綜合與分類相結(jié)合的模式,，意味著要由自然人自行申報收入,，還要進行匯算清繳，這加大了征管的難度,，稅務(wù)機關(guān)將直面大量自然人納稅人,，不同地方收入來源最后如何分配也是問題。

個稅涉及所有人利益,，改革從來不是一件容易的事,。

今年3月份，財政部部長樓繼偉表示，個稅綜合與分類相結(jié)合的改革方案已上報國務(wù)院,，今年之內(nèi)將個人所得稅法草案提交全國人大審議,。樓繼偉直言，個稅稅政和執(zhí)行上比較復雜,，只能根據(jù)條件分步實施,。

目前個稅分為11類，分類征收個稅,。近日,，記者獲悉,，綜合與分類相結(jié)合的改革，目前11類收入中的經(jīng)常性勞動所得,，如工薪,、勞務(wù)收入等有望先行合并綜合納稅,。這些綜合項下的收入，先行源泉扣繳,，年末再由個人綜合申報清繳，多退少補,。

綜合與分類相結(jié)合的模式，意味著要由自然人自行申報收入,，還要進行匯算清繳,，這加大了征管的難度，稅務(wù)機關(guān)將直面大量自然人納稅人,，不同地方收入來源最后如何分配也是問題,。

至于公眾期待的，如房貸利息扣除,、教育贍養(yǎng)等費用扣除,，業(yè)內(nèi)專家對記者表示，未必能全額扣除,，每類扣除基本會有上限,；要保障公平，很多細節(jié)都需要好好討論,。

經(jīng)常性勞動所得先行綜合

個稅綜合與分類相結(jié)合的改革,，已經(jīng)提了有二十多年。

截至目前,，個稅法經(jīng)歷六次修訂,，多為對個稅扣除額度的調(diào)整，真正“綜合與分類相結(jié)合”的修訂并未實現(xiàn),。

今年3月份全國兩會期間,，樓繼偉在回答個稅改革提問時表示，簡單提高工薪所得扣除額并不公平,，也不是個稅改革的方向,。2015年財政部和國稅總局等有關(guān)部門，一起研究了個人所得稅改革涉及的重點難點問題,，形成了一個改革方案,。個稅綜合改革，將把各項不同收入綜合起來,，分類扣除教育支出、贍養(yǎng)撫養(yǎng)費用,、基本生活住宅按揭貸款利息等,；改革將分步實施，先做一些簡單的,，再隨著信息系統(tǒng),、征管條件和大家習慣的建立，逐步完善,。

樓繼偉表示,，該方案已提交國務(wù)院,，按照全國人大立法的規(guī)劃和國務(wù)院的要求，今年將把綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅法的草案提交全國人大去審議,。

不過,，在今年8月31日，國務(wù)院關(guān)于今年以來預算執(zhí)行情況的報告中,，今年已經(jīng)推進的財稅改革和立法中,，包括營改增、資源稅改革,、環(huán)保稅立法等,，以及下一步財政工作安排中，并未提到個稅改革事宜,。

中國財政科學研究院公共收入研究中心主任張學誕對記者表示,，哪些收入進行綜合，現(xiàn)在業(yè)內(nèi)大致有共識,，包括工薪所得,、勞務(wù)收入、財產(chǎn)租賃等經(jīng)常性收入可以綜合納稅,；而資本性收入,，如股息紅利等，可分類征稅,。

按照我國現(xiàn)行個人所得稅法,，個人所得分為11大類，包括工資,、薪金所得,；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得,；稿酬所得,；特許權(quán)使用費所得；利息,、股息,、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得,；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得,。

其中,，工薪所得,、個體工商戶所得適用超額累進稅率（如工薪所得稅率為3%-45%不等），其他收入多為按比例（如勞務(wù)報酬,、特許權(quán)使用費所得等適用稅率為20%）征收,。

社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌對記者表示，之所以要推進綜合稅制,，因為個人不同性質(zhì)的收入,，適用同一個尺度更為公平合理。

當然個稅分類征收辦法,，不同人群有不同槽點,。不少人認為3500元工薪扣除額太低，隨著生活成本提高,，不足以覆蓋基本生活成本,；還有觀點認為，同樣作為收入所得,，工薪所得最高適用稅率為45%,，遠高于資本利得20%的稅率，不甚合理,；有作家群體稱,，一本書的寫作可能經(jīng)歷幾年時間，扣除額度過低等,。

張斌表示,，經(jīng)常性勞動所得，如工薪收入,、勞務(wù)報酬等可先行綜合,，逐漸擴大綜合收入范圍；但資本性收入一般要求分類征收,，因為全球資本自由流動環(huán)境下,，一個主權(quán)國家對資本征稅過重，會導致資本外流,，這塊稅制安排需要考慮外部約束,。

綜合申報的征管難題

張斌表示，對個人收入進行綜合,，有小綜合,、中綜合、大綜合不同方案,。綜合的收入越多，征管成本越高,，需要掌握的信息越多,。

對收入進行綜合納稅,，征管實現(xiàn)方式是，“源泉扣繳+綜合申報”,。張學誕表示,，改成綜合納稅的話，各分項收入會先在源泉上進行扣繳,，如工薪所得仍先由單位代扣代繳個稅,；在由個人在年底的時候綜合申報，按照綜合征稅稅率等規(guī)定,，多退少補,。

當前11類收入，每類收入有不同的扣除額和稅率,；個稅改革引入綜合納稅之后,，綜合收入將有新的扣除額和適用稅率——分類項下繳稅額度，與綜合稅制下繳稅額度可能存在出入,，多退少補,。

張斌表示，未來綜合收入可能適用超額累進稅率,。改革后,，各項分類收入在源泉扣繳，只是預繳,；年末個人將綜合收入申報后,，適用綜合收入稅率，再進行匯算清繳,，多退少補,。

這對征管提出較大挑戰(zhàn)，首先,，我國個稅征管,，多由機構(gòu)或企業(yè)代扣代繳，稅務(wù)機關(guān)無需跟個人直接打交道,；改為綜合納稅后,，個人需要自行申報納稅，稅務(wù)機關(guān)可能要接待數(shù)量巨大的自然納稅人,。再者,，綜合申報必然存在“匯算清繳”，需核算個人綜合收入及相應(yīng)稅款,，多退少補,，也增加了征管難度。

北京某區(qū)地稅局相關(guān)負責人對記者表示,，個稅改革后,，征收方式將由目前由支付單位代扣代繳,，逐漸向按個人實際取得和消費支付，由自然人自行申報,，這需要相關(guān)法規(guī)配套,，如正在修訂的稅收征管法，就屬于個稅改革的基礎(chǔ)工作,。

正在修訂的稅收征管法,，最大的亮點在于建立自然納稅人稅收體系，再者還有涉稅信息的共享,。

我國個稅征管體系中,，對于年收入超過12萬的，要求納稅人自行申報,。不過,，據(jù)記者了解，自然納稅人自行申報全年收入,，并未達到預期效果,。

張學誕說，改為綜合納稅,，需納稅人自行申報,，改革方案在設(shè)計時，要考慮當前征管形勢,，申報面不能過廣,，“多退少補”中退稅或補稅的面也不能太廣，不然征管難度會很大,。

至于外界關(guān)心的房貸利息抵個稅的扣除內(nèi)容,，業(yè)內(nèi)專家表示，細節(jié)設(shè)計上有難度,。

張斌表示,，房貸利息抵個稅扣除項設(shè)計中，為保障制度公平,，要考慮很多問題,，比如利息扣除上限定多少，房租支出是否能抵扣,，買房租房不同情形如何抵扣等,。個稅牽涉到具體個人利益，需要多方反復討論,。

一地方財政廳稅政處相關(guān)負責人對記者表示,，個稅改革推進起來不容易，稅法修改也很復雜，但改革方案應(yīng)會公開征求意見,。