電子商務是指通過利用互聯(lián)網技術，在互聯(lián)網進行商品服務交易的商業(yè)活動,，包括廣告,、交易、支付,、發(fā)貨,、運輸?shù)纫幌盗猩虅栈顒印ｋ娮由虅罩饕秩N,，分別是B2B,、B2C和C2C。電子商務作為一種新興的貿易方式,，便捷高效高性價比是它相對于傳統(tǒng)商業(yè)的優(yōu)勢，在人們的生活中占比越來越大,。但隨著電子商務的規(guī)模的擴大,，它對傳統(tǒng)稅收制度的沖擊也日益顯現(xiàn)。

目前我國尚未出臺系統(tǒng)的電子商務稅收法,，規(guī)范電子商務稅收的是少許散亂的法規(guī)和地方性規(guī)定,。例如，2010年5月30日國家工商總局出臺相關辦法,，劃分了法人和自然人賣家,，規(guī)定：自然人只要具備登記注冊的條件，就應依法進行工商登記注冊,。沒有營業(yè)執(zhí)照但在互聯(lián)網進行商業(yè)運營的自然人,，應當進行實名制登記。從此,，我國網上商城開始實名登記,，電子商務稅收邁出重要一步。2012年7月10日,，廣東省工商局頒布關于網絡商品交易的若干意見,，規(guī)定網店經營者及相關服務的經營者可以使用公共辦公區(qū)域作為住所辦理工商登記;只在網絡經營商品買賣及有關服務的經營者，如果符合當?shù)赜嘘P住所的規(guī)定,，也可以將自己的住宅或租賃的房屋當做住宅辦理工商登記,。發(fā)票是我國征稅的依據(jù)，2013年1月,，《網絡發(fā)票管理辦法》出臺,，我國開始探索電子化發(fā)票。

正因為相關法律規(guī)范的缺失,，導致我國電子商務稅收存在諸多問題：

(一)電子商務稅收管轄權及監(jiān)管問題

1.電子商務的稅收管轄權問題

(1)電子商務引發(fā)居民管轄權的問題

對自然人居民身份判定標準的主要有住所標準,、居所標準,、居住時間標準和國籍標準，它們的共同特點是相對穩(wěn)定,，容易查到,。但電子商務活動可以匿名又有全球性，因此,，查明納稅人真實身份并不容易,。關于公司居民身份，我國采用的是“總機構標準”,，規(guī)定公司的總機構所設在本國境內則為本國居民,，其他國家有的采用“登記注冊地標準”“管理中心標準”，但這些在電子商務中卻無法適用,，因為電子商務是虛擬的空間的設定,，網上經營的公司的“住所”只能以各自網址為標志。公司也可以在互聯(lián)網上召開會議作出決策,，發(fā)布指令,，總機構也可能形同虛設。

(2)電子商務引發(fā)來源地管轄權的問題

收入來源地管轄權是指對在本國取得的收入的款項征稅,，而不管納稅人是否是本國居民,。但在電子商務中卻不容易確定收入的來源地，一是經營所得來源地不易判定,，經營所得一般通過常設機構標準來判斷納稅人的經營所得是否來源與本國,，但由于常設機構在電子商務環(huán)境下不易確定，導致經營所得來源地不易判斷,。二是勞務收入來源地不易判定,，一般說來，跨國納稅人在哪個國家提供勞務,，由此所得的勞動報酬就屬于該國家的收入,，但在電子商務中，在不同的國家或者地區(qū)的服務提供者和消費者,，勞動提供地與實際收入來源地不一致,，實際收入的來源國就無法對此收入征稅，造成稅收流失,。三是投資所得來源地不易判定,，投資人在異地網上注冊和遠程資金遙控，就可以逃避投資所得的納稅義務,。

2.電子商務的稅收監(jiān)管問題

傳統(tǒng)的稅收征收中,，征稅的相關細節(jié)較清晰，手續(xù)票證齊全,，使之有據(jù)可查,，方便監(jiān)督管理,。但電子商務的各種賬簿、會計憑證,、報表等,，都是通過電子憑證的形式出現(xiàn)、傳遞,，傳統(tǒng)的稅收管理和稽查沒有了直接的憑證和信息,，有些無從下手。并且很多信息是通過表格填寫的,，電商可以隨意修改且不會留下修改的痕跡,，導致電商的收入難以計算，因而監(jiān)管也變得力不從心,。

(二)對電子商務征稅難執(zhí)行

稅收具有強制性,，稅收保全和稅務強制執(zhí)行是建立在稅務機關可以選擇有效的強制措施(如對納稅人的賬戶和所有物品進行查封、凍結,、扣押,、拍賣)來控制納稅人的財產，以此方式來使納稅人繳納稅款,。但在電子商務環(huán)境中，納稅人的財產如何被稅務機關得知并采取保全措施和強制執(zhí)行措施呢?例如,，購買方購買了納稅人開發(fā)的軟件或程序,，如果納稅人拖欠稅款，在線下稅務機關沒有控制納稅人的實際財務,，也沒法采取強制措施,，因此很難對納稅人采取稅收保全和稅務強制措施，并且如果納稅人的網上財產在國外,，還需國與國之間的協(xié)作才能停止其銀行帳號或直接從中劃撥稅款,。

(三)公民納稅意識薄弱

現(xiàn)階段，我國公民的納稅意識仍然不高,，因為我們并不能很直接很透徹的看到自己繳納的稅款直接作用于自己的生活中,。電商多為單一網絡經營的個體戶，在線下沒有實體店,，沒有辦理稅務登記手續(xù),，也就無法開具發(fā)票。而且似乎不少買家也習慣了網上開店盈利不開發(fā)票不用納稅,。造成我國大量稅收流失,。雖然稅收知識類的相關視頻有不少，但人們若不主動查找時很難接觸到的,，并且納稅意識的普及面并不是很廣,，有很多公民也不清楚有了納稅方面的疑問應該找誰或在哪里詢問,。

完善我國電子商務稅收制度的建議

我國憲法規(guī)定了中國公民有依法納稅的義務。所以不管通過什么手段,、方法的所得都要依法納稅,。電子商務通過互聯(lián)網交易，交易方式雖然運用了高科技,，更先進,，但其本質并無改變，也應納稅,。對電子商務征稅,，一方面是防止國家稅收大量流失，另一方面,，稅收取之于民用之于民,，納稅也是為了讓老百姓自己享受到更好的服務與便利。因此,，對完善我國電子商務稅收制度提出如下建議：

(一)明確稅收管轄權,，加強監(jiān)督管理

1.明確稅收管轄權

(1)所得來源地管轄權和居民管轄權相結合

目前我國電子商務還處于初級階段，應該將所得來源地管轄權原則和居民管轄權原則相結合,。凡是電子商務所得來源于我國的適用屬地原則的所得來源地管,，對于居住地在我國或者具有我國國籍的電子商務交易中的提供服務的提供商、銷售商,，適用屬人原則的居民管轄權,，盡可能的維護我國的稅收利益。

(2)重新界定電子商務活動中的常設機構

現(xiàn)在認定電子商務活動中的常設機構主要有三種觀點：第一,，網址不能作為常設機構,。網址僅是計算機軟件和電子數(shù)據(jù)聯(lián)合的產物，其本身夠不成有形資產,，也不存在場所,、機器或設備等設施。但是有些人認為如果某網址是長期的以盈利為目的而存在的話,，網址可以作為常設機構,。第二，服務器能夠構成常設機構,。服務器屬于計算機設備,，并且它總是建立在某個地點，可以構成一個企業(yè)固定的營業(yè)場所,，因此,，在維持網址的服務器處于企業(yè)的支配之下，而且是固定的,，企業(yè)的營業(yè)全部或部分地通過服務器進行,，而且它所進行的活動不屬于商業(yè)活動前期的準備或輔助的活動時可以被認作常設機構,。第三，網絡服務提供商不能構成常設機構,。因為網絡服務提供商向其他企業(yè)提供平臺,、技術支持等服務是其營業(yè)常規(guī)服務，而不是其他企業(yè)的營業(yè)代理,，無權以其他企業(yè)的名義與他人簽訂合同,，因此網絡服務提供商不能成為常設機構。

2.運用先進科技幫助監(jiān)督管理

電子商務在網上進行交易,，由于交易的地址很難把握,，所以必要的時候可以根據(jù)互聯(lián)網的鏈接地址對相關的電子提供商進行強制的收費。另外,，稅務機關也要與互聯(lián)網同行,，比如與銀行聯(lián)合，創(chuàng)建可以全天檢測的系統(tǒng),，通過開發(fā)和利用互聯(lián)網技術在線督促繳費,、審計追蹤電子商務活動的流程、稽查違規(guī)違法行為等,，提高稅收的及時準確性,，達到有效征收稅款的目的。

(二)采用電子化統(tǒng)一稅票

2013年1月,，國家稅務總局正式頒布了《網絡發(fā)票管理辦法》,。網絡發(fā)票是指基于稅務機關網絡發(fā)票管理系統(tǒng)開具的發(fā)票，即每次互聯(lián)網交易后,，必須通過網絡系統(tǒng)開具專門的發(fā)票，并將開具的電子票據(jù)傳送給銀行,，才可以進行電子賬戶的款項結算,。這就要求納稅人在銀行的賬戶等也必須在稅務機關登記，同時納稅人要使用真實的個人信息,。除此之外,，還要盡快確立電子票據(jù)的法律地位，以確保稅收征管順利進行,。

(三)提高公民納稅意識,，增強為納稅人服務的意識

納稅人自身的素質高，納稅意識強,，這才能根本解決稅收所面臨的各種困難,。稅務部門應普遍自覺納稅的教育，讓人們更多的了解稅收以及納稅的相關知識,，用完善的稅收體系,，增強納稅人的納稅意識,，提高納稅效率，鑒于網民人數(shù)的增多,，建立網上咨詢站或者宣傳站是很有必要的,。稅務機關可以用動畫視頻等方式宣傳稅收知識發(fā)給電商或在網站發(fā)布以達到宣傳的目的，利用多媒體技術,，也可以在網上建立咨詢系統(tǒng),，提供在線咨詢，為人們答疑解惑,。

稅務機關為納稅人服務意識的提高對于完善電子商務稅收體制來說也是非常重要的問題,。在新興的電子商務領域，稅務機關與納稅人之間的聯(lián)系更多的是通過網絡互相聯(lián)絡,，稅務機關可以建立稅收的官方網站并大力宣傳,，稅務人員可以通過官方網站發(fā)布即時信息、政策變更,，接受網絡納稅申報等,，方便聯(lián)絡納稅人方便快捷的了解更多信息。稅務機關的人員培訓也必不可少,，定期對稅務人員進行培訓,，用更積極的態(tài)度為納稅人解決問題，提高稅務機關的服務質量,。

只有納稅人和納稅服務人的素質都有提高,，電子商務稅收的問題才能更好的得到解決，其稅收制度和政策才能得到更好的貫徹和實施,，電子商務發(fā)展才能有一個良好的,、公平的發(fā)展空間。

(四)加強人才培養(yǎng)

所有的稅收政策的制定,、征收方法商榷,、技術手段的研發(fā)最基于自然人來執(zhí)行，人才無疑成為經濟發(fā)展和稅收政策調整最重要的法寶,。在傳統(tǒng)經濟模式下,，我國有很多精通專業(yè)的稅收方面的人才，并且為我國的稅收工作做出了巨大的貢獻,。而在數(shù)字信息技術發(fā)達的今天,，稅收的電子化，需要網絡技術人才才得以實現(xiàn),，這就要求稅收征管人員不但要精通相關的稅收業(yè)務知識,，又要懂得電子商務相關技術的知識，目前，同時具備這兩方面的人才少之又少,，原來的單方面人才也要多加學習,，多培訓才能達到要求，另外,，此類的培訓機制和人們對這方面的意識也比較缺乏,。因此，要想適應新形勢的發(fā)展,，必須加快復合型業(yè)務人才的培養(yǎng),。一方面，是對原來有稅收專業(yè)只是的人才的外語和電子信息技術的培訓;另一方面,，對計算機專業(yè)人才的方向性培養(yǎng),，他們本身對電子商務有這非常專業(yè)的理解，如果在此基礎上再加強外語的學習和稅收業(yè)務方面的學習和實踐,，就集電子商務技術,、稅收專業(yè)知識、精通外語的高素質復合型人才,，為未來的稅收征管提供人才儲備,。