為查出同等金額的應(yīng)納稅所得,，除調(diào)減其虧損額外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)33％的法定稅率,，計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額,，作為罰款的依據(jù)，并視其情節(jié),，根據(jù)《
中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,。

 （二）關(guān)于稅前費(fèi)用扣除問(wèn)題，按照
企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,，除國(guó)家稅收法規(guī)有明確規(guī)定或經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)同意者外,，企業(yè)所得稅稅前扣除的各項(xiàng)費(fèi)用不允許計(jì)提準(zhǔn)備金，而應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)扣除,。有關(guān)部門(mén)從會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)批準(zhǔn)提取的準(zhǔn)備金,，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用的依據(jù),。企業(yè)在年度終了申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)依稅收法規(guī)規(guī)定將多計(jì)的費(fèi)用或準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,，不得以準(zhǔn)備金形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度,。

 （三）關(guān)于行政管理費(fèi)列支問(wèn)題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)供銷(xiāo)合作總社理事會(huì)收取行政管理費(fèi)稅務(wù)處理的復(fù)函》（國(guó)稅函發(fā)［1994］594號(hào)）的規(guī)定,，全國(guó)供銷(xiāo)合作總社在“八?五”期間可按銷(xiāo)售收入1％的比例向其直屬企業(yè)收取行政管理費(fèi),，企業(yè)按規(guī)定上交的行政管理費(fèi)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)在編報(bào)1996年度財(cái)務(wù)決算和繳納企業(yè)所得稅時(shí)，可繼續(xù)執(zhí)行上述政策,。

 （四）關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支問(wèn)題,。企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)要在國(guó)家規(guī)定的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、范圍和財(cái)務(wù)制度規(guī)定的幅度內(nèi)據(jù)實(shí)列支,，個(gè)別企業(yè)因情況特殊超出國(guó)家規(guī)定的,，可專(zhuān)項(xiàng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審批。企業(yè)不得提取企業(yè)招待費(fèi)撥付所屬機(jī)構(gòu),、單位作其經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助,，或用于職工福利補(bǔ)助。

 （五）關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)用列支問(wèn)題,。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi),，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審查核實(shí)后可據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)，其中：年修理費(fèi)或租賃費(fèi)超過(guò)50萬(wàn)元的企業(yè)須專(zhuān)項(xiàng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審批,。

 （六）關(guān)于簡(jiǎn)易建筑費(fèi)列支問(wèn)題,。《
企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《
商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》實(shí)施以后,，企業(yè)成本費(fèi)用中原則上不再列支簡(jiǎn)易建筑費(fèi),，但個(gè)別企業(yè)因情況特殊需修建簡(jiǎn)易建筑設(shè)施，報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局審批后可以在管理費(fèi)中列支簡(jiǎn)易建筑費(fèi),。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制簡(jiǎn)易建筑費(fèi)用支出,，不得借修建簡(jiǎn)易建筑的名義修建固定資產(chǎn)。

 （七）關(guān)于清產(chǎn)核資費(fèi)用列支問(wèn)題,。根據(jù)國(guó)家對(duì)全國(guó)城鎮(zhèn)集體企業(yè),、單位清產(chǎn)核資工作的統(tǒng)一部署，全國(guó)供銷(xiāo)合作總社直屬企業(yè)在1996年度已經(jīng)開(kāi)始試點(diǎn)工作,。企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中的合理費(fèi)用支出,，可在管理費(fèi)用中列支。

 （八）企業(yè)發(fā)生的壞帳損失,，按下列規(guī)定進(jìn)行核銷(xiāo)：

 1．企業(yè)發(fā)生的壞帳損失每次低于20萬(wàn)元的,，由企業(yè)按規(guī)定自行核銷(xiāo)，每次達(dá)到了20萬(wàn)元的,，經(jīng)主管部門(mén)同意后報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審批,、核銷(xiāo)；

 2．企業(yè)一個(gè)納稅年度自行核銷(xiāo)的壞帳損失總額達(dá)到了100萬(wàn)元的,，在年終財(cái)務(wù)決算時(shí),，經(jīng)主管部門(mén)同意后報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一審批、核銷(xiāo),。



 一九九七年一月二十一日