最近，跨國公司在華避稅的話題引起媒體關(guān)注,。而納稅是我國憲法和法律規(guī)定的基本義務(wù),，具有強(qiáng)制性和無償性。但企業(yè)都是以盈利為目的,，因此,，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)股東利益最大化，都會(huì)選擇合理的方式避稅,，跨國公司也不例外,。而最近，為了提高跨國公司在中國的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)度,，跨國公司在業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)上也需要“積極,、主動(dòng)”適應(yīng)中國和國際稅法的變化。

江蘇國稅向跨國公司發(fā)函：慮中國立場 留下合理利潤

日前,，在江蘇投資較大的跨國公司總部的主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人都接到了一份來自中國國稅系統(tǒng)的信函,。信函由江蘇省國稅局統(tǒng)一發(fā)出，詳細(xì)描述了中國的國際稅收遵從管理規(guī)劃,。

這一做法的目的在于提高“跨國公司在中國的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)度”,，使跨國公司總部在業(yè)務(wù)重組和利潤分配時(shí)更加考慮中國立場,，減少跨國公司利用各種手段轉(zhuǎn)移利潤，最終讓更多的稅收和財(cái)富能留在中國,。

江蘇省國稅局副局長姜躍生認(rèn)為,，這是按國際慣例，向跨國公司提出建議,，透過遵從“規(guī)劃引領(lǐng)在先,、調(diào)查調(diào)整在后”的原則，可促使跨國公司自覺提高納稅遵從度,。

在過去的數(shù)十年發(fā)展中,，江蘇曾以國際代工模式取得了利用外資、國際貿(mào)易的爆炸式成長,，創(chuàng)造了外向型經(jīng)濟(jì)的奇跡,，但這使得外向型經(jīng)濟(jì)中外資企業(yè)貢獻(xiàn)大，而本土企業(yè)實(shí)力與本省經(jīng)濟(jì)總量不成正比,。這也是江蘇供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中需要“補(bǔ)短板”的領(lǐng)域之一,。

外資風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)與利潤分配不匹配

從江蘇情況來看，多年以來跨國公司在華子公司存在企業(yè)職能風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)與利潤分配不一致的格局,。

此前南京海關(guān)在一次調(diào)研中發(fā)現(xiàn),，外資在華機(jī)構(gòu)，一個(gè)常用的,、合理合法的利潤轉(zhuǎn)移手段是,，企業(yè)所需的資金都以高息模式向母公司“借款”。此外,，則是通過跨境交易特別是關(guān)聯(lián)交易,。

江蘇省國稅局將重點(diǎn)關(guān)注“一高一低”的情況：即，跨國公司中國成員企業(yè)的銷售收入,、資產(chǎn),、高附加值勞務(wù)人數(shù)占集團(tuán)比例高，而利潤與稅收占集團(tuán)比例低,；二,、集團(tuán)來源于中國市場的銷售和利潤占比高，而留在中國成員企業(yè)的利潤和稅收占比低,。

此外還包括,，集團(tuán)在國內(nèi)外享有盛譽(yù)，而在華成員企業(yè)在當(dāng)?shù)貛缀鯖]有或很少有稅收貢獻(xiàn),；在華成員企業(yè)經(jīng)營規(guī)模穩(wěn)定甚至不斷擴(kuò)大,，但長期處于微利甚至虧損狀態(tài)；投入與產(chǎn)出不一致等“錯(cuò)誤配置現(xiàn)象”,。

事實(shí)上,，作為外資利用第一大省,，江蘇省曾在2014年第一次發(fā)布國際稅收遵從規(guī)則，不過作為“探索”,，只針對(duì)轄區(qū)內(nèi)外資。

數(shù)據(jù)顯示,，江蘇外資企業(yè)的遵從效果得到明顯提升,。在2014年和2015年，江蘇外資企業(yè)營收總額同比增長4.9%和-2.6%,，但利潤同比增長9.6%和3.9%,，出現(xiàn)了利潤增長快于銷售收入增長的局面，而企業(yè)在集團(tuán)利潤中的比重也有明顯提高,。

江蘇成立反避稅調(diào)查機(jī)構(gòu)

江蘇國稅局本次發(fā)布的管理規(guī)劃,，提醒跨國公司在業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)上要“積極、主動(dòng)”適應(yīng)中國和國際稅法的變化,。而稅機(jī)關(guān)將在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查,、預(yù)約定價(jià)和雙邊磋商等工作中，對(duì)跨國公司全球利潤分配加以關(guān)注,。

首先關(guān)注的是無形資產(chǎn),。在過去的實(shí)踐中，在華成員企業(yè)長期對(duì)外支付特許權(quán)使用費(fèi)或其他集團(tuán)費(fèi)用,，但無形資產(chǎn)的使用和高額的勞務(wù)購買沒有帶來經(jīng)營成效,，反而長期處于微利或虧損狀態(tài)。

對(duì)此,，江蘇國國稅局稱,，中國成員企業(yè)在跨國集團(tuán)公司原有技術(shù)基礎(chǔ)上進(jìn)行本地化的改造、升級(jí),、拓展,，或者接受集團(tuán)委托進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，均可能構(gòu)成無形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造,，因此要給予合理回報(bào),、充分補(bǔ)償。

其次,，跨國公司要重視業(yè)務(wù)重組經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),，以避免被中國稅務(wù)機(jī)關(guān)重新定性而做出納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，如業(yè)務(wù)重組應(yīng)有實(shí)質(zhì)性的功能,、風(fēng)險(xiǎn)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,，合同形式與實(shí)際執(zhí)行相符，重組后的各方利潤歸屬應(yīng)與新的資產(chǎn),、職能和風(fēng)險(xiǎn)配置格局相一致,。

對(duì)于具體利潤分配方法,，江蘇省國稅局提出，跨國公司應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況嘗試基于集團(tuán)全球價(jià)值鏈分析的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,。具體而言,，將價(jià)值鏈上的總利潤在各職能及其承擔(dān)者之間進(jìn)行分配，確保利潤分配結(jié)果與價(jià)值鏈上各方的職能和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)相匹配,。

再者,，跨國公司要避免激進(jìn)的稅收籌劃，如設(shè)立多層境外持股架構(gòu),，形式上轉(zhuǎn)變?yōu)橥鈬髽I(yè),，但實(shí)質(zhì)上實(shí)際管理機(jī)構(gòu)仍在國內(nèi)，借此規(guī)避中國稅收管轄權(quán),；

管理規(guī)劃還對(duì)納稅自主申報(bào)提出更高要求,，要求跨國公司要提高同期資料準(zhǔn)備質(zhì)量，改變同期資料信息與申報(bào)信息不一致,、職能定位與實(shí)際情況不一致,，以及同期資料信息與總部全球文檔信息產(chǎn)生矛盾。

姜躍生表示,，稅務(wù)機(jī)關(guān)將從解決稅企信息不對(duì)稱切入,，通過向跨國公司總部傳遞中國稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)，以期加強(qiáng)溝通,，形成互信,，促成共識(shí)，增加中國利潤份額,。

值得一提的是,，上述多項(xiàng)原則不僅僅針對(duì)外資企業(yè)，而是針對(duì)所有的跨國納稅人,，特別是“走出去”的企業(yè),，也應(yīng)在全球價(jià)值鏈布局中樹立國際稅收遵從意識(shí)。在遇到雙重征稅,、境外涉稅爭端或不公正稅收待遇,，可以運(yùn)用稅收協(xié)定啟動(dòng)相互磋商程序，維護(hù)自身權(quán)益,。

作為全國國際稅收風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)桿的江蘇國稅局,，率先成立了反避稅調(diào)查機(jī)構(gòu)。姜躍生表示,，在技術(shù)手段上,，將整合多方信息源開展大數(shù)據(jù)分析，運(yùn)用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)開展風(fēng)險(xiǎn)篩查和利潤監(jiān)控，聚焦高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),。（21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道）

跨國公司的國際避稅方法

想要跨國公司要在業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)上 “積極,、主動(dòng)”適應(yīng)中國和國際稅法的變化，提高在中國的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)度,，就必須了解跨國公司常用的避稅方法是什么,。

一、法人運(yùn)動(dòng)避稅法

法人流動(dòng)避稅可采取居所轉(zhuǎn)移的方式,，即將一個(gè)公司的居所轉(zhuǎn)移到低稅國,。一般來講不到萬不得已時(shí)不可采取這種方式。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的實(shí)際遷移成本很高,，如設(shè)備的拆卸、安裝以及運(yùn)輸成本報(bào)高．還有變賣不能帶走的土地,、固定設(shè)施等資產(chǎn)須繳納資本利得稅等,。

法人流動(dòng)避稅更多地可采用信箱公司的方式。信箱公司是在避稅地設(shè)立的“基地公司”,，即只是在一個(gè)選定的低稅率國家中履行了必要的法律手續(xù)和登記手續(xù)的公司,，而其實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)不在這個(gè)國家，其功能是轉(zhuǎn)移資本和積累資本,，保守經(jīng)營秘密,。信箱公司的形式有多種多樣，包括控股公司,、金融公司,、貿(mào)易公司、專利公司,、租賃公司等,。如跨國公司可以在避稅地設(shè)立一個(gè)金融公司，由于其貸款利息可以不交稅或少交稅,，因此金融公司可以以高息向設(shè)在高稅國的總公司,、分公司貸款，把一部分利潤轉(zhuǎn)移到金融公司,，從而達(dá)到避稅目的,。

二、法人的非流動(dòng)避稅

法人的非流動(dòng)避稅主要是通過信托或其他受托協(xié)議來避稅,，法人公司并不實(shí)際遷移出境,，而只是采取信托的方式轉(zhuǎn)移一部分財(cái)產(chǎn)或所得。這些財(cái)產(chǎn)在法律形式上與原所有者分離,，但實(shí)際上受控于原所有者,，從而達(dá)到避稅目的。例如,，新西蘭朗伊橋公司為躲避本國的所得稅,，將其年度利潤的70％轉(zhuǎn)移到巴哈馬群島的某一信托公司,。由于巴哈馬群島是世界著名的自由港和避稅港，稅率比新西蘭低35％－50％,，因此,，朗伊橋公司每年可以有效地躲避300萬美元到470萬美元的稅款。

三,、資金,、貨物和勞務(wù)的流動(dòng)避稅

在國際避稅中，資金,、貨物和勞務(wù)的重要性絲毫不亞于納稅人流動(dòng)避稅產(chǎn)生的效益,。因?yàn)榧{稅人的流動(dòng)避稅相對(duì)而言過于顯眼，而采用資金,、貨物,、勞務(wù)避稅則有其優(yōu)勢。這些物的流動(dòng)避稅主要有以下幾種方法,；

1,、避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅。在實(shí)際生活中,，由于各國稅法有許多大量減免稅的規(guī)定,，這樣跨國公司只要將本公司在國外的常設(shè)機(jī)構(gòu)變成符合成免稅規(guī)定的機(jī)構(gòu)即可避稅。

2,、收入,、成本轉(zhuǎn)移避稅法。收入和成本的轉(zhuǎn)移是跨國公司國際避稅中常用的方法,，技稱為“避稅的魔術(shù)”,。財(cái)務(wù)主管可以根據(jù)整個(gè)跨國公司實(shí)體的收入、成本,、財(cái)務(wù)與資本結(jié)構(gòu)計(jì)算并分?jǐn)側(cè)渴杖牒统杀?，保持?duì)自身有利的選擇。

3,、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅法,。轉(zhuǎn)讓定價(jià)同樣也是跨國公司國際避稅的重要方法之一。

4,、租資避稅法,。這是當(dāng)前國際避稅活動(dòng)中的一個(gè)新樂園。這種避稅方法產(chǎn)生的根源在于經(jīng)營租賃或融資中誰可以要求折舊,、誰可以扣除成本,，誰必須承擔(dān)損失風(fēng)險(xiǎn)，這就為跨國公司國際避稅提供了用武之地。

5,、分支機(jī)構(gòu)與于公司的選擇,。由于設(shè)立分支機(jī)構(gòu)與設(shè)立于公司對(duì)跨國公司整體而言，各有利弊,，因此跨國公司出于減輕稅負(fù)的目的,，對(duì)設(shè)置在國外的機(jī)構(gòu)是選擇分支機(jī)構(gòu)還是于公司必須做出考慮，反復(fù)權(quán)衡利弊,。通?？梢赃@樣選擇：在營業(yè)初期以分支機(jī)構(gòu)形式出現(xiàn)，當(dāng)分支機(jī)構(gòu)扭虧為盈后,，則將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸尽?/p>

四,、利用國際避稅地避稅

國際避稅地，是指某地區(qū)為吸引外國資本流入本地區(qū)的經(jīng)濟(jì),，彌補(bǔ)自身資本不足和改善國際收支狀況,，或引進(jìn)外國先進(jìn)技術(shù)提高本國成本地區(qū)技術(shù)水平，吸引國際和民間投資,，在本國或本地區(qū)劃出一定區(qū)域或范圍，允許并鼓勵(lì)外國政府和民間在此投資及從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng),。投資者和從事經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇,。這種區(qū)域和范圍被稱為避稅地。國際避稅地可以是港口,、島嶼,、沿海地區(qū)成交通方便的城市，因此,，有時(shí)又稱之為“避稅港”,。

國際上有3種類型的避稅地：

1、沒有直接稅的純退稅地,。這種進(jìn)稅地沒有個(gè)人所得稅和法人所得稅,，也沒有凈財(cái)富稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅,。

2,、普通避稅港。這類避稅將給予外國經(jīng)營者以特別稅收優(yōu)惠,。

3,、正常課稅．但有一些特殊的稅收優(yōu)惠政策和規(guī)定。避稅地的好處顯而易見,。

如何利用國際避稅地為跨國公司減輕稅收負(fù)擔(dān)呢,？可考慮如下辦法：

1、虛設(shè)機(jī)構(gòu)的方法?？鐕驹诒芏惖卦O(shè)立一個(gè)子公司,，制造總公司銷售另一國的貨物經(jīng)子公司中轉(zhuǎn)銷售的假象，將總公司所得轉(zhuǎn)移到避稅地子公司賬上,，達(dá)到避稅目的,。，從而達(dá)到避稅的目的,。

2,、貿(mào)易公司避稅法?？鐕就ㄟ^在避稅地設(shè),。

3、虛設(shè)信托財(cái)產(chǎn)方法,。虛設(shè)信托財(cái)產(chǎn)是指投資者在避稅地設(shè)立一個(gè)個(gè)人持股信托公司,，然后把它的財(cái)產(chǎn)虛設(shè)為避稅地的信托財(cái)產(chǎn)立為購買、銷售勞務(wù)和貨物及其他交易開發(fā)票的貿(mào)易公司．將這些業(yè)務(wù)的利潤從高稅收管轄地區(qū)沉淀下來,。

國際避稅的內(nèi)在動(dòng)機(jī)是納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)的強(qiáng)烈愿望,，而導(dǎo)致國際避稅的客觀原因是國家間的稅制差別。但出于對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的考慮,，跨國公司還是需要在業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)上也需要“積極,、主動(dòng)”適應(yīng)中國和國際稅法的變化，不然的話,，我國成立的反避稅調(diào)查機(jī)構(gòu)也會(huì)多加“提醒”的,。