一些企業(yè),，特別是準(zhǔn)備IPO 的企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,，由于種種原因違反了稅收相關(guān)法律法規(guī)，收到了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出的《稅務(wù)處理決定書(shū)》?！妒状喂_(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“《首發(fā)辦法》”)第二十五條規(guī)定：發(fā)行人不得有下列情形：（二）最近36個(gè)月內(nèi)違反工商,、稅收,、土地,、環(huán)保,、海關(guān)以及其他法律、行政法規(guī)，受到行政處罰,，且情節(jié)嚴(yán)重,。那么稅務(wù)處理決定是否屬于《首發(fā)辦法》中的行政處罰呢？

1,、稅務(wù)處理決定與稅務(wù)行政處罰二者之間的聯(lián)系和區(qū)別

（1）《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)【2009】157號(hào)）第四十二條：檢查結(jié)束時(shí),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《稅務(wù)稽查工作底稿》及有關(guān)資料，制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》,，由檢查部門(mén)負(fù)責(zé)人審核,。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有稅收違法事實(shí)的，《稅務(wù)稽查報(bào)告》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：（五）查明的稅收違法事實(shí)及性質(zhì),、手段,；（八）稅務(wù)處理、處罰建議及依據(jù),；

第五十五條：審理部門(mén)區(qū)分下列情形分別作出處理：（一）認(rèn)為有稅收違法行為,，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理的，擬制《稅務(wù)處理決定書(shū)》,；（二）認(rèn)為有稅收違法行為,，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的，擬制《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》,；

（2）《重大稅收違法案件督辦管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)【2010】103號(hào)）

第五條 對(duì)需要督辦的重大稅收違法案件,，督辦稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱督辦機(jī)關(guān)）所屬稽查局填寫(xiě)《重大稅收違法案件督辦立項(xiàng)審批表》，提出擬辦意見(jiàn),。擬辦意見(jiàn)主要包括承辦案件的稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱承辦機(jī)關(guān)）及所屬稽查局,、承辦時(shí)限和工作要求等，經(jīng)督辦機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批或者督辦機(jī)關(guān)授權(quán)所屬稽查局局長(zhǎng)審批后,，向承辦機(jī)關(guān)發(fā)出《重大稅收違法案件督辦函》,，要求承辦機(jī)關(guān)在確定的期限內(nèi)查證事實(shí)，并作出稅務(wù)處理,、處罰決定,。

（3）《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第十四條：行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)下列具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請(qǐng)：（一）征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體,、征稅對(duì)象,、征稅范圍、減稅,、免稅,、退稅、抵扣稅款,、適用稅率,、計(jì)稅依據(jù),、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限,、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為,，征收稅款、加收滯納金,，扣繳義務(wù)人,、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳,、代征行為等,。（五）行政處罰行為：1.罰款；2.沒(méi)收財(cái)物和違法所得,；3.停止出口退稅權(quán),。

（4）學(xué)理上：《稅務(wù)處理決定書(shū)》是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各類(lèi)稅務(wù)違法行為依法調(diào)查、審理后,，依據(jù)有關(guān)稅收法律,、法規(guī)、規(guī)章,，作出補(bǔ)稅等有關(guān)納稅義務(wù)處理決定的一種法律文書(shū),。它適用于向被處理對(duì)象追繳稅款、滯納金等,?！抖悇?wù)處罰決定書(shū)》是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各類(lèi)稅務(wù)違法行為依法調(diào)查、審理后,，對(duì)應(yīng)受行政處罰的,，根據(jù)情節(jié)輕重及具體情況作出處罰決定的法律文書(shū)。它適用于對(duì)被處理對(duì)象處以罰款,、沒(méi)收非法所得,、沒(méi)收作案工具、收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票,、停止出口退稅權(quán)等,。

綜上：從上述的法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定,，并參照相關(guān)的學(xué)術(shù)著作,、文章,，稅務(wù)處理決定不同于稅務(wù)行政處罰,。理由是：

（1）《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》、《重大稅收違法案件督辦管理暫行辦法》和《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定中,，稅務(wù)處理決定與稅務(wù)行政處罰為并列關(guān)系,；

（2）根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)，稅務(wù)處理決定與稅務(wù)行政處罰是稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)當(dāng)事人稅務(wù)違法行為進(jìn)行稽查之后的兩種不同處理方式,；

（3）已成功過(guò)會(huì)的北京博暉創(chuàng)新光電技術(shù)股份有限公司,、浙江雙環(huán)傳動(dòng)機(jī)械股份有限公司的《招股說(shuō)明書(shū)》中明確表述：稅務(wù)處理決定不屬于行政處罰行為；

（4）從學(xué)術(shù)著作和學(xué)理上,，稅務(wù)處理決定不同于稅務(wù)行政處罰,。

二者的相同點(diǎn)是：（1）兩者都是稅務(wù)稽查的處理結(jié)果；（2）兩者都是以當(dāng)事人存在稅務(wù)違法行為為前提,。二者的區(qū)別是：（1）稅務(wù)處理決定適用于向被處理對(duì)象追繳稅款,、滯納金等；稅務(wù)行政處罰適用于對(duì)被處理對(duì)象處以罰款,、沒(méi)收非法所得,、沒(méi)收作案工具、收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票,、停止出口退稅權(quán)等,。（2）稅務(wù)處理決定較輕，稅務(wù)行政處罰較重,。

2,、稅務(wù)處理決定是否違反《首發(fā)辦法》

《首發(fā)辦法》第二十五條規(guī)定的是行政處罰，沒(méi)有提及稅務(wù)處理決定,，從字面上可以看出,，如果發(fā)行人最近36個(gè)月內(nèi)違反稅收法律、行政法規(guī),，受到稅務(wù)處理決定的,，即使情節(jié)嚴(yán)重，也不能說(shuō)違反了《首發(fā)辦法》第二十五條的規(guī)定,，即不能說(shuō)發(fā)行人不具備上市的條件,。

《公開(kāi)發(fā)行證券的法律意見(jiàn)書(shū)和律師工作報(bào)告》（公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露的編報(bào)規(guī)則第12號(hào)）中要求律師對(duì)發(fā)行人近三年是否依法納稅，是否存在被稅務(wù)部門(mén)處罰的情形發(fā)表明確意見(jiàn),。雖然稅收處理決定不屬于行政處罰,，但畢竟發(fā)行人存在稅務(wù)的違法行為，我們認(rèn)為從謹(jǐn)慎性來(lái)說(shuō)還是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行披露,。

3,、相關(guān)案例

（1）浙江雙環(huán)傳動(dòng)機(jī)械股份有限公司（已過(guò)會(huì)，股票代碼：002472）

2008 年12 月1 日,，臺(tái)州市國(guó)家稅務(wù)局稽查局出具《稅務(wù)處理決定書(shū)》（臺(tái)國(guó)稅稽處【2008】251 號(hào)）,，確定發(fā)行人少繳增值稅826.75 萬(wàn)元，決定追繳發(fā)行人少繳納增值稅826.75 萬(wàn)元,，并對(duì)少繳納增值稅依法加收滯納金,。同年發(fā)行人根據(jù)稅務(wù)處理決定按時(shí)全額補(bǔ)繳稅款和繳納滯納金839.69 萬(wàn)元,。

臺(tái)州市國(guó)家稅務(wù)局稽查局對(duì)發(fā)行人作出的僅是稅務(wù)處理決定，其內(nèi)容為追繳增值稅并依法加收滯納金,，而并沒(méi)有對(duì)發(fā)行人作出行政處罰,，發(fā)行人已根據(jù)稅務(wù)處理決定按時(shí)全額補(bǔ)繳稅款和繳納滯納金，且臺(tái)州市國(guó)家稅務(wù)局稽查局和臺(tái)州市國(guó)家稅務(wù)局已出具證明,，涉稅事項(xiàng)已經(jīng)處理結(jié)案,。

（2）北京博暉創(chuàng)新光電技術(shù)股份有限公司（已過(guò)會(huì)，股票代碼：300318）

公司2009 年繳納稅收滯納金31,477.74 元,，系北京市昌平區(qū)地方稅務(wù)局稽查局針對(duì)公司2006 年～2007 年納稅情況進(jìn)行了檢查,，并于2009 年12月5日對(duì)公司發(fā)送了昌地稅稽處【2009】211 號(hào)《稅務(wù)處理決定書(shū)》根據(jù)該決定書(shū)，公司需補(bǔ)繳2006 年～2007 年間未繳的企業(yè)所得稅46,857.29元,、房產(chǎn)稅43,515.51 元等稅款,，并繳納滯納金31,477.74 元。

發(fā)行人已足額繳納上述滯納金上述情形的發(fā)生主要是由于公司相關(guān)人員對(duì)稅收政策理解不到位等原因造成,，發(fā)行人采取了加強(qiáng)相關(guān)人員學(xué)習(xí),、培訓(xùn)等措施，以杜絕類(lèi)似事項(xiàng)的發(fā)生,。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)行人作出的上述稅務(wù)處理決定不屬于行政處罰行為,，2011年7月11日，北京市昌平區(qū)地方稅務(wù)局園區(qū)稅務(wù)所出具證明,，公司2008年1月1日至2011年6月30日期間無(wú)被給予稅務(wù)行政處罰的記錄,。