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隨著“營改增”的全面推開,,國稅總局出臺重磅文件規(guī)范長期處于“灰色地帶”的限售股解禁轉(zhuǎn)讓征稅問題。
8月底,,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號)(簡稱“53號公告”),,首次明確了單位轉(zhuǎn)讓其持有的限售股該如何認(rèn)定買入價。北京中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王駿在接受上證報記者采訪時表示:“53號公告的最大意義是從國稅總局層面明確了限售股解禁轉(zhuǎn)讓征收增值稅的買入價,。以前征收營業(yè)稅時只有分散的地方性規(guī)定,,沒有一個明確的全國性征則,而地方執(zhí)行處于‘灰色地帶’,,有的收,、有的不收、有的選擇性征收,?!?/p>
王駿強(qiáng)調(diào):“雖然表面上看營改增之后稅率從5%變?yōu)?%,,但由于6%的增值稅要放到‘銷項-進(jìn)項’的整體鏈條去考慮,,所以不能簡單判斷稅負(fù)是增加還是減少??傮w來說,,53號公告對于限售股買入價的確定還是盡量考慮了納稅人的利益?!?/p>
限售股轉(zhuǎn)讓稅收規(guī)范“升格”
53號公告顯示,,單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的,按照三種情況確定買入價,。業(yè)內(nèi)人士表示:“這份公告正式明確轉(zhuǎn)讓限售股屬于轉(zhuǎn)讓有價證券,,應(yīng)當(dāng)納入增值稅的征稅范圍,按6%的增值稅率征稅,,并對限售股的買入價進(jìn)行了規(guī)定,。”
具體來說,,一是上市公司實施股權(quán)分置改革時,,在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份,以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送,、轉(zhuǎn)股,,以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價為買入價,。
二是公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股,以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送,、轉(zhuǎn)股,,以該上市公司股票首次公開發(fā)行(IPO)的發(fā)行價為買入價。
三是因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股,,以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送,、轉(zhuǎn)股,以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價,。
稅務(wù)專家告訴上證報記者:“此前限售股轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅時,,是按股票賣出與買入差價的5%征收,適用于除個人以外的所有單位,,包括基金公司和私募機(jī)構(gòu)等,。但是,由于該項征收工作是由地方稅務(wù)局主導(dǎo),,并沒有全國統(tǒng)一口徑,,因而較易規(guī)避。按照轉(zhuǎn)讓方所在地征收的原則,,有的企業(yè)根據(jù)自身情況,,會選擇遷址避稅。而此次53號公告是將限售股轉(zhuǎn)讓征稅由分散的地方性規(guī)則集中為中央層面的統(tǒng)一規(guī)范,,稅收統(tǒng)一性的意義重大,。”
解禁前送轉(zhuǎn)股買入價不再為“零”
記者了解到,,此前對限售股轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅持明確征收態(tài)度的省市只有十余個,。其中,廣西,、福建,、浙江、廈門,、天津,、海南等省市公告明確了繳納股票轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅的買入價等相關(guān)問題。
那么,,原先營業(yè)稅的買入價與53號公告里規(guī)定的增值稅買入價是否存在差異,?“營業(yè)稅并沒有全國統(tǒng)一的征則,從我們接觸的情況來看,,兩個買入價大體是一樣的,。地方征收營業(yè)稅時,對于原始股,、限售股的買入價也是以IPO的發(fā)行價為準(zhǔn),,與53號公告的邏輯一致,。”王駿表示,。
不過,,王駿特別提到,“53號公告強(qiáng)調(diào),,解禁期前(股票復(fù)牌首日至解禁日期間)孳生的送股和轉(zhuǎn)股,,都是按照對應(yīng)的原股買入價一樣的原則處理,而在過去征收營業(yè)稅的實務(wù)操作中,,稅務(wù)機(jī)關(guān)往往是把上述送轉(zhuǎn)股都當(dāng)作零對價,、零成本計算。在這一細(xì)節(jié)上,,53號公告更有利于納稅人的利益,。”
另有分析人士認(rèn)為,,由于送轉(zhuǎn)股后股價需除權(quán),,股價隨之降低,而按照上述規(guī)則確定的買入價是固定的,,所以可能刺激上市公司高送轉(zhuǎn)之后賣出解禁的限售股,,從而少繳稅。
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國稅整肅“灰色地帶”,規(guī)范限售股轉(zhuǎn)讓稅收
隨著“營改增”的全面推開,,國稅總局出臺重磅文件規(guī)范長期處于“灰色地帶”的限售股解禁轉(zhuǎn)讓征稅問題。
8月底,,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號)(簡稱“53號公告”),,首次明確了單位轉(zhuǎn)讓其持有的限售股該如何認(rèn)定買入價。北京中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王駿在接受上證報記者采訪時表示:“53號公告的最大意義是從國稅總局層面明確了限售股解禁轉(zhuǎn)讓征收增值稅的買入價,。以前征收營業(yè)稅時只有分散的地方性規(guī)定,,沒有一個明確的全國性征則,而地方執(zhí)行處于‘灰色地帶’,,有的收,、有的不收、有的選擇性征收,?!?/p>
王駿強(qiáng)調(diào):“雖然表面上看營改增之后稅率從5%變?yōu)?%,,但由于6%的增值稅要放到‘銷項-進(jìn)項’的整體鏈條去考慮,,所以不能簡單判斷稅負(fù)是增加還是減少??傮w來說,,53號公告對于限售股買入價的確定還是盡量考慮了納稅人的利益?!?/p>
限售股轉(zhuǎn)讓稅收規(guī)范“升格”
53號公告顯示,,單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的,按照三種情況確定買入價,。業(yè)內(nèi)人士表示:“這份公告正式明確轉(zhuǎn)讓限售股屬于轉(zhuǎn)讓有價證券,,應(yīng)當(dāng)納入增值稅的征稅范圍,按6%的增值稅率征稅,,并對限售股的買入價進(jìn)行了規(guī)定,。”
具體來說,,一是上市公司實施股權(quán)分置改革時,,在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份,以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送,、轉(zhuǎn)股,,以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價為買入價,。
二是公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股,以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送,、轉(zhuǎn)股,,以該上市公司股票首次公開發(fā)行(IPO)的發(fā)行價為買入價。
三是因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股,,以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送,、轉(zhuǎn)股,以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價,。
稅務(wù)專家告訴上證報記者:“此前限售股轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅時,,是按股票賣出與買入差價的5%征收,適用于除個人以外的所有單位,,包括基金公司和私募機(jī)構(gòu)等,。但是,由于該項征收工作是由地方稅務(wù)局主導(dǎo),,并沒有全國統(tǒng)一口徑,,因而較易規(guī)避。按照轉(zhuǎn)讓方所在地征收的原則,,有的企業(yè)根據(jù)自身情況,,會選擇遷址避稅。而此次53號公告是將限售股轉(zhuǎn)讓征稅由分散的地方性規(guī)則集中為中央層面的統(tǒng)一規(guī)范,,稅收統(tǒng)一性的意義重大,。”
解禁前送轉(zhuǎn)股買入價不再為“零”
記者了解到,,此前對限售股轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅持明確征收態(tài)度的省市只有十余個,。其中,廣西,、福建,、浙江、廈門,、天津,、海南等省市公告明確了繳納股票轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅的買入價等相關(guān)問題。
那么,,原先營業(yè)稅的買入價與53號公告里規(guī)定的增值稅買入價是否存在差異,?“營業(yè)稅并沒有全國統(tǒng)一的征則,從我們接觸的情況來看,,兩個買入價大體是一樣的,。地方征收營業(yè)稅時,對于原始股,、限售股的買入價也是以IPO的發(fā)行價為準(zhǔn),,與53號公告的邏輯一致,。”王駿表示,。
不過,,王駿特別提到,“53號公告強(qiáng)調(diào),,解禁期前(股票復(fù)牌首日至解禁日期間)孳生的送股和轉(zhuǎn)股,,都是按照對應(yīng)的原股買入價一樣的原則處理,而在過去征收營業(yè)稅的實務(wù)操作中,,稅務(wù)機(jī)關(guān)往往是把上述送轉(zhuǎn)股都當(dāng)作零對價,、零成本計算。在這一細(xì)節(jié)上,,53號公告更有利于納稅人的利益,。”
另有分析人士認(rèn)為,,由于送轉(zhuǎn)股后股價需除權(quán),,股價隨之降低,而按照上述規(guī)則確定的買入價是固定的,,所以可能刺激上市公司高送轉(zhuǎn)之后賣出解禁的限售股,,從而少繳稅。
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