綜合與分類相結(jié)合的模式,，意味著要由自然人自行申報(bào)收入，還要進(jìn)行匯算清繳,，這加大了征管的難度,，稅務(wù)機(jī)關(guān)將直面大量自然人納稅人，不同地方收入來源最后如何分配也是問題,。

個(gè)稅涉及所有人利益,，改革從來不是一件容易的事,。

今年3月份，財(cái)政部部長樓繼偉表示,，個(gè)稅綜合與分類相結(jié)合的改革方案已上報(bào)國務(wù)院,，今年之內(nèi)將個(gè)人所得稅法草案提交全國人大審議。樓繼偉直言,，個(gè)稅稅政和執(zhí)行上比較復(fù)雜,，只能根據(jù)條件分步實(shí)施。

目前個(gè)稅分為11類,，分類征收個(gè)稅,。近日，記者獲悉,，綜合與分類相結(jié)合的改革,，目前11類收入中的經(jīng)常性勞動(dòng)所得，如工薪,、勞務(wù)收入等有望先行合并綜合納稅,。這些綜合項(xiàng)下的收入，先行源泉扣繳,，年末再由個(gè)人綜合申報(bào)清繳,，多退少補(bǔ)。

綜合與分類相結(jié)合的模式,，意味著要由自然人自行申報(bào)收入,，還要進(jìn)行匯算清繳，這加大了征管的難度,，稅務(wù)機(jī)關(guān)將直面大量自然人納稅人,，不同地方收入來源最后如何分配也是問題。

至于公眾期待的,，如房貸利息扣除,、教育贍養(yǎng)等費(fèi)用扣除，業(yè)內(nèi)專家對(duì)記者表示,，未必能全額扣除,，每類扣除基本會(huì)有上限；要保障公平,，很多細(xì)節(jié)都需要好好討論,。

經(jīng)常性勞動(dòng)所得先行綜合

個(gè)稅綜合與分類相結(jié)合的改革，已經(jīng)提了有二十多年,。

截至目前,，個(gè)稅法經(jīng)歷六次修訂，多為對(duì)個(gè)稅扣除額度的調(diào)整,，真正“綜合與分類相結(jié)合”的修訂并未實(shí)現(xiàn),。

今年3月份全國兩會(huì)期間,，樓繼偉在回答個(gè)稅改革提問時(shí)表示，簡單提高工薪所得扣除額并不公平,，也不是個(gè)稅改革的方向,。2015年財(cái)政部和國稅總局等有關(guān)部門，一起研究了個(gè)人所得稅改革涉及的重點(diǎn)難點(diǎn)問題,，形成了一個(gè)改革方案,。個(gè)稅綜合改革，將把各項(xiàng)不同收入綜合起來,，分類扣除教育支出,、贍養(yǎng)撫養(yǎng)費(fèi)用、基本生活住宅按揭貸款利息等,；改革將分步實(shí)施,，先做一些簡單的，再隨著信息系統(tǒng),、征管條件和大家習(xí)慣的建立，逐步完善,。

樓繼偉表示,，該方案已提交國務(wù)院，按照全國人大立法的規(guī)劃和國務(wù)院的要求,，今年將把綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅法的草案提交全國人大去審議,。

不過，在今年8月31日,，國務(wù)院關(guān)于今年以來預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告中,，今年已經(jīng)推進(jìn)的財(cái)稅改革和立法中，包括營改增,、資源稅改革,、環(huán)保稅立法等，以及下一步財(cái)政工作安排中,，并未提到個(gè)稅改革事宜,。

中國財(cái)政科學(xué)研究院公共收入研究中心主任張學(xué)誕對(duì)記者表示，哪些收入進(jìn)行綜合,，現(xiàn)在業(yè)內(nèi)大致有共識(shí),，包括工薪所得、勞務(wù)收入,、財(cái)產(chǎn)租賃等經(jīng)常性收入可以綜合納稅,；而資本性收入，如股息紅利等,，可分類征稅,。

按照我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法,，個(gè)人所得分為11大類，包括工資,、薪金所得,；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得,；稿酬所得,；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息,、股息,、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得,；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得,。

其中,，工薪所得、個(gè)體工商戶所得適用超額累進(jìn)稅率（如工薪所得稅率為3%-45%不等）,，其他收入多為按比例（如勞務(wù)報(bào)酬,、特許權(quán)使用費(fèi)所得等適用稅率為20%）征收。

社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌對(duì)記者表示,，之所以要推進(jìn)綜合稅制,，因?yàn)閭€(gè)人不同性質(zhì)的收入，適用同一個(gè)尺度更為公平合理,。

當(dāng)然個(gè)稅分類征收辦法,，不同人群有不同槽點(diǎn)。不少人認(rèn)為3500元工薪扣除額太低,，隨著生活成本提高,，不足以覆蓋基本生活成本；還有觀點(diǎn)認(rèn)為,，同樣作為收入所得,，工薪所得最高適用稅率為45%，遠(yuǎn)高于資本利得20%的稅率,，不甚合理,；有作家群體稱，一本書的寫作可能經(jīng)歷幾年時(shí)間，扣除額度過低等,。

張斌表示,，經(jīng)常性勞動(dòng)所得，如工薪收入,、勞務(wù)報(bào)酬等可先行綜合,，逐漸擴(kuò)大綜合收入范圍；但資本性收入一般要求分類征收,，因?yàn)槿蛸Y本自由流動(dòng)環(huán)境下,，一個(gè)主權(quán)國家對(duì)資本征稅過重，會(huì)導(dǎo)致資本外流,，這塊稅制安排需要考慮外部約束,。

綜合申報(bào)的征管難題

張斌表示，對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行綜合,，有小綜合,、中綜合、大綜合不同方案,。綜合的收入越多,，征管成本越高，需要掌握的信息越多,。

對(duì)收入進(jìn)行綜合納稅,，征管實(shí)現(xiàn)方式是，“源泉扣繳+綜合申報(bào)”,。張學(xué)誕表示，改成綜合納稅的話,，各分項(xiàng)收入會(huì)先在源泉上進(jìn)行扣繳,，如工薪所得仍先由單位代扣代繳個(gè)稅；在由個(gè)人在年底的時(shí)候綜合申報(bào),，按照綜合征稅稅率等規(guī)定,，多退少補(bǔ)。

當(dāng)前11類收入,，每類收入有不同的扣除額和稅率,；個(gè)稅改革引入綜合納稅之后，綜合收入將有新的扣除額和適用稅率——分類項(xiàng)下繳稅額度,，與綜合稅制下繳稅額度可能存在出入,，多退少補(bǔ)。

張斌表示,，未來綜合收入可能適用超額累進(jìn)稅率,。改革后，各項(xiàng)分類收入在源泉扣繳，只是預(yù)繳,；年末個(gè)人將綜合收入申報(bào)后,，適用綜合收入稅率，再進(jìn)行匯算清繳,，多退少補(bǔ),。

這對(duì)征管提出較大挑戰(zhàn)，首先,，我國個(gè)稅征管,，多由機(jī)構(gòu)或企業(yè)代扣代繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)無需跟個(gè)人直接打交道,；改為綜合納稅后,，個(gè)人需要自行申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要接待數(shù)量巨大的自然納稅人,。再者,，綜合申報(bào)必然存在“匯算清繳”，需核算個(gè)人綜合收入及相應(yīng)稅款,，多退少補(bǔ),，也增加了征管難度。

北京某區(qū)地稅局相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)記者表示,，個(gè)稅改革后,，征收方式將由目前由支付單位代扣代繳，逐漸向按個(gè)人實(shí)際取得和消費(fèi)支付,，由自然人自行申報(bào),，這需要相關(guān)法規(guī)配套，如正在修訂的稅收征管法,，就屬于個(gè)稅改革的基礎(chǔ)工作,。

正在修訂的稅收征管法，最大的亮點(diǎn)在于建立自然納稅人稅收體系,，再者還有涉稅信息的共享,。

我國個(gè)稅征管體系中，對(duì)于年收入超過12萬的,，要求納稅人自行申報(bào),。不過，據(jù)記者了解,，自然納稅人自行申報(bào)全年收入,，并未達(dá)到預(yù)期效果。

張學(xué)誕說,，改為綜合納稅,，需納稅人自行申報(bào),，改革方案在設(shè)計(jì)時(shí)，要考慮當(dāng)前征管形勢(shì),，申報(bào)面不能過廣,，“多退少補(bǔ)”中退稅或補(bǔ)稅的面也不能太廣，不然征管難度會(huì)很大,。

至于外界關(guān)心的房貸利息抵個(gè)稅的扣除內(nèi)容,，業(yè)內(nèi)專家表示，細(xì)節(jié)設(shè)計(jì)上有難度,。

張斌表示,，房貸利息抵個(gè)稅扣除項(xiàng)設(shè)計(jì)中，為保障制度公平,，要考慮很多問題,，比如利息扣除上限定多少，房租支出是否能抵扣,，買房租房不同情形如何抵扣等,。個(gè)稅牽涉到具體個(gè)人利益，需要多方反復(fù)討論,。

一地方財(cái)政廳稅政處相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)記者表示,，個(gè)稅改革推進(jìn)起來不容易，稅法修改也很復(fù)雜,，但改革方案應(yīng)會(huì)公開征求意見,。