全球最大會計師事務(wù)所普華永道正面臨史上最大審計訴訟，目前正在佛羅里達(dá)州法庭開審,。如今,，隨著全球市場的發(fā)展，國內(nèi)外企業(yè)的風(fēng)險事件不斷發(fā)生,，公司內(nèi)部審計問題越來越受到重視,。由于我國現(xiàn)階段公司內(nèi)部會計相對薄弱，市場環(huán)境還在發(fā)展當(dāng)中,，因此,，公司內(nèi)部審計的作用與相關(guān)法律問題愈發(fā)重要。

普華永道遭最大審計訴訟,，被索賠55億美元

據(jù)媒體報道,，全球最大會計師事務(wù)所普華永道正面臨史上最大審計訴訟，索賠55億美元,，目前正在佛羅里達(dá)州法庭開審,。此案件可謂“史無前例”，金額創(chuàng)審計訴訟史上最高,，此案中,，普華永道作為金融危機(jī)期間破產(chǎn)公司的審計機(jī)構(gòu),，被破產(chǎn)受托人告上了法庭。如果判決成立,，可能“引爆”一連串類似訴訟,。

本案原告是現(xiàn)已破產(chǎn)的按揭貸款公司Taylor，Bean & Whitaker（TBW）的破產(chǎn)受托人美國聯(lián)邦存款保險公司（FDIC）,，被告是普華永道，曾擔(dān)任已因金融危機(jī)倒閉的阿拉巴馬州殖民銀行（Colonial Bank）的審計,。TBW破產(chǎn)前曾是美國前十大抵押貸款公司,，也曾是美國政府贊助成立的政府國家抵押貸款協(xié)會（Ginnie Mae）的第五大房地產(chǎn)抵押貸款支持證券（MBS）發(fā)行商。殖民銀行為TBW提供了大量房屋抵押貸款供其進(jìn)行證券化,，是TBW最大的客戶,。

FDIC狀告普華永道在擔(dān)任殖民銀行審計期間，未充分履行審計職責(zé),，未能發(fā)現(xiàn)殖民銀行約10億美元的資產(chǎn)實際上并不存在或已分文不值,。雖然這實際上是TBW創(chuàng)始人李·法卡斯和殖民銀行高管相互串通作案造成的結(jié)果，但原告認(rèn)為作為殖民銀行的審計,，普華永道難辭其咎：直到金融危機(jī)將串通案暴露之前,，普華永道在2002-2008年間，每年都為客戶出具了“無保留意見”,。實際上是對殖民銀行財務(wù)狀況“誠實度”背書,。

但2009年殖民銀行倒閉以后，讓FDIC損失高達(dá)30億美元,。最終的欺詐是由監(jiān)管機(jī)構(gòu)委任的另一家審計機(jī)構(gòu)德勤發(fā)現(xiàn)的,，而殖民銀行的審計普華永道一直被“蒙在鼓里”。

值得注意的是,，普華永道的本次失責(zé)審查就是2011年調(diào)查德勤時發(fā)現(xiàn)的,，當(dāng)時德勤支付了76億美元罰款。難保在調(diào)查普華永道的時候,，另外兩家會計師事務(wù)所安永和畢馬威不被牽連,，所以審計行業(yè)的“危機(jī)清算”時刻正式來臨。

值得注意的是,，此次佛羅里達(dá)州的審判是普華永道“致命性”審判的開始,。普華永道當(dāng)前共面臨3項類似訴訟，2017年2月,，普華永道還要面臨阿拉巴馬的“失職”開審,。第三審是曼哈頓聯(lián)邦法庭的，也將于明年進(jìn)行,。目前結(jié)果預(yù)料,，有分析認(rèn)為,，三案疊加對普華永道的打擊可能是致命的。

一場生死之戰(zhàn)

如果該案件最終成立,，普華永道可能需要付出55億美元的高昂代價,。2015財年，普華永道全球的業(yè)務(wù)收入是354億美元,，55億美元占2015全年收入的15.5%,。如果是一次性拿出55億美元，對任何機(jī)構(gòu)來說都是一個重大打擊,。此外,，2017年還將在阿拉巴馬和曼哈頓聯(lián)邦法庭對普華永道的類似“失職”開審，如果這些開審的案件疊加,，對普華永道將極為不利,。可以說當(dāng)前這次庭審結(jié)果對于普華永道至關(guān)重要,，因為最終的判決結(jié)果可能被作為判例來使用,。換言之，普華永道目前面臨的訴訟案,，可能是其生死之戰(zhàn),。

雙方可能私了

有分析稱，此案尚未判決,，雙方也存在私了的可能,。在美國，“四大”會計師事務(wù)所在面對指控時,，多數(shù)情況下希望“私了”,，金融危機(jī)期間多數(shù)涉及審計的案件都是通過“私了”結(jié)案。安永為雷曼向投資者支付了9900萬美元,，向紐約司法部支付1000萬美元“罰款”,；畢馬威為Countrywide Bank倒閉支付了2400萬美元的私了費；德勤為貝爾斯登支付了1990萬美元等,。

審計仍有市場

走過金融危機(jī)時的困難時期,，如今的審計機(jī)構(gòu)與評級機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)都還不錯。以普華永道為例,，數(shù)據(jù)顯示,，截至2015年6月30日的2015財務(wù)年度中，其全球總收入達(dá)到了354億美元,?；诠潭▍R率計算，其全球總收入增長了10%,，為2007財年以來最為強(qiáng)勁的業(yè)務(wù)增長,。業(yè)績的增長表明,，世界還是需要審計，行業(yè)模式存在的問題,，在沒有找到更合理的方式之前,，可能仍需要市場去接受。

是否工作失誤

另有分析認(rèn)為,，整個事件的關(guān)鍵點在于,，普華永道是工作疏忽導(dǎo)致沒有及時發(fā)現(xiàn)問題，還是工作人員已知TBW和殖民銀行的問題但沒有予以發(fā)布,。如果是疏忽,，面臨的指責(zé)和賠償會小一些。但該事件中,，普華永道未能發(fā)現(xiàn)殖民銀行約10億美元的資產(chǎn)實際上并不存在或已分文不值。金額如此巨大的資產(chǎn)貶值沒有及時發(fā)現(xiàn),，似乎又很難用工作失誤來解釋,。

拷問審計公正

仔細(xì)分析可以發(fā)現(xiàn)，審計行業(yè)與評級機(jī)構(gòu)有一些類似,，成果需要向公眾或客戶發(fā)布,，因此需要在業(yè)務(wù)上構(gòu)建公信力，使受眾相信自己的審計,、研究結(jié)果,。但同時，審計行業(yè)與評級機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)執(zhí)行中都是扮演乙方角色,，需要從被審計和被評級企業(yè)收費來獲取收入,。這就會使其公正性面臨一定考驗。（新華網(wǎng)）

公司內(nèi)部審計的內(nèi)容

審計是現(xiàn)代市場中重要的經(jīng)濟(jì)活動,，也是一種重要的監(jiān)督機(jī)制,。新聞中，全球知名的普華永道事務(wù)所被起訴,，說明公司的審計風(fēng)險無處不在,，因此公司的內(nèi)部審計愈發(fā)重要。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其制定并修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說明》中認(rèn)定：內(nèi)部審計是一項獨立,、客觀的保證和咨詢活動,，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化,、規(guī)范化的方法,，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理過程的效果,，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo),。這是目前較為權(quán)威的關(guān)于內(nèi)部審計作用的界定,，也是未來內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展的方向。

企業(yè)內(nèi)部審計工作內(nèi)容基本包括以下幾個方面：1,、基于企業(yè)資金鏈的內(nèi)部控制程序?qū)徲?，以企業(yè)內(nèi)部控制為對象，按資金鏈次序,，從采購供應(yīng)開始,，直到終端銷售市場，主要驗證內(nèi)部控制是否切實執(zhí)行,，執(zhí)行是否有效,，有無無效甚至浪費和內(nèi)耗的節(jié)點，針對內(nèi)部流程的設(shè)置與執(zhí)行提供客觀審計建議和意見,。2,、基于財務(wù)報告數(shù)字的真實、合法審計,，針對財務(wù)部門提供的報表數(shù)字,，以獨立的身份，運用抽樣等技術(shù),，對資產(chǎn),、負(fù)債真實性，經(jīng)營結(jié)果的真實性,、合法性進(jìn)行驗證,，并深入調(diào)查錯誤或舞弊發(fā)生的可能。3,、基于企業(yè)高層管理人員的經(jīng)營責(zé)任審計,，以年度為單位，就高層管理人員任期內(nèi)的工作業(yè)績進(jìn)行客觀的調(diào)查和匯總分析,，并將結(jié)果作為人員考核的證據(jù),。4,、基于主管級以上人員的離任調(diào)任做的工作審計,，以保持崗位工作的連續(xù)性,，和工作責(zé)任的劃分,。5,、獨立經(jīng)營實體的經(jīng)營審計,，包括人,、財,、物及經(jīng)營效果和責(zé)任的綜合審計,。6,、基于全面預(yù)算管理的預(yù)算控制的審計，保證預(yù)算數(shù)字的完成。

委托代理關(guān)系會產(chǎn)生受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,，而審計的存在正是為了保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠全面有效的履行,。內(nèi)部審計是解決代理問題的控制機(jī)制，是監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分,，同時信息披露制度和激勵機(jī)制的有效運行也離不開內(nèi)部審計,。內(nèi)部審計作為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的最好計量者、監(jiān)督者,，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中委托人和受托人的橋梁,，其最終目標(biāo)是協(xié)調(diào)組織成員有效地履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，降低各種委托代理成本,。企業(yè)內(nèi)部審計可能通過對企業(yè)法律風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)控,、檢查、評估,、報告和提出改進(jìn)建議來幫助管理者和董事會或?qū)徲嬑瘑T會履行其職責(zé),。

公司內(nèi)部審計的完善

國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》的中強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計師必須獨立于其所審核的活動，獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的不偏不倚的確認(rèn)和評價,。規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)中,，應(yīng)在董事會下設(shè)置內(nèi)部審計委員。委員會的組成須經(jīng)董事會批準(zhǔn)并成為其常設(shè)性機(jī)構(gòu),，審計委員會由不參加董事會的外部董事組成。它從屬于董事會領(lǐng)導(dǎo)并能直接向其報告工作,，在組織中獨立于管理層和業(yè)務(wù)部門,，能夠獨立地履行其職責(zé)。同時,，審計委員會在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會的指導(dǎo),，從而可以保證其具有較高的權(quán)威性。

審計委員會與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)始終保持著緊密的聯(lián)系,，對支持和保證內(nèi)部審計工作起到重要的作用,。審計委員會可以充分保證內(nèi)部審計的獨立性，從而形成嚴(yán)密的內(nèi)部審計控制系統(tǒng),，在保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性的前提下,，由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來完成評價公司內(nèi)部企業(yè)法律風(fēng)險規(guī)避制度及其執(zhí)行的效果，并提出改進(jìn)性意見,。

審計委員會的建立可以在大大提高內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性,，保障內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在董事會審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下,，可以相對獨立地,、有權(quán)威地對公司的各項法律風(fēng)險規(guī)避政策進(jìn)行審計監(jiān)督，作為公司內(nèi)部治理,、內(nèi)部控制體系的一個重要部分參與公司經(jīng)營活動的全過程,，充分履行檢查,、評價職能。從公司的治理角度來看,，董事會作為公司的決策機(jī)構(gòu)肩負(fù)著保證公司管理行為的合法性和可信性職責(zé),。審計委員會對董事會負(fù)責(zé)的制度安排，能有效減輕董事會職權(quán)弱化,、內(nèi)部人控制的局面,。同時，審計委員會在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會指導(dǎo)能夠在一定程度上產(chǎn)生對董事會的制衡,。

法律風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對組織風(fēng)險管理流程的設(shè)計及運行的有效性,、關(guān)鍵風(fēng)險控制的充分性、風(fēng)險評估和報告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行獨立審查和評價,。它既可以保證董事會運用適當(dāng)?shù)闹卫砗涂刂苼硖幚砥髽I(yè)法律風(fēng)險,，又可以在降低、轉(zhuǎn)移或承受法律風(fēng)險等方面為管理者提供建議,。在法律風(fēng)險審計過程中,，內(nèi)部審計應(yīng)該更多地參與到面向未來的規(guī)劃和決策工作中，對企業(yè)經(jīng)營過程中的法律風(fēng)險發(fā)生的可能性進(jìn)行時時關(guān)注,。法律風(fēng)險管理審計在具體操作過程中,，應(yīng)關(guān)注以下兩點：

首先，法律風(fēng)險管理審計的審計計劃制定要與企業(yè)的戰(zhàn)略,、目標(biāo)等企業(yè)具體情況相結(jié)合,。只有在制定審計計劃時，充分考慮企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo),，重點關(guān)注法律風(fēng)險對組織目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生的影響程度,，才能夠通過對法律風(fēng)險的監(jiān)控幫助企業(yè)長遠(yuǎn)地發(fā)展，滿足所有者和利益相關(guān)者的愿望,，增加企業(yè)價值,。

其次，法律風(fēng)險貫穿于企業(yè)的各個層次,，法律風(fēng)險管理審計要對組織整體的風(fēng)險管理和職能部門的風(fēng)險管理全部進(jìn)行審查和評價,，其審計內(nèi)容包括對法律風(fēng)險識別、法律風(fēng)險評估方法,、法律風(fēng)險應(yīng)對措施,、法律風(fēng)險管理機(jī)制的適當(dāng)性及有效性審查。

公司內(nèi)部審計能夠有效降低企業(yè)的管理風(fēng)險,，一方面可以為公司管理者提供服務(wù),，另一方面能讓公司的監(jiān)督者參與到企業(yè)的風(fēng)險管理當(dāng)中去。不過，由于我國的商業(yè)環(huán)境處于發(fā)展階段,，公司內(nèi)部審計的法律問題也有很大的上升空間,，有待加強(qiáng)與完善。