企業(yè)重組是企業(yè)處置不良資產(chǎn)的一系列經(jīng)濟運作手段的總稱。債務重組是企業(yè)重組的一種,，是對企業(yè)的債權(quán)債務進行處理,，涉及債權(quán)債務關(guān)系調(diào)整的重組方式。隨著企業(yè)債務重組進一步發(fā)展,、數(shù)量和規(guī)模也逐步擴大,，形式趨向多樣化、復雜化,，企業(yè)對債務重組的涉稅問題越來越重視,。

近年來在我國,，無論是上市公司、大型國有企業(yè)還是大型外商投資企業(yè),，債務重組業(yè)務都層出不窮,。在債務重組業(yè)務有可能涉及的各種稅收問題有：

（一）流轉(zhuǎn)稅

1、增值稅

按照增值稅暫行條例及細則規(guī)定,，當債務人以存貨,、機器設備等實物資產(chǎn)抵償債權(quán)人的債務，發(fā)生債務重組時,，不僅應做債務重組的會計處理,，而且應做繳納增值稅的會計處理，并同時按規(guī)定期限到稅務部門申報納稅,。轉(zhuǎn)讓的存貨如屬增值稅的應稅項目,，則應正確確定其應稅銷售額，有銷售額的按銷售額計算繳納增值稅,，如無銷售額應按以下順序確定銷售額：a.按納稅人當月同類貨物的平均銷售的價格確定,；b.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；c.按組成計稅價格確定,，組成計稅價格公式為：組成計稅價格成本×（1+成本利潤率）,。屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額,。

2,、營業(yè)稅

營業(yè)稅納稅事項主項發(fā)生在以專利權(quán)等無形資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆罩亟M中。當債務人以自己的商標權(quán),、專利權(quán),、專有技術(shù)使用權(quán)等無形資產(chǎn)抵償債務時，不能僅進行相應的會計處理,，還應該辦理營業(yè)稅納稅事項,。因為這種抵償方式的債務重組，實質(zhì)上也是債務人向債權(quán)人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),，按照營業(yè)稅暫行條例及細則規(guī)定,，應按5%的稅率繳納營業(yè)稅。

3,、消費稅

若債務重組涉及消費稅的應稅項目,，還應進行消費稅處理。屬于從價計征的,，應按同類最高售價計算繳納消費稅;屬于從量計征的,，按移送數(shù)量及適用稅額計征。

（二）所得稅

1、債務重組損失的所得稅處理

按照《企業(yè)會計準則》的要求：債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應收債權(quán)賬面價值時,，其差額應作為損失直接計入當期損益;以修改其他債務條件進行債務重組的,，如果重組的應收債權(quán)的賬面價值大于未來應收金額，債權(quán)人應將重組應收債權(quán)的賬面價值減記至未來應收金額,，減記的金額作為當期損失。而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,，債權(quán)人發(fā)生的債務重組損失,，符合“壞賬”確認的條件時，報主管稅務機關(guān)批準后可以扣除,。

按照《企業(yè)會計準則》的要求：債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的,，用以抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和大于應付債務賬面價值的部分，作為損失直接計入的當期損益,。而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,，債務人以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務“應視同銷售”，按照公允價值減去賬面價值的差額調(diào)整當期應納稅所得額,，與此同時,，對債務人確認的重組損失不能在稅前扣除。這主要是因為,，債務人發(fā)生的重組損失不同于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失,，更重要的是，債務重組多見于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間,，如果允許債務人在稅收上承認重組損失,，這將會成為稅法的一個漏洞，而被納稅人從避稅的角度加以利用,。

2,、債務重組收益的所得稅處理

按照《企業(yè)會計準則》的要求，債務人通過債務重組獲得的收益不計入損益,，直接計入資本公積處理,。而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，債務人以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務形成的資本公積,，由于在雙方協(xié)商一致基礎上支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額不需再付,，這部分差額應作為收入總額——其他收入直接調(diào)整當期應納稅所得額。債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務形成的資本公積從稅收角度可以分為：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益,，應調(diào)整應納稅所得額,，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及“差額”超過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益部分的債務重組收益，應作為收入總額——其他收入直接調(diào)當期應納稅所得額,。當出現(xiàn)資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時,，由于債務人發(fā)生的重組損失和不得扣除，因此應以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得作為重組所得，調(diào)增應納稅所得額,。以修改其他債務條件進行債務重組而形成的資本公積,，按上述情況處理。

（三）其他稅種

1,、契稅

這種情況主要發(fā)生在當債務人以自己的房屋,、土地來抵償所得債權(quán)人債務的情況下。按照契稅暫行條例及細則規(guī)定,，以土地,、房屋權(quán)屬抵債視同土地使用權(quán)、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)讓,，其承受人為納稅義務人,。因此，作為承受人的債權(quán)人就是繳納契稅的義務人,。在發(fā)生這種情況的債務重組時,，債權(quán)人就不能只作相關(guān)債務重組的會計處理，還要作應繳納契稅的會計處理和按照規(guī)定期限到契稅征收部門納稅,。

2,、印花稅

根據(jù)印花稅暫行條例規(guī)定，凡書立購銷合同,、書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的,，其立合同人、立書據(jù)人均是印花稅的納稅人,。因此,，除經(jīng)法院裁定而發(fā)生的債務重組外，無論發(fā)生上述提及的哪種債務重組方式,，都要經(jīng)過債權(quán)人,、債務人按一定程序，并最終簽訂債務重組的書面協(xié)議,。而這種只要不是經(jīng)過法院裁定,，而是由債權(quán)人、債務人雙方簽訂面協(xié)議發(fā)生的上述債務重組,，其債權(quán)人,、債務人在進行債務重組會計處理的同時，均應進行應繳印花稅的會計處理,，辦理交納印花稅事項,，按不同的方式、不同的性質(zhì),、不同的稅率,，分別計算應繳的印花稅額。

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)在其經(jīng)營活動中由于自身條件或企業(yè)外部的宏觀經(jīng)濟環(huán)境等各種因素,，經(jīng)常會出現(xiàn)無法如期償還債務而陷入財務困難或財務危機的情況,。雖然企業(yè)可以用破產(chǎn)的方式來解決，但是如果企業(yè)面臨的財務困難是暫時的,，企業(yè)可以在同債權(quán)人達成協(xié)議后,，作出債務重組。