企業(yè)年金由企業(yè)和員工個人共同繳納，主要由個人繳費(fèi),、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成,。員工參加了企業(yè)年金，退休則可領(lǐng)取雙份養(yǎng)老金,，企業(yè)年金可以說是保障員工退休生活的“第二支柱”,。那么企業(yè)年金是否繳納個人所得稅？

我國的企業(yè)年金制度起步較晚,，為鼓勵更多的企業(yè)建立年金制度,，為職工提供基本養(yǎng)老保險之外的補(bǔ)充養(yǎng)老保險，稅收政策給予鼓勵和支持,。企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上,，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險。根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(勞動和社會保障部令第20號)中的相關(guān)規(guī)定,，企業(yè)年金由企業(yè)和員工個人共同繳納,，主要由個人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成,。員工參加了企業(yè)年金,，退休則可領(lǐng)取雙份養(yǎng)老金，企業(yè)年金可以說是保障員工退休生活的“第二支柱”,。

新公布的《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第9號(以下簡稱“《公告》”)是繼2009年國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]694號)(以下簡稱“《通知》”)文件對于企業(yè)年金個人所得稅繳納以及以前年度企業(yè)年金個人所得稅補(bǔ)繳的具體計算方式規(guī)定進(jìn)行了明確,，《公告》更加合理、人性化,，便于企業(yè)以簡單優(yōu)惠的方法計算企業(yè)為職工繳納年金相關(guān)的個人所得稅,。

企業(yè)年金是否繳納個人所得稅

企業(yè)年金是補(bǔ)充養(yǎng)老保險的一種主要形式，對其征稅在個人所得稅政策上是明確的,。財政部,、國家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi),、失業(yè)保險費(fèi),、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2006〕10號)規(guī)定：企事業(yè)單位按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi),、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi),，免征個人所得稅;個人按照國家或省(自治區(qū),、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi),，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除,。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi),，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資,、薪金收入，計征個人所得稅,。也就是說根據(jù)個人所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)規(guī)定,，除符合國家有關(guān)規(guī)定實(shí)際繳付(包括單位、個人)的基本養(yǎng)老保險費(fèi),、基本醫(yī)療保險費(fèi),、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金外，其他補(bǔ)充保險和商業(yè)保險以及超標(biāo)準(zhǔn)的基本保險均應(yīng)征收個人所得稅,?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(財稅[2005]94號)：為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等,，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資,、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅;因各種原因退保,，個人未取得實(shí)際收入的,，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。

如何計算繳納

企業(yè)為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等,，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資,、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅,。個人所得稅的具體納稅時間應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕318號)規(guī)定：對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金,，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向保險公司繳付(即該保險落到被保險人的保險賬戶)時并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資,、薪金所得”項目計征個人所得稅,，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

企業(yè)年金個人所得稅新變化

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]694號)明確了企業(yè)年金個人所得稅征收管理的相關(guān)問題,。根據(jù)《通知》,，企業(yè)年金的個人繳費(fèi)部分，不得在個人當(dāng)月工資,、薪金計算個人所得稅時扣除,。企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得,，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入,，在計入個人賬戶時,，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金,，不扣除任何費(fèi)用,，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)繳個人所得稅款,，并由企業(yè)在繳費(fèi)時代扣代繳,。

《公告》明確了關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題，即企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計入職工個人賬戶時,，當(dāng)月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的,，不征收個人所得稅，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的,，其超過部分繳納個人所得稅,。

關(guān)于以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的計算補(bǔ)稅問題，即將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款,，在此基礎(chǔ)上匯總計算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計數(shù),。在計算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個人適用稅率,，然后按照《通知》第五條規(guī)定計算個人實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅款,。

(一)企業(yè)年金個稅扣除方法變化，個人稅負(fù)降低,。

原來規(guī)定：《通知》在計算企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分(以下簡稱“企業(yè)繳費(fèi)”)應(yīng)納個人所得稅時,，未考慮個人當(dāng)月正常工資薪金收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)情形，企業(yè)繳費(fèi)部分均應(yīng)視為個人一個月的工資,、薪金收入,，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資,、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款,。

新規(guī)定：自2011年1月30日《公告》發(fā)布之日起，對月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工實(shí)行了減稅照顧,，即當(dāng)月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的,，不征收個人所得稅。個人當(dāng)月工資薪金所得低于個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的,，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個人所得稅。

(二)職工月平均工資額的計算方法更為合理,。

原規(guī)定：《通知》對企業(yè)按季度,、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計稅時不得還原至所屬月份,，均作為一個月的工資,、薪金,，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅,。

現(xiàn)規(guī)定：《公告》規(guī)定,，職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費(fèi)用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實(shí)際繳納年金費(fèi)用的月份數(shù)。也就是說,，如果職工在年度中間入職或者企業(yè)在年度中間實(shí)行年金計劃,，則當(dāng)年職工的月平均工資應(yīng)為實(shí)行年金計劃后的月平均工資。比如說,，某企業(yè)7月份起為職工繳納年金,，則該職工月平均工資額為7月份至12月份的企業(yè)繳納年金的基數(shù)之和(不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補(bǔ)貼等)除以6個月,，來確定他的月平均工資,，再找適用稅率來計算年金應(yīng)納個稅額。而不是此前的無論是否滿12個月均按全年計算平均工資,。

(三)進(jìn)一步明確以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的補(bǔ)稅規(guī)定,。

將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計數(shù),。企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額=∑各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額,。各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額=∑納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款。職工個人應(yīng)補(bǔ)繳稅款的計算公式：納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款=當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)合計數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù),，公式計算結(jié)果如小于0,，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應(yīng)補(bǔ)繳稅款,。

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