企業(yè)重組是企業(yè)處置不良資產(chǎn)的一系列經(jīng)濟(jì)運(yùn)作手段的總稱,。債務(wù)重組是企業(yè)重組的一種,，是對企業(yè)的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行處理，涉及債權(quán)債務(wù)關(guān)系調(diào)整的重組方式,。隨著企業(yè)債務(wù)重組進(jìn)一步發(fā)展,、數(shù)量和規(guī)模也逐步擴(kuò)大，形式趨向多樣化,、復(fù)雜化,，企業(yè)對債務(wù)重組的涉稅問題越來越重視。

近年來在我國,，無論是上市公司,、大型國有企業(yè)還是大型外商投資企業(yè)，債務(wù)重組業(yè)務(wù)都層出不窮,。在債務(wù)重組業(yè)務(wù)有可能涉及的各種稅收問題有：

（一）流轉(zhuǎn)稅

1,、增值稅

按照增值稅暫行條例及細(xì)則規(guī)定,，當(dāng)債務(wù)人以存貨,、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)抵償債權(quán)人的債務(wù)，發(fā)生債務(wù)重組時,，不僅應(yīng)做債務(wù)重組的會計處理,，而且應(yīng)做繳納增值稅的會計處理，并同時按規(guī)定期限到稅務(wù)部門申報納稅,。轉(zhuǎn)讓的存貨如屬增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,，則應(yīng)正確確定其應(yīng)稅銷售額,，有銷售額的按銷售額計算繳納增值稅，如無銷售額應(yīng)按以下順序確定銷售額：a.按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售的價格確定,；b.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定,；c.按組成計稅價格確定，組成計稅價格公式為：組成計稅價格成本×（1+成本利潤率）,。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額。

2,、營業(yè)稅

營業(yè)稅納稅事項(xiàng)主項(xiàng)發(fā)生在以專利權(quán)等無形資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?wù)重組中,。當(dāng)債務(wù)人以自己的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán),、專有技術(shù)使用權(quán)等無形資產(chǎn)抵償債務(wù)時,，不能僅進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，還應(yīng)該辦理營業(yè)稅納稅事項(xiàng),。因?yàn)檫@種抵償方式的債務(wù)重組,，實(shí)質(zhì)上也是債務(wù)人向債權(quán)人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，按照營業(yè)稅暫行條例及細(xì)則規(guī)定,，應(yīng)按5%的稅率繳納營業(yè)稅,。

3、消費(fèi)稅

若債務(wù)重組涉及消費(fèi)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,，還應(yīng)進(jìn)行消費(fèi)稅處理,。屬于從價計征的，應(yīng)按同類最高售價計算繳納消費(fèi)稅;屬于從量計征的,，按移送數(shù)量及適用稅額計征,。

（二）所得稅

1、債務(wù)重組損失的所得稅處理

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求：債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價值時,，其差額應(yīng)作為損失直接計入當(dāng)期損益;以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,，如果重組的應(yīng)收債權(quán)的賬面價值大于未來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減記至未來應(yīng)收金額,，減記的金額作為當(dāng)期損失,。而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失,，符合“壞賬”確認(rèn)的條件時,，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除。

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的,，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的部分,，作為損失直接計入的當(dāng)期損益。而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)“應(yīng)視同銷售”,，按照公允價值減去賬面價值的差額調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，與此同時，對債務(wù)人確認(rèn)的重組損失不能在稅前扣除,。這主要是因?yàn)?，債?wù)人發(fā)生的重組損失不同于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，更重要的是,，債務(wù)重組多見于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間,，如果允許債務(wù)人在稅收上承認(rèn)重組損失，這將會成為稅法的一個漏洞,，而被納稅人從避稅的角度加以利用,。

2、債務(wù)重組收益的所得稅處理

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求,，債務(wù)人通過債務(wù)重組獲得的收益不計入損益,，直接計入資本公積處理。而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,，債務(wù)人以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)形成的資本公積,，由于在雙方協(xié)商一致基礎(chǔ)上支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額不需再付，這部分差額應(yīng)作為收入總額——其他收入直接調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)形成的資本公積從稅收角度可以分為：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益,，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及“差額”超過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益部分的債務(wù)重組收益,，應(yīng)作為收入總額——其他收入直接調(diào)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。當(dāng)出現(xiàn)資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時，由于債務(wù)人發(fā)生的重組損失和不得扣除,，因此應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得作為重組所得,，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組而形成的資本公積,，按上述情況處理,。

（三）其他稅種

1、契稅

這種情況主要發(fā)生在當(dāng)債務(wù)人以自己的房屋,、土地來抵償所得債權(quán)人債務(wù)的情況下,。按照契稅暫行條例及細(xì)則規(guī)定，以土地,、房屋權(quán)屬抵債視同土地使用權(quán),、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)讓，其承受人為納稅義務(wù)人,。因此,，作為承受人的債權(quán)人就是繳納契稅的義務(wù)人,。在發(fā)生這種情況的債務(wù)重組時,，債權(quán)人就不能只作相關(guān)債務(wù)重組的會計處理,，還要作應(yīng)繳納契稅的會計處理和按照規(guī)定期限到契稅征收部門納稅。

2,、印花稅

根據(jù)印花稅暫行條例規(guī)定,，凡書立購銷合同、書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的,，其立合同人,、立書據(jù)人均是印花稅的納稅人。因此,，除經(jīng)法院裁定而發(fā)生的債務(wù)重組外,，無論發(fā)生上述提及的哪種債務(wù)重組方式，都要經(jīng)過債權(quán)人,、債務(wù)人按一定程序,，并最終簽訂債務(wù)重組的書面協(xié)議。而這種只要不是經(jīng)過法院裁定,，而是由債權(quán)人,、債務(wù)人雙方簽訂面協(xié)議發(fā)生的上述債務(wù)重組，其債權(quán)人,、債務(wù)人在進(jìn)行債務(wù)重組會計處理的同時,，均應(yīng)進(jìn)行應(yīng)繳印花稅的會計處理，辦理交納印花稅事項(xiàng),，按不同的方式,、不同的性質(zhì)、不同的稅率,，分別計算應(yīng)繳的印花稅額,。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)在其經(jīng)營活動中由于自身?xiàng)l件或企業(yè)外部的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等各種因素,，經(jīng)常會出現(xiàn)無法如期償還債務(wù)而陷入財務(wù)困難或財務(wù)危機(jī)的情況,。雖然企業(yè)可以用破產(chǎn)的方式來解決，但是如果企業(yè)面臨的財務(wù)困難是暫時的,，企業(yè)可以在同債權(quán)人達(dá)成協(xié)議后,，作出債務(wù)重組。