近年來，為了降低企業(yè)負(fù)擔(dān),，改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境,，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點，建筑業(yè),、房地產(chǎn)業(yè),、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,，納入試點范圍,，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。營改增不僅要求公司的稅務(wù)和財務(wù)實踐進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,，對公司法務(wù)工作來說也可能帶來新的挑戰(zhàn),，營改增所涉及的有關(guān)業(yè)務(wù)合同都需要修改，公司的管理和運(yùn)營模式中的相關(guān)環(huán)節(jié)也需要適當(dāng)調(diào)整，否則會引起法律風(fēng)險,。那么,，營改增可能帶來的主要法律風(fēng)險有哪些？我們又應(yīng)如何規(guī)避營改增帶來的法律風(fēng)險,？

麥當(dāng)勞去年得了減稅大禮包,，今年哪些企業(yè)能減負(fù)

減稅降費的成績與未來的空間成為政協(xié)經(jīng)濟(jì)界別37組小組討論時持續(xù)熱議的話題。

這個由35名全國政協(xié)委員組成的小組,，既有郭廣昌,、曹德旺這樣的知名民營企業(yè)家，也有傅成玉,、傅育寧這樣曾經(jīng)或現(xiàn)任的央企掌門人,，還有清華大學(xué)經(jīng)管學(xué)院院長錢穎一這樣的經(jīng)濟(jì)學(xué)家。

過去一年減稅降費的效果,，對企業(yè)家來說是最現(xiàn)實的切身感受,，對經(jīng)濟(jì)學(xué)家來說或是未來建言獻(xiàn)策的基礎(chǔ)。政府工作報告給出的數(shù)據(jù)是,，2016年全面推開營改增試點,，全年降低企業(yè)稅負(fù)5700多億元，所有行業(yè)實現(xiàn)稅負(fù)只減不增,。

在今天討論政府工作報告時,，全國政協(xié)委員、原陜西能源集團(tuán)公司黨委書記梁平為這個數(shù)字點贊,。他還介紹了一個他了解到的數(shù)字,，由于營改增的全面推開,，2016年麥當(dāng)勞中國公司的減稅金額達(dá)4.5億元,。

全國政協(xié)委員、福耀玻璃集團(tuán)董事長曹德旺提出疑問,，“這個數(shù)據(jù),，你是從哪里看來的？真的能降那么多,，哪些抵扣實現(xiàn)的,。”對此,，張懿宸委員回答,，“這個數(shù)據(jù)我了解，是準(zhǔn)確的,?！?/p>

張懿宸表明，“我就是麥當(dāng)勞的?！睆堒插肥侵行刨Y本的董事長,，就在今年年初，中信集團(tuán)領(lǐng)軍收購麥當(dāng)勞中國內(nèi)地和香港業(yè)務(wù)正式對外公布,，盡管整個交易還未完成,，但張懿宸對麥當(dāng)勞中國的財務(wù)狀況很了解。他進(jìn)一步解釋說,，4.5億元的減稅金額對集團(tuán)年化凈利潤的貢獻(xiàn)金額超過8億元,。麥當(dāng)勞中國算是營改增的受惠企業(yè)。

張懿宸確認(rèn)的這個數(shù)據(jù)顯然讓在場的一些委員依然不解,，大家紛紛問他,，究竟哪些進(jìn)項進(jìn)行了抵扣。張懿宸說,，全面營改增后,，企業(yè)稅負(fù)升降的關(guān)鍵在于抵扣是否充分。而麥當(dāng)勞中國在這方面有非常明顯的優(yōu)勢,，該公司從田間地頭采購的產(chǎn)品到最終的銷售環(huán)節(jié),，都有一個全鏈條的核算體系，能非常清楚地提交抵扣依據(jù),，由此就輕松減稅,。

全國政協(xié)委員、中石化集團(tuán)原董事長傅成玉說,，確實有一些企業(yè)還沒享受到減稅的紅利,。不是政府不給這些企業(yè)抵扣，而是這些企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱,，拿不出可抵扣的進(jìn)項依據(jù),。

過去很多企業(yè)只顧大干快上，不顧財務(wù)的基礎(chǔ)工作,，導(dǎo)致拿不出抵扣的依據(jù),，搭不上減稅的快車。現(xiàn)在回過頭來,，企業(yè)要認(rèn)真對待,，所有的進(jìn)項都要有真正的發(fā)票，根據(jù)制度的變化相應(yīng)改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理,，才可能更好地去享受政策紅利,。

民盟中央委員會此次還向大會提交了《關(guān)于完善“營改增”后服務(wù)業(yè)配套細(xì)則的提案》，其中就寫到,，“營改增”后,，部分企業(yè)在實際經(jīng)營中遇到利息支出,、人工支出等無法抵扣的成本。

在為去年減稅禮包點贊的同時,，企業(yè)家們自然也關(guān)注今年的減稅紅利,。政府工作報告提出，2017年要再減少企業(yè)稅負(fù)3500億元左右,、涉企收費約2000億元,。政府工作報告甚至還強(qiáng)調(diào)，“一定要讓市場主體有切身感受”,。

來自企業(yè)的委員們還在反復(fù)琢磨政府工作報告中提到的一句話,，“通過深化改革、完善政策,，降低企業(yè)制度性交易成本”,。有的委員認(rèn)為，這些新表述蘊(yùn)含的意義是,，今年中央政府不僅給出了減稅的禮包,，在清理不合理收費上也是要下功夫的，要實實在在降低中國企業(yè)的運(yùn)營成本,。（中國青年報）

營改增運(yùn)行過程中企業(yè)的法律風(fēng)險

營改增是把雙刃劍,，一方面可在一定程度上避免重復(fù)課稅、促進(jìn)社會分工,，另一方面也為企業(yè)的采購制度和供應(yīng)商管理帶來了挑戰(zhàn),。由上可知，部分企業(yè)獲得營改增帶來的稅收福利,，但仍然存在相當(dāng)一部分企業(yè)在營改增問題上遇到了困境,，營改增會給企業(yè)帶來哪些法律風(fēng)險？

一,、相關(guān)合同條款未及時修訂的風(fēng)險

如果現(xiàn)行有效合同的標(biāo)的在營改增之前是繳納營業(yè)稅的,，那么合同中的有關(guān)條款在營改增之后就必須及時修訂，否則有可能使合同出現(xiàn)履約不能的情況,，造成公司或者合同對方違約,。

第一、營業(yè)稅是價內(nèi)稅,，增值稅是價外稅，這一根本變化很可能會影響企業(yè)的定價機(jī)制,，企業(yè)的法務(wù)人員應(yīng)及時調(diào)整合同的有關(guān)價格條款,，同時，增值稅的應(yīng)納稅額等于銷項稅額減進(jìn)項稅額,，如果原合同中雙方有約定價款是否含稅的話,，那么營改增以后最好在合同中注明增值稅的含稅價格是指“銷項稅額”而非“應(yīng)納稅額”。

第二、營改增后,，在先開具發(fā)票的情況下,，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天，此時無論收入是否實際到賬都要繳納增值稅,，企業(yè)若沒有注意到此類納稅義務(wù)發(fā)生時點的調(diào)整,，則可能帶來商業(yè)或涉稅風(fēng)險?！　?/p>

第三,、一份合同，按照原合同規(guī)定,，服務(wù)提供方僅需開具營業(yè)稅發(fā)票,，但營改增之后服務(wù)提供方需要繳納增值稅，開具增值稅發(fā)票,。此時,，服務(wù)購買方希望服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票，以便抵扣進(jìn)項稅額,。

二,、“三流”不一致的風(fēng)險

在實務(wù)中，三流不一致可能被解讀為經(jīng)濟(jì)利益往來具有“賬外暗中”的嫌疑,，易引發(fā)商業(yè)賄賂風(fēng)險,。

第一、除娛樂業(yè)部分稅率項目外,，增值稅稅率普遍高于營業(yè)稅稅率,。而營改增的重要目的之一是降低企業(yè)稅負(fù)，即在于通過抵扣進(jìn)項稅額的方式在整體上減輕企業(yè)稅負(fù),。因此,，增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證十分重要。

第二,、抵扣的前提條件,。根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號），將資金流,、票流和物流相互統(tǒng)一,，即所謂“三流一致”作為申報抵扣的前提，否則不予抵扣,。

三,、增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險

與對包括營業(yè)稅發(fā)票在內(nèi)的其他發(fā)票相比，增值稅專用發(fā)票的管理制度更加嚴(yán)格,，違法后果也更加嚴(yán)重,。

第一,、《刑法》中涉及增值稅專用發(fā)票的罪名就多達(dá)五項，涵蓋虛開增值稅專用發(fā)票,、偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票,、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票,、盜竊增值稅專用發(fā)票等多種犯罪行為,。

第二、除刑事責(zé)任外,，企業(yè)還可能面臨基于《稅收征收管理法》的行政處罰和因善意接受虛開增值稅專用發(fā)票不能抵扣帶來的稅款損失,。

四、供應(yīng)商管理風(fēng)險

如果供應(yīng)商為一般納稅人,，那么對其能否開具增值稅專用發(fā)票需進(jìn)行確認(rèn),。如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，但其產(chǎn)品或服務(wù)價格較低足以彌補(bǔ)由于進(jìn)項稅額不能抵扣所帶來的損失,，那么同等條件下也可考慮,。在對供應(yīng)商的盡職調(diào)查中，除常規(guī)調(diào)查項目外,，還應(yīng)對供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì),，及時、準(zhǔn)確開具增值稅專用發(fā)票的能力,，以及增值稅專用發(fā)票相關(guān)的違法違規(guī)記錄等進(jìn)行調(diào)查,。

如何規(guī)避營改增的法律風(fēng)險

營改增為企業(yè)帶來機(jī)遇，也帶來挑戰(zhàn),。鑒于上述的潛在法律風(fēng)險,，企業(yè)應(yīng)盡快熟悉營改增的各項規(guī)定和流程，并注意做好以下工作：

一,、應(yīng)對相關(guān)合同條款未及時修訂的風(fēng)險

首先,，梳理存量合同，按照營改增政策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,。對合同模板進(jìn)行合法性審閱和合規(guī)性修訂,，結(jié)合產(chǎn)品定價和供應(yīng)商信息綜合調(diào)整相關(guān)合同條款。此外,，企業(yè)最好修改合同或簽訂補(bǔ)充協(xié)議,，盡量將付款條款明確為類似“付款日憑結(jié)算單按實開具增值稅發(fā)票”的表述，以避免在實際收取款項之前開具增值稅發(fā)票,，導(dǎo)致納稅義務(wù)提前發(fā)生,，影響企業(yè)現(xiàn)金流。

二,、應(yīng)對“三流”不一致的風(fēng)險

在商業(yè)社會代收轉(zhuǎn)付頻繁出現(xiàn)的情況下,，判斷資金流時，是以直接支付還是價款最終承擔(dān)作為標(biāo)準(zhǔn),，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)存在不同理解,。企業(yè)應(yīng)該盡可能通過完善合同等方式最大程度降低風(fēng)險。

三,、應(yīng)對增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險

熟悉增值稅管理的各項流程制度,，掌握增值稅發(fā)票領(lǐng)用存及抵扣要求，規(guī)范使用發(fā)票,，確保增值稅合規(guī),。需要注意的是，企業(yè)在內(nèi)控合規(guī)工作中,，應(yīng)注意將增值稅發(fā)票的申領(lǐng),、保管、開具,、獲取,、抵扣、繳銷,、認(rèn)證等環(huán)節(jié)納入規(guī)范管理,，嚴(yán)格管理增值稅專用發(fā)票購買和認(rèn)證所需的企業(yè)公章和法定代表人簽章，對相關(guān)人員進(jìn)行必要的培訓(xùn),，并在員工手冊中或內(nèi)部紀(jì)律中明確責(zé)任,、義務(wù)和違紀(jì)后果。

四,、應(yīng)對供應(yīng)商管理風(fēng)險

首先,，制定有效內(nèi)控手段，通過盡職調(diào)查等手段調(diào)研供應(yīng)商信息,，對供應(yīng)商資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格審核,，降低經(jīng)營風(fēng)險。此外,，為確保順利抵扣進(jìn)項稅額,，企業(yè)應(yīng)在與供應(yīng)商簽訂協(xié)議前對其進(jìn)行更為嚴(yán)格、全面的篩選和盡職調(diào)查,。

綜上所述,，營改增是我國財稅體制改革的一項重大決定，對我國的財政和稅收有著深遠(yuǎn)的影響,，這就要求我國政府部門,、財務(wù)部門、各家企業(yè)對其高度重視,。同時,，稅率的不同對各個行業(yè)的影響也不同,，因此就要求各企業(yè)結(jié)合自身實際情況，科學(xué)全面的分析“營改增”的影響,，并采取合理的對策對“營改增”進(jìn)行優(yōu)化,。