電子商務(wù)是指通過利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù),，在互聯(lián)網(wǎng)進行商品服務(wù)交易的商業(yè)活動，包括廣告,、交易,、支付、發(fā)貨,、運輸?shù)纫幌盗猩虅?wù)活動,。電子商務(wù)主要分三種，分別是B2B,、B2C和C2C,。電子商務(wù)作為一種新興的貿(mào)易方式，便捷高效高性價比是它相對于傳統(tǒng)商業(yè)的優(yōu)勢,，在人們的生活中占比越來越大,。但隨著電子商務(wù)的規(guī)模的擴大，它對傳統(tǒng)稅收制度的沖擊也日益顯現(xiàn),。

目前我國尚未出臺系統(tǒng)的電子商務(wù)稅收法,，規(guī)范電子商務(wù)稅收的是少許散亂的法規(guī)和地方性規(guī)定,。例如，2010年5月30日國家工商總局出臺相關(guān)辦法,，劃分了法人和自然人賣家,，規(guī)定：自然人只要具備登記注冊的條件，就應(yīng)依法進行工商登記注冊,。沒有營業(yè)執(zhí)照但在互聯(lián)網(wǎng)進行商業(yè)運營的自然人,，應(yīng)當進行實名制登記。從此,，我國網(wǎng)上商城開始實名登記,，電子商務(wù)稅收邁出重要一步。2012年7月10日,，廣東省工商局頒布關(guān)于網(wǎng)絡(luò)商品交易的若干意見,，規(guī)定網(wǎng)店經(jīng)營者及相關(guān)服務(wù)的經(jīng)營者可以使用公共辦公區(qū)域作為住所辦理工商登記;只在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營商品買賣及有關(guān)服務(wù)的經(jīng)營者，如果符合當?shù)赜嘘P(guān)住所的規(guī)定,，也可以將自己的住宅或租賃的房屋當做住宅辦理工商登記,。發(fā)票是我國征稅的依據(jù)，2013年1月,，《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》出臺,，我國開始探索電子化發(fā)票。

正因為相關(guān)法律規(guī)范的缺失,，導(dǎo)致我國電子商務(wù)稅收存在諸多問題：

(一)電子商務(wù)稅收管轄權(quán)及監(jiān)管問題

1.電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)問題

(1)電子商務(wù)引發(fā)居民管轄權(quán)的問題

對自然人居民身份判定標準的主要有住所標準,、居所標準、居住時間標準和國籍標準,，它們的共同特點是相對穩(wěn)定,，容易查到。但電子商務(wù)活動可以匿名又有全球性,，因此,，查明納稅人真實身份并不容易。關(guān)于公司居民身份,，我國采用的是“總機構(gòu)標準”,，規(guī)定公司的總機構(gòu)所設(shè)在本國境內(nèi)則為本國居民，其他國家有的采用“登記注冊地標準”“管理中心標準”,，但這些在電子商務(wù)中卻無法適用,，因為電子商務(wù)是虛擬的空間的設(shè)定，網(wǎng)上經(jīng)營的公司的“住所”只能以各自網(wǎng)址為標志,。公司也可以在互聯(lián)網(wǎng)上召開會議作出決策,，發(fā)布指令，總機構(gòu)也可能形同虛設(shè),。

(2)電子商務(wù)引發(fā)來源地管轄權(quán)的問題

收入來源地管轄權(quán)是指對在本國取得的收入的款項征稅,，而不管納稅人是否是本國居民,。但在電子商務(wù)中卻不容易確定收入的來源地，一是經(jīng)營所得來源地不易判定,，經(jīng)營所得一般通過常設(shè)機構(gòu)標準來判斷納稅人的經(jīng)營所得是否來源與本國,，但由于常設(shè)機構(gòu)在電子商務(wù)環(huán)境下不易確定，導(dǎo)致經(jīng)營所得來源地不易判斷,。二是勞務(wù)收入來源地不易判定,，一般說來，跨國納稅人在哪個國家提供勞務(wù),，由此所得的勞動報酬就屬于該國家的收入,，但在電子商務(wù)中，在不同的國家或者地區(qū)的服務(wù)提供者和消費者,，勞動提供地與實際收入來源地不一致,，實際收入的來源國就無法對此收入征稅，造成稅收流失,。三是投資所得來源地不易判定，投資人在異地網(wǎng)上注冊和遠程資金遙控,，就可以逃避投資所得的納稅義務(wù),。

2.電子商務(wù)的稅收監(jiān)管問題

傳統(tǒng)的稅收征收中，征稅的相關(guān)細節(jié)較清晰,，手續(xù)票證齊全,，使之有據(jù)可查，方便監(jiān)督管理,。但電子商務(wù)的各種賬簿,、會計憑證、報表等,，都是通過電子憑證的形式出現(xiàn),、傳遞，傳統(tǒng)的稅收管理和稽查沒有了直接的憑證和信息,，有些無從下手,。并且很多信息是通過表格填寫的，電商可以隨意修改且不會留下修改的痕跡,，導(dǎo)致電商的收入難以計算,，因而監(jiān)管也變得力不從心。

(二)對電子商務(wù)征稅難執(zhí)行

稅收具有強制性,，稅收保全和稅務(wù)強制執(zhí)行是建立在稅務(wù)機關(guān)可以選擇有效的強制措施(如對納稅人的賬戶和所有物品進行查封,、凍結(jié)、扣押,、拍賣)來控制納稅人的財產(chǎn),，以此方式來使納稅人繳納稅款,。但在電子商務(wù)環(huán)境中，納稅人的財產(chǎn)如何被稅務(wù)機關(guān)得知并采取保全措施和強制執(zhí)行措施呢?例如,，購買方購買了納稅人開發(fā)的軟件或程序,，如果納稅人拖欠稅款，在線下稅務(wù)機關(guān)沒有控制納稅人的實際財務(wù),，也沒法采取強制措施,，因此很難對納稅人采取稅收保全和稅務(wù)強制措施，并且如果納稅人的網(wǎng)上財產(chǎn)在國外,，還需國與國之間的協(xié)作才能停止其銀行帳號或直接從中劃撥稅款,。

(三)公民納稅意識薄弱

現(xiàn)階段，我國公民的納稅意識仍然不高,，因為我們并不能很直接很透徹的看到自己繳納的稅款直接作用于自己的生活中,。電商多為單一網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的個體戶，在線下沒有實體店,，沒有辦理稅務(wù)登記手續(xù),，也就無法開具發(fā)票。而且似乎不少買家也習慣了網(wǎng)上開店盈利不開發(fā)票不用納稅,。造成我國大量稅收流失,。雖然稅收知識類的相關(guān)視頻有不少，但人們?nèi)舨恢鲃硬檎視r很難接觸到的,，并且納稅意識的普及面并不是很廣,，有很多公民也不清楚有了納稅方面的疑問應(yīng)該找誰或在哪里詢問。

完善我國電子商務(wù)稅收制度的建議

我國憲法規(guī)定了中國公民有依法納稅的義務(wù),。所以不管通過什么手段,、方法的所得都要依法納稅。電子商務(wù)通過互聯(lián)網(wǎng)交易,，交易方式雖然運用了高科技,，更先進，但其本質(zhì)并無改變,，也應(yīng)納稅,。對電子商務(wù)征稅，一方面是防止國家稅收大量流失,，另一方面,，稅收取之于民用之于民，納稅也是為了讓老百姓自己享受到更好的服務(wù)與便利,。因此,，對完善我國電子商務(wù)稅收制度提出如下建議：

(一)明確稅收管轄權(quán)，加強監(jiān)督管理

1.明確稅收管轄權(quán)

(1)所得來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合

目前我國電子商務(wù)還處于初級階段,，應(yīng)該將所得來源地管轄權(quán)原則和居民管轄權(quán)原則相結(jié)合,。凡是電子商務(wù)所得來源于我國的適用屬地原則的所得來源地管,，對于居住地在我國或者具有我國國籍的電子商務(wù)交易中的提供服務(wù)的提供商、銷售商,，適用屬人原則的居民管轄權(quán),，盡可能的維護我國的稅收利益。

(2)重新界定電子商務(wù)活動中的常設(shè)機構(gòu)

現(xiàn)在認定電子商務(wù)活動中的常設(shè)機構(gòu)主要有三種觀點：第一,，網(wǎng)址不能作為常設(shè)機構(gòu),。網(wǎng)址僅是計算機軟件和電子數(shù)據(jù)聯(lián)合的產(chǎn)物，其本身夠不成有形資產(chǎn),，也不存在場所,、機器或設(shè)備等設(shè)施。但是有些人認為如果某網(wǎng)址是長期的以盈利為目的而存在的話,，網(wǎng)址可以作為常設(shè)機構(gòu),。第二，服務(wù)器能夠構(gòu)成常設(shè)機構(gòu),。服務(wù)器屬于計算機設(shè)備,，并且它總是建立在某個地點，可以構(gòu)成一個企業(yè)固定的營業(yè)場所,，因此,，在維持網(wǎng)址的服務(wù)器處于企業(yè)的支配之下，而且是固定的,，企業(yè)的營業(yè)全部或部分地通過服務(wù)器進行,，而且它所進行的活動不屬于商業(yè)活動前期的準備或輔助的活動時可以被認作常設(shè)機構(gòu),。第三,，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。因為網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商向其他企業(yè)提供平臺,、技術(shù)支持等服務(wù)是其營業(yè)常規(guī)服務(wù),，而不是其他企業(yè)的營業(yè)代理，無權(quán)以其他企業(yè)的名義與他人簽訂合同,，因此網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商不能成為常設(shè)機構(gòu),。

2.運用先進科技幫助監(jiān)督管理

電子商務(wù)在網(wǎng)上進行交易，由于交易的地址很難把握,，所以必要的時候可以根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)的鏈接地址對相關(guān)的電子提供商進行強制的收費,。另外，稅務(wù)機關(guān)也要與互聯(lián)網(wǎng)同行,，比如與銀行聯(lián)合,，創(chuàng)建可以全天檢測的系統(tǒng)，通過開發(fā)和利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在線督促繳費,、審計追蹤電子商務(wù)活動的流程,、稽查違規(guī)違法行為等,，提高稅收的及時準確性，達到有效征收稅款的目的,。

(二)采用電子化統(tǒng)一稅票

2013年1月,，國家稅務(wù)總局正式頒布了《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》。網(wǎng)絡(luò)發(fā)票是指基于稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具的發(fā)票,，即每次互聯(lián)網(wǎng)交易后,，必須通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)開具專門的發(fā)票，并將開具的電子票據(jù)傳送給銀行,，才可以進行電子賬戶的款項結(jié)算,。這就要求納稅人在銀行的賬戶等也必須在稅務(wù)機關(guān)登記，同時納稅人要使用真實的個人信息,。除此之外,，還要盡快確立電子票據(jù)的法律地位，以確保稅收征管順利進行,。

(三)提高公民納稅意識,，增強為納稅人服務(wù)的意識

納稅人自身的素質(zhì)高，納稅意識強,，這才能根本解決稅收所面臨的各種困難,。稅務(wù)部門應(yīng)普遍自覺納稅的教育，讓人們更多的了解稅收以及納稅的相關(guān)知識,，用完善的稅收體系,，增強納稅人的納稅意識，提高納稅效率,，鑒于網(wǎng)民人數(shù)的增多,，建立網(wǎng)上咨詢站或者宣傳站是很有必要的。稅務(wù)機關(guān)可以用動畫視頻等方式宣傳稅收知識發(fā)給電商或在網(wǎng)站發(fā)布以達到宣傳的目的,，利用多媒體技術(shù),，也可以在網(wǎng)上建立咨詢系統(tǒng)，提供在線咨詢,，為人們答疑解惑,。

稅務(wù)機關(guān)為納稅人服務(wù)意識的提高對于完善電子商務(wù)稅收體制來說也是非常重要的問題。在新興的電子商務(wù)領(lǐng)域,，稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的聯(lián)系更多的是通過網(wǎng)絡(luò)互相聯(lián)絡(luò),，稅務(wù)機關(guān)可以建立稅收的官方網(wǎng)站并大力宣傳，稅務(wù)人員可以通過官方網(wǎng)站發(fā)布即時信息,、政策變更,，接受網(wǎng)絡(luò)納稅申報等，方便聯(lián)絡(luò)納稅人方便快捷的了解更多信息。稅務(wù)機關(guān)的人員培訓(xùn)也必不可少,，定期對稅務(wù)人員進行培訓(xùn),，用更積極的態(tài)度為納稅人解決問題，提高稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)質(zhì)量,。

只有納稅人和納稅服務(wù)人的素質(zhì)都有提高,，電子商務(wù)稅收的問題才能更好的得到解決，其稅收制度和政策才能得到更好的貫徹和實施,，電子商務(wù)發(fā)展才能有一個良好的,、公平的發(fā)展空間。

(四)加強人才培養(yǎng)

所有的稅收政策的制定,、征收方法商榷,、技術(shù)手段的研發(fā)最基于自然人來執(zhí)行，人才無疑成為經(jīng)濟發(fā)展和稅收政策調(diào)整最重要的法寶,。在傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下,，我國有很多精通專業(yè)的稅收方面的人才，并且為我國的稅收工作做出了巨大的貢獻,。而在數(shù)字信息技術(shù)發(fā)達的今天,，稅收的電子化，需要網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才才得以實現(xiàn),，這就要求稅收征管人員不但要精通相關(guān)的稅收業(yè)務(wù)知識,，又要懂得電子商務(wù)相關(guān)技術(shù)的知識，目前,，同時具備這兩方面的人才少之又少,，原來的單方面人才也要多加學習，多培訓(xùn)才能達到要求,，另外,，此類的培訓(xùn)機制和人們對這方面的意識也比較缺乏。因此,，要想適應(yīng)新形勢的發(fā)展,，必須加快復(fù)合型業(yè)務(wù)人才的培養(yǎng),。一方面,，是對原來有稅收專業(yè)只是的人才的外語和電子信息技術(shù)的培訓(xùn);另一方面，對計算機專業(yè)人才的方向性培養(yǎng),，他們本身對電子商務(wù)有這非常專業(yè)的理解,，如果在此基礎(chǔ)上再加強外語的學習和稅收業(yè)務(wù)方面的學習和實踐，就集電子商務(wù)技術(shù),、稅收專業(yè)知識,、精通外語的高素質(zhì)復(fù)合型人才，為未來的稅收征管提供人才儲備。