確立至今30余年的個(gè)人所得稅體制,，終于要啟動(dòng)一次大改了。而且,，在新一輪財(cái)稅改革的清單中,，它將被安排到房地產(chǎn)稅改革之前。目前,，個(gè)稅改革方案在財(cái)政部?jī)?nèi)部已經(jīng)完成,，預(yù)計(jì)最快2016年上半年可以上報(bào)，下半年會(huì)選擇部分方案實(shí)施,。

個(gè)稅改革最快明年上半年上報(bào)

2015年12月初,，一位接近財(cái)政部的人士透露，上述方案中,，住房按揭貸款利息納入個(gè)稅抵扣,，可能會(huì)率先啟動(dòng)；未來(lái)隨改革進(jìn)一步推進(jìn),，家庭贍養(yǎng)老人費(fèi)用,、子女教育費(fèi)用以及房租等，也有望陸續(xù)被納入個(gè)稅抵扣。與此同時(shí),，他還表示,，個(gè)稅的費(fèi)用扣除額標(biāo)準(zhǔn)，即通常所說(shuō)的起征點(diǎn),，基本上不會(huì)再提高了,。

從2005年開(kāi)始，幾乎每隔三年,，《個(gè)人所得稅法》都會(huì)在全國(guó)人大常委會(huì)會(huì)議上審議修改一次,，而調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)是歷次修法的主要內(nèi)容,。目前,，個(gè)稅起征點(diǎn)已從每月800元提高至2011年確定的每月3500元。但此后四年,，再無(wú)動(dòng)靜,。

直至2015年5月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》,，提出要研究“綜合與分類相結(jié)合”的個(gè)稅改革方案,，更深層次的改革輪廓才日漸清晰。

據(jù)悉,，新一輪個(gè)稅改革方案的基本思路已經(jīng)敲定,，長(zhǎng)期來(lái)看將分四步走，包括合并部分稅目,、完善稅前扣除,、適時(shí)引入家庭支出申報(bào)制度、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)等,。最終目標(biāo)是以家庭為納稅單位,，按照勞務(wù)性收入、財(cái)產(chǎn)性收入和偶然所得進(jìn)行分類征稅,，在確定合理的起征點(diǎn)后,，對(duì)家庭贍養(yǎng)老人、子女教育等支出進(jìn)行稅前抵扣,。

但這套理想的“大綜合”方案,，目前仍困難重重。2015年12月11日,，一位省級(jí)稅務(wù)局所得稅處人士對(duì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)說(shuō),，2016年可能實(shí)施的個(gè)稅改革，實(shí)行“小綜合”的可能性很大,。不同于“大綜合”的是,，“小綜合”仍以個(gè)人為納稅人，只是將原來(lái)的11項(xiàng)個(gè)人收入分類綜合成若干大類，同時(shí)擴(kuò)大一些稅前抵扣環(huán)節(jié),，比如住房按揭貸款利息,、房租等。

“現(xiàn)在對(duì)于個(gè)稅改革的配套,，比如銀行信息等很多方面都有欠缺,。”上述所得稅處人士說(shuō),，盡管之前在實(shí)施個(gè)人年收入12萬(wàn)元以上須自行申報(bào)的政策時(shí),，相關(guān)部門已經(jīng)進(jìn)行了不少信息采集工作。但是不改永遠(yuǎn)不知道有多少欠缺,，不如開(kāi)始改革,。

新方案

此次個(gè)稅改革的第一步就是合并部分稅目。如果以前面所說(shuō)的“大綜合”方案來(lái)看,，是將工薪所得,、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等經(jīng)常性,、連續(xù)性勞動(dòng)所得等,，合并為“綜合所得”；其他財(cái)產(chǎn)性所得以及臨時(shí)性,、偶然性所得仍作為“分類所得”,。

不過(guò)，前述省級(jí)地稅局所得稅處人士認(rèn)為,，“小綜合”的方案更為現(xiàn)實(shí),。

具體來(lái)說(shuō)，就是先將目前這11個(gè)小類分成大類,，比如將個(gè)人勞務(wù)性質(zhì)的收入分為一類,，其中包括工資、薪金所得,、勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得。將財(cái)產(chǎn)性的收入分為一類,，包括個(gè)體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得；企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng),、承租經(jīng)營(yíng)所得,；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息,、股息,、紅利所得,；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,。最后,，將偶然所得和其它所得分為一類。

第二步則是完善稅前扣除,，即在合理確定綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,，適時(shí)增加贍養(yǎng)老人支出、子女教育支出,、住房按揭貸款利息支出等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目,。

第三部則是適時(shí)引入家庭支出申報(bào)制度，即在保持以個(gè)人為納稅單位的基礎(chǔ)上,，進(jìn)一步允許夫妻聯(lián)合申報(bào)家庭贍養(yǎng)老人,、子女教育、住房按揭貸款利息等相關(guān)支出,，并在夫妻之間分?jǐn)偪鄢蛴梢环娇鄢?，夫妻雙方分別納稅,。

最后一步則是優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu),，即以現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，適度調(diào)整邊際稅率,，合理確定綜合所得適用稅率,。（經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)）

目前的個(gè)稅減免政策

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》和相關(guān)的文件法規(guī)的規(guī)定,，個(gè)人所得稅的減免稅政策主要有：

1,、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位,，以及外國(guó)組織,、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育,、技術(shù),、文化，衛(wèi)生,、體育,、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅,。

2,、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)以上（含鄉(xiāng),、鎮(zhèn)）人民政府或經(jīng)縣以上（含縣） 人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu),、有章程的見(jiàn)義勇為基金會(huì)或類似組織,，獎(jiǎng)勵(lì)見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金或者獎(jiǎng)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，免征個(gè)人所得稅,。

3、個(gè)人持有財(cái)政部發(fā)行的債券和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券的利息,，免征個(gè)人所得稅,。

4、國(guó)務(wù)院《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》第五條規(guī)定：“對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄利息所得以及財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得,，免征個(gè)人所得稅,。”

財(cái)稅字（1999）267號(hào)文件進(jìn)一步規(guī)定,，按照國(guó)家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金,、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金,、失業(yè)保險(xiǎn)基金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入,，免征個(gè)人所得稅。

國(guó)稅發(fā)（1999）180號(hào)文件也進(jìn)一步規(guī)定,，在中國(guó)工商銀行開(kāi)設(shè)教育存款專戶,，并享受利率優(yōu)惠的存款，其所取得的利息免征個(gè)人所得稅,。

5,、按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼（指國(guó)家對(duì)為社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的人員頒發(fā)的一項(xiàng)特定律貼，并非泛指國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)放的其他各項(xiàng)補(bǔ)貼,、津貼）和國(guó)務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼,、津貼（目前僅限于中國(guó)科學(xué)院和工程院院士津貼、資深院士津貼）,，免征個(gè)人所得稅,。

6、福利費(fèi),，即由于某些特定事件或原因而給職工或其家庭的正常生活造成一定困難,，企業(yè)、事業(yè)單位,、國(guó)家機(jī)關(guān),、社會(huì)團(tuán)體從其根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給職工的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助，免征個(gè)人所得稅,。

7,、撫恤金、救濟(jì)金（指民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助）,，免征個(gè)人所得稅,。

8,、保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)賠款免征個(gè)人所得稅。

9,、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi),、復(fù)員費(fèi)，免征個(gè)人所得稅,。

10,、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi),、退職費(fèi)（指?jìng)€(gè)人符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于工人退休,、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的退職費(fèi)）、退休費(fèi),、離休工資,、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，免征個(gè)人所得稅,。

11,、我國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得,，免征個(gè)人所得稅,。

12、企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納的住房公積金,、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金,，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,，免征個(gè)人所得稅,。超過(guò)國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，其超過(guò)規(guī)定的部分應(yīng)當(dāng)并入個(gè)人當(dāng)期工資,、薪金收入,，計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金,、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)免征個(gè)人所得稅,。

13,、按照國(guó)稅發(fā)（1999）43號(hào)文件規(guī)定,，下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)，對(duì)其取得的營(yíng)業(yè)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得,，從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,、從事獨(dú)立勞務(wù)服務(wù)的自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起，3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅,；但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核,，符合條件的，可繼續(xù)免征1至2年,。

14,、按照國(guó)稅函發(fā)（1997）087號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于在征用土地過(guò)程中征地單位支付給土地承包人的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入,，暫免征收個(gè)人所得稅,。

15、根據(jù)國(guó)家賠償法的規(guī)定,，國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán),，侵犯公民的合法權(quán)益，造成損害的,，對(duì)受害人依法取得的賠償金不予征稅,。

16、按照國(guó)稅發(fā)（1994）089號(hào)文件規(guī)定,，下列不屬于工資,、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、律貼或者不屬于納稅人本人工資,、薪金所得項(xiàng)目的收入,，不征稅： ①獨(dú)生子女補(bǔ)貼； ②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼,、津貼差額和家庭成員的副食補(bǔ)貼,； ③托兒補(bǔ)助費(fèi)； ④差旅費(fèi)津貼,、誤餐補(bǔ)助（指按財(cái)政部門規(guī)定,，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作,，不能在工作單位或返回就餐,，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù),，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的誤餐費(fèi)）,。

17、按照財(cái)稅字（1998）061號(hào)文件規(guī)定,，個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個(gè)人所得稅,。

18,、按照國(guó)稅發(fā)（1994）127號(hào)、財(cái)稅字（1998）012號(hào)文件規(guī)定,，個(gè)人購(gòu)買社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券,、體育彩票，凡一次中獎(jiǎng)收人不超過(guò)1萬(wàn)元的暫免征收個(gè)人所得稅,，超過(guò)1萬(wàn)元的應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅,。

19、按照（94）財(cái)稅字第020號(hào)文件規(guī)定,。

20,、按照財(cái)稅字（1999）278號(hào)文件規(guī)定。

21,、按照國(guó)稅發(fā)（1999）125號(hào)文件規(guī)定,，科研機(jī)構(gòu)（指按照中編辦發(fā)（1997）326號(hào)文件規(guī)定設(shè)置審批的自然科學(xué)研究事業(yè)單位機(jī)構(gòu)）、高等學(xué)校（指全日制普通高等學(xué)校,，包括大學(xué),、專門學(xué)校和高等專科學(xué)校）轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員（必須時(shí)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工）個(gè)人的獎(jiǎng)勵(lì),，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,，暫不征收個(gè)人所得稅。

22,、按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定,，部分項(xiàng)目經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅，減征的幅度和期限由各省,、自治區(qū),、直轄市人民政府決定。

23,、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定,，稿酬所得可以按照應(yīng)納稅額減征30%。

24,、對(duì)個(gè)人從基層供銷社、農(nóng)村信用社取得的利息或者股息,、紅利收入是否征收個(gè)人所得稅由省,、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局報(bào)請(qǐng)政府確定,，報(bào)財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局備案。

25,、按照（80）財(cái)稅外字第196號(hào)文件規(guī)定,，對(duì)于從海外匯入的下列外匯收入免征個(gè)人所得稅： ①華僑從海外匯入我國(guó)境內(nèi)贍養(yǎng)其家屬的僑匯,； ②繼承國(guó)外遺產(chǎn)從海外調(diào)入的外匯； ③取回解凍在美資金匯入的外匯,。

26,、按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》和國(guó)稅發(fā)（1994）148號(hào)文件的規(guī)定,，境外人員的下列所得免征個(gè)人所得稅： ①按照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)免稅的各國(guó)駐華使館,、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得,。 ②在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所,，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90天的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅,。

27,、按照（94）財(cái)稅字第020號(hào)、國(guó)稅函發(fā)（1996）417號(hào),、國(guó)稅發(fā)（197）054號(hào)等文件規(guī)定,。

28、按照規(guī)定,，持有B股或海外股（包括H股）的外籍個(gè)人,，從發(fā)行該B股或海外股的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收個(gè)人所得稅,。

29,、國(guó)稅函（2002）146號(hào)文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的批得》規(guī)定：個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅務(wù)局時(shí),，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：

（1）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi),；

（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用；

（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),。