電子商務(wù)是指通過(guò)利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù),，在互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商品服務(wù)交易的商業(yè)活動(dòng),，包括廣告、交易,、支付,、發(fā)貨、運(yùn)輸?shù)纫幌盗猩虅?wù)活動(dòng),。電子商務(wù)主要分三種,，分別是B2B、B2C和C2C,。電子商務(wù)作為一種新興的貿(mào)易方式,，便捷高效高性價(jià)比是它相對(duì)于傳統(tǒng)商業(yè)的優(yōu)勢(shì)，在人們的生活中占比越來(lái)越大,。但隨著電子商務(wù)的規(guī)模的擴(kuò)大,，它對(duì)傳統(tǒng)稅收制度的沖擊也日益顯現(xiàn)。

目前我國(guó)尚未出臺(tái)系統(tǒng)的電子商務(wù)稅收法,，規(guī)范電子商務(wù)稅收的是少許散亂的法規(guī)和地方性規(guī)定,。例如，2010年5月30日國(guó)家工商總局出臺(tái)相關(guān)辦法,，劃分了法人和自然人賣(mài)家,，規(guī)定：自然人只要具備登記注冊(cè)的條件，就應(yīng)依法進(jìn)行工商登記注冊(cè),。沒(méi)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照但在互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商業(yè)運(yùn)營(yíng)的自然人,，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行實(shí)名制登記。從此,，我國(guó)網(wǎng)上商城開(kāi)始實(shí)名登記,，電子商務(wù)稅收邁出重要一步,。2012年7月10日，廣東省工商局頒布關(guān)于網(wǎng)絡(luò)商品交易的若干意見(jiàn),，規(guī)定網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者及相關(guān)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者可以使用公共辦公區(qū)域作為住所辦理工商登記;只在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)商品買(mǎi)賣(mài)及有關(guān)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者,，如果符合當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)住所的規(guī)定，也可以將自己的住宅或租賃的房屋當(dāng)做住宅辦理工商登記,。發(fā)票是我國(guó)征稅的依據(jù),，2013年1月，《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》出臺(tái),，我國(guó)開(kāi)始探索電子化發(fā)票,。

正因?yàn)橄嚓P(guān)法律規(guī)范的缺失，導(dǎo)致我國(guó)電子商務(wù)稅收存在諸多問(wèn)題：

(一)電子商務(wù)稅收管轄權(quán)及監(jiān)管問(wèn)題

1.電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)問(wèn)題

(1)電子商務(wù)引發(fā)居民管轄權(quán)的問(wèn)題

對(duì)自然人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)的主要有住所標(biāo)準(zhǔn),、居所標(biāo)準(zhǔn),、居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)，它們的共同特點(diǎn)是相對(duì)穩(wěn)定,，容易查到,。但電子商務(wù)活動(dòng)可以匿名又有全球性，因此,，查明納稅人真實(shí)身份并不容易,。關(guān)于公司居民身份，我國(guó)采用的是“總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”,，規(guī)定公司的總機(jī)構(gòu)所設(shè)在本國(guó)境內(nèi)則為本國(guó)居民,，其他國(guó)家有的采用“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”“管理中心標(biāo)準(zhǔn)”，但這些在電子商務(wù)中卻無(wú)法適用,，因?yàn)殡娮由虅?wù)是虛擬的空間的設(shè)定,，網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的公司的“住所”只能以各自網(wǎng)址為標(biāo)志。公司也可以在互聯(lián)網(wǎng)上召開(kāi)會(huì)議作出決策,，發(fā)布指令,，總機(jī)構(gòu)也可能形同虛設(shè)。

(2)電子商務(wù)引發(fā)來(lái)源地管轄權(quán)的問(wèn)題

收入來(lái)源地管轄權(quán)是指對(duì)在本國(guó)取得的收入的款項(xiàng)征稅,，而不管納稅人是否是本國(guó)居民,。但在電子商務(wù)中卻不容易確定收入的來(lái)源地，一是經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地不易判定,，經(jīng)營(yíng)所得一般通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷納稅人的經(jīng)營(yíng)所得是否來(lái)源與本國(guó),，但由于常設(shè)機(jī)構(gòu)在電子商務(wù)環(huán)境下不易確定，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地不易判斷,。二是勞務(wù)收入來(lái)源地不易判定,，一般說(shuō)來(lái)，跨國(guó)納稅人在哪個(gè)國(guó)家提供勞務(wù),，由此所得的勞動(dòng)報(bào)酬就屬于該國(guó)家的收入,，但在電子商務(wù)中,，在不同的國(guó)家或者地區(qū)的服務(wù)提供者和消費(fèi)者，勞動(dòng)提供地與實(shí)際收入來(lái)源地不一致,，實(shí)際收入的來(lái)源國(guó)就無(wú)法對(duì)此收入征稅,，造成稅收流失。三是投資所得來(lái)源地不易判定,，投資人在異地網(wǎng)上注冊(cè)和遠(yuǎn)程資金遙控,，就可以逃避投資所得的納稅義務(wù)。

2.電子商務(wù)的稅收監(jiān)管問(wèn)題

傳統(tǒng)的稅收征收中,，征稅的相關(guān)細(xì)節(jié)較清晰,，手續(xù)票證齊全，使之有據(jù)可查,，方便監(jiān)督管理,。但電子商務(wù)的各種賬簿,、會(huì)計(jì)憑證,、報(bào)表等，都是通過(guò)電子憑證的形式出現(xiàn),、傳遞,，傳統(tǒng)的稅收管理和稽查沒(méi)有了直接的憑證和信息，有些無(wú)從下手,。并且很多信息是通過(guò)表格填寫(xiě)的,，電商可以隨意修改且不會(huì)留下修改的痕跡，導(dǎo)致電商的收入難以計(jì)算,，因而監(jiān)管也變得力不從心,。

(二)對(duì)電子商務(wù)征稅難執(zhí)行

稅收具有強(qiáng)制性，稅收保全和稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行是建立在稅務(wù)機(jī)關(guān)可以選擇有效的強(qiáng)制措施(如對(duì)納稅人的賬戶和所有物品進(jìn)行查封,、凍結(jié),、扣押、拍賣(mài))來(lái)控制納稅人的財(cái)產(chǎn),，以此方式來(lái)使納稅人繳納稅款,。但在電子商務(wù)環(huán)境中，納稅人的財(cái)產(chǎn)如何被稅務(wù)機(jī)關(guān)得知并采取保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施呢?例如,，購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)了納稅人開(kāi)發(fā)的軟件或程序,，如果納稅人拖欠稅款，在線下稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有控制納稅人的實(shí)際財(cái)務(wù),，也沒(méi)法采取強(qiáng)制措施,，因此很難對(duì)納稅人采取稅收保全和稅務(wù)強(qiáng)制措施，并且如果納稅人的網(wǎng)上財(cái)產(chǎn)在國(guó)外,，還需國(guó)與國(guó)之間的協(xié)作才能停止其銀行帳號(hào)或直接從中劃撥稅款,。

(三)公民納稅意識(shí)薄弱

現(xiàn)階段,，我國(guó)公民的納稅意識(shí)仍然不高，因?yàn)槲覀儾⒉荒芎苤苯雍芡笍氐目吹阶约豪U納的稅款直接作用于自己的生活中,。電商多為單一網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體戶,，在線下沒(méi)有實(shí)體店，沒(méi)有辦理稅務(wù)登記手續(xù),，也就無(wú)法開(kāi)具發(fā)票,。而且似乎不少買(mǎi)家也習(xí)慣了網(wǎng)上開(kāi)店盈利不開(kāi)發(fā)票不用納稅。造成我國(guó)大量稅收流失,。雖然稅收知識(shí)類(lèi)的相關(guān)視頻有不少,，但人們?nèi)舨恢鲃?dòng)查找時(shí)很難接觸到的，并且納稅意識(shí)的普及面并不是很廣,，有很多公民也不清楚有了納稅方面的疑問(wèn)應(yīng)該找誰(shuí)或在哪里詢問(wèn),。

完善我國(guó)電子商務(wù)稅收制度的建議

我國(guó)憲法規(guī)定了中國(guó)公民有依法納稅的義務(wù)。所以不管通過(guò)什么手段,、方法的所得都要依法納稅,。電子商務(wù)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)交易，交易方式雖然運(yùn)用了高科技,，更先進(jìn),，但其本質(zhì)并無(wú)改變，也應(yīng)納稅,。對(duì)電子商務(wù)征稅,，一方面是防止國(guó)家稅收大量流失，另一方面,，稅收取之于民用之于民,，納稅也是為了讓老百姓自己享受到更好的服務(wù)與便利。因此,，對(duì)完善我國(guó)電子商務(wù)稅收制度提出如下建議：

(一)明確稅收管轄權(quán),，加強(qiáng)監(jiān)督管理

1.明確稅收管轄權(quán)

(1)所得來(lái)源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合

目前我國(guó)電子商務(wù)還處于初級(jí)階段，應(yīng)該將所得來(lái)源地管轄權(quán)原則和居民管轄權(quán)原則相結(jié)合,。凡是電子商務(wù)所得來(lái)源于我國(guó)的適用屬地原則的所得來(lái)源地管,，對(duì)于居住地在我國(guó)或者具有我國(guó)國(guó)籍的電子商務(wù)交易中的提供服務(wù)的提供商、銷(xiāo)售商,，適用屬人原則的居民管轄權(quán),，盡可能的維護(hù)我國(guó)的稅收利益。

(2)重新界定電子商務(wù)活動(dòng)中的常設(shè)機(jī)構(gòu)

現(xiàn)在認(rèn)定電子商務(wù)活動(dòng)中的常設(shè)機(jī)構(gòu)主要有三種觀點(diǎn)：第一,，網(wǎng)址不能作為常設(shè)機(jī)構(gòu),。網(wǎng)址僅是計(jì)算機(jī)軟件和電子數(shù)據(jù)聯(lián)合的產(chǎn)物，其本身夠不成有形資產(chǎn),，也不存在場(chǎng)所,、機(jī)器或設(shè)備等設(shè)施,。但是有些人認(rèn)為如果某網(wǎng)址是長(zhǎng)期的以盈利為目的而存在的話，網(wǎng)址可以作為常設(shè)機(jī)構(gòu),。第二,，服務(wù)器能夠構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。服務(wù)器屬于計(jì)算機(jī)設(shè)備,，并且它總是建立在某個(gè)地點(diǎn),，可以構(gòu)成一個(gè)企業(yè)固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，因此,，在維持網(wǎng)址的服務(wù)器處于企業(yè)的支配之下,，而且是固定的，企業(yè)的營(yíng)業(yè)全部或部分地通過(guò)服務(wù)器進(jìn)行,，而且它所進(jìn)行的活動(dòng)不屬于商業(yè)活動(dòng)前期的準(zhǔn)備或輔助的活動(dòng)時(shí)可以被認(rèn)作常設(shè)機(jī)構(gòu),。第三，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),。因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商向其他企業(yè)提供平臺(tái),、技術(shù)支持等服務(wù)是其營(yíng)業(yè)常規(guī)服務(wù)，而不是其他企業(yè)的營(yíng)業(yè)代理,，無(wú)權(quán)以其他企業(yè)的名義與他人簽訂合同,，因此網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商不能成為常設(shè)機(jī)構(gòu),。

2.運(yùn)用先進(jìn)科技幫助監(jiān)督管理

電子商務(wù)在網(wǎng)上進(jìn)行交易,，由于交易的地址很難把握，所以必要的時(shí)候可以根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)的鏈接地址對(duì)相關(guān)的電子提供商進(jìn)行強(qiáng)制的收費(fèi),。另外,，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要與互聯(lián)網(wǎng)同行，比如與銀行聯(lián)合,，創(chuàng)建可以全天檢測(cè)的系統(tǒng),，通過(guò)開(kāi)發(fā)和利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在線督促繳費(fèi)、審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)的流程,、稽查違規(guī)違法行為等,，提高稅收的及時(shí)準(zhǔn)確性，達(dá)到有效征收稅款的目的,。

(二)采用電子化統(tǒng)一稅票

2013年1月,，國(guó)家稅務(wù)總局正式頒布了《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》。網(wǎng)絡(luò)發(fā)票是指基于稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具的發(fā)票,，即每次互聯(lián)網(wǎng)交易后,，必須通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)開(kāi)具專門(mén)的發(fā)票，并將開(kāi)具的電子票據(jù)傳送給銀行,，才可以進(jìn)行電子賬戶的款項(xiàng)結(jié)算,。這就要求納稅人在銀行的賬戶等也必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記,，同時(shí)納稅人要使用真實(shí)的個(gè)人信息。除此之外,，還要盡快確立電子票據(jù)的法律地位,，以確保稅收征管順利進(jìn)行。

(三)提高公民納稅意識(shí),，增強(qiáng)為納稅人服務(wù)的意識(shí)

納稅人自身的素質(zhì)高,，納稅意識(shí)強(qiáng)，這才能根本解決稅收所面臨的各種困難,。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)普遍自覺(jué)納稅的教育,，讓人們更多的了解稅收以及納稅的相關(guān)知識(shí)，用完善的稅收體系,，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí),，提高納稅效率，鑒于網(wǎng)民人數(shù)的增多,，建立網(wǎng)上咨詢站或者宣傳站是很有必要的,。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以用動(dòng)畫(huà)視頻等方式宣傳稅收知識(shí)發(fā)給電商或在網(wǎng)站發(fā)布以達(dá)到宣傳的目的，利用多媒體技術(shù),，也可以在網(wǎng)上建立咨詢系統(tǒng),，提供在線咨詢，為人們答疑解惑,。

稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)意識(shí)的提高對(duì)于完善電子商務(wù)稅收體制來(lái)說(shuō)也是非常重要的問(wèn)題,。在新興的電子商務(wù)領(lǐng)域，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的聯(lián)系更多的是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)互相聯(lián)絡(luò),，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建立稅收的官方網(wǎng)站并大力宣傳,，稅務(wù)人員可以通過(guò)官方網(wǎng)站發(fā)布即時(shí)信息、政策變更,，接受網(wǎng)絡(luò)納稅申報(bào)等,，方便聯(lián)絡(luò)納稅人方便快捷的了解更多信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)的人員培訓(xùn)也必不可少,，定期對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn),，用更積極的態(tài)度為納稅人解決問(wèn)題，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量,。

只有納稅人和納稅服務(wù)人的素質(zhì)都有提高,，電子商務(wù)稅收的問(wèn)題才能更好的得到解決，其稅收制度和政策才能得到更好的貫徹和實(shí)施,，電子商務(wù)發(fā)展才能有一個(gè)良好的,、公平的發(fā)展空間。

(四)加強(qiáng)人才培養(yǎng)

所有的稅收政策的制定、征收方法商榷,、技術(shù)手段的研發(fā)最基于自然人來(lái)執(zhí)行,，人才無(wú)疑成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收政策調(diào)整最重要的法寶。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下,，我國(guó)有很多精通專業(yè)的稅收方面的人才,，并且為我國(guó)的稅收工作做出了巨大的貢獻(xiàn)。而在數(shù)字信息技術(shù)發(fā)達(dá)的今天,，稅收的電子化,，需要網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才才得以實(shí)現(xiàn)，這就要求稅收征管人員不但要精通相關(guān)的稅收業(yè)務(wù)知識(shí),，又要懂得電子商務(wù)相關(guān)技術(shù)的知識(shí),，目前，同時(shí)具備這兩方面的人才少之又少,，原來(lái)的單方面人才也要多加學(xué)習(xí),，多培訓(xùn)才能達(dá)到要求，另外,，此類(lèi)的培訓(xùn)機(jī)制和人們對(duì)這方面的意識(shí)也比較缺乏,。因此，要想適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展,，必須加快復(fù)合型業(yè)務(wù)人才的培養(yǎng),。一方面，是對(duì)原來(lái)有稅收專業(yè)只是的人才的外語(yǔ)和電子信息技術(shù)的培訓(xùn);另一方面,，對(duì)計(jì)算機(jī)專業(yè)人才的方向性培養(yǎng),，他們本身對(duì)電子商務(wù)有這非常專業(yè)的理解，如果在此基礎(chǔ)上再加強(qiáng)外語(yǔ)的學(xué)習(xí)和稅收業(yè)務(wù)方面的學(xué)習(xí)和實(shí)踐,，就集電子商務(wù)技術(shù),、稅收專業(yè)知識(shí),、精通外語(yǔ)的高素質(zhì)復(fù)合型人才,，為未來(lái)的稅收征管提供人才儲(chǔ)備。