在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下,，一些企業(yè)或因經(jīng)營(yíng)不善或因市場(chǎng)不景氣，面臨盈利能力下降,，資金周轉(zhuǎn)困難,，逐漸形成巨額負(fù)債無(wú)力償還。雖然債權(quán)人可以申請(qǐng)破產(chǎn)清算,，但是有魄力的債權(quán)人為了更好的保障自己的利益,，就會(huì)做出債務(wù)重組的決定。當(dāng)然,，有時(shí)候,，進(jìn)行債務(wù)重組是法院裁定的結(jié)果,。

債務(wù)重組概述

債務(wù)重整，是指人在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下,，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng),。重組從本質(zhì)而言，是一項(xiàng)法律活動(dòng),，其是旨在通過(guò)一定的方式改變?nèi)伺c目標(biāo)公司(債務(wù)人)之間原有債權(quán)債務(wù)合同關(guān)系的過(guò)程,。

例如，以資產(chǎn)清償方式進(jìn)行的重組,，是債權(quán)人與目標(biāo)公司變更債權(quán),、債務(wù)合同并依約履行的行為；以債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)方式的重組,，將債權(quán)人與目標(biāo)公司之間的債權(quán),、債務(wù)合同關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)投資關(guān)系；以修改債務(wù)條件方式進(jìn)行的重組,，則是對(duì)債權(quán)人與目標(biāo)公司原有合同項(xiàng)下權(quán)利義務(wù)的變更,。至于在法院主持下達(dá)成的重組協(xié)議及其履行過(guò)程，其法律屬性更是毋庸置疑的,。另一方面,，債權(quán)人與目標(biāo)公司這一締約過(guò)程的核心是雙方間重新進(jìn)行的債權(quán)、債務(wù)確認(rèn),。而該確認(rèn)本身就體現(xiàn)著新的法律關(guān)系的產(chǎn)生,。

與同樣具有消滅債權(quán)債務(wù)關(guān)系功能的破產(chǎn)程序相比，困難債務(wù)重組體現(xiàn)為雙方當(dāng)事人之間的談判與協(xié)議的過(guò)程,，法律干預(yù)程度較低,，與破產(chǎn)程序的 “法定準(zhǔn)則”及“司法主導(dǎo)”兩大特征形成鮮明的對(duì)比。但是,，債務(wù)重組既然是當(dāng)事人之間的協(xié)商活動(dòng),，也應(yīng)當(dāng)貫徹、體現(xiàn)法律對(duì)締約過(guò)程所要求的平等,、自愿,、互利諸原則，以均衡雙方當(dāng)事人的利益,。由于債務(wù)重組本身意味著債權(quán)人作出了讓步,，遭受一定的利益損失,，這就更需要人們關(guān)注如何在這一過(guò)程中實(shí)現(xiàn)利益均衡的問題,。

債務(wù)重組的方式

1、以非現(xiàn)金(包括庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款,，下同)資產(chǎn)清償全部或部分,。

2,、修改負(fù)債條件清償全部或部分債務(wù)。包括延長(zhǎng)還款期限,、降低利率,、免去應(yīng)付而未付的利息、減少本金等,。

3,、債務(wù)人通過(guò)發(fā)行權(quán)益性證券清償全部或部分債務(wù)。但是,，以發(fā)行權(quán)益性證券用于清償全部或部分債務(wù),，在法律上有一定的限制。例如,，按照我國(guó)《公司法》規(guī)定,，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件，只有在滿足《公司法》規(guī)定的條件后才能發(fā)行新股,。

4,、以上述三種形式組合的方式清償全部或部分債務(wù)。

通常情況下,，債務(wù)人與人通過(guò)以非現(xiàn)金資產(chǎn),、發(fā)行權(quán)益性證券、修改負(fù)債條件等方式進(jìn)行后,，債權(quán)人對(duì)債務(wù)人會(huì)作出部分讓步,，以便使債務(wù)人重新安排財(cái)務(wù)資金，或得以清償債務(wù),。因此,，如果在債務(wù)重組中，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值大于債務(wù)人應(yīng)償還的債務(wù),，則債權(quán)人沒有在債務(wù)重組,。

債務(wù)重組方案的內(nèi)容

在債務(wù)重組具體的處理上面，可以做出許多精彩的方案,，但萬(wàn)變不離其宗,，債務(wù)重組的目的是要盤活企業(yè)資產(chǎn)，或者使企業(yè)的資產(chǎn)得到某種改良,，使企業(yè)脫離惡性循環(huán)而步入良性循環(huán),。一個(gè)完整有效的債務(wù)重組方案應(yīng)至少具備以下內(nèi)容：

1、債務(wù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整：通過(guò)債務(wù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,，改善企業(yè)的長(zhǎng)短期債務(wù)結(jié)構(gòu),，減少近期的債務(wù)本息支出的壓力和風(fēng)險(xiǎn)，使已經(jīng)形成的損失得到一定的分擔(dān),、消化和吸收,，使企業(yè)能夠贏得時(shí)間,，緩解短期負(fù)擔(dān)，來(lái)做不良資產(chǎn)的處置和盤活工作,。

2,、經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的調(diào)整：債務(wù)重組的最終目的是要全面改善企業(yè)狀況，在對(duì)債務(wù)結(jié)構(gòu)做出調(diào)整之后,，要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行重新安排,，改良、關(guān)閉,、合并或者出售不良資產(chǎn),，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)重新獲得活力。通常,，這一步驟是由債務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整中承擔(dān)損失最重的人來(lái)制訂并主導(dǎo)完成的,。另外，為更加順利地調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu),，這一過(guò)程常常還伴隨著管理層甚至股權(quán)的調(diào)整,。

3、任何一次債務(wù)重組都不是一個(gè)簡(jiǎn)單的模式能夠完全解決,，往往是多種手段的綜合使用,，以適應(yīng)不同性質(zhì)債務(wù)的特點(diǎn)，滿足不同債權(quán)人的利益需求,。

債務(wù)重組一般應(yīng)遵循的程序是核銷已經(jīng)損失或無(wú)法收回的資產(chǎn)及損益賬戶上的借方余額,，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重估價(jià)，以確定其對(duì)于企業(yè)的當(dāng)前價(jià)值,。確定企業(yè)在不繼續(xù)融資的情況下是否能夠繼續(xù)交易,，或者如果需要進(jìn)行繼續(xù)融資，確定所需的金額,、形式以及可提供融資的人士,。企業(yè)按照需要注銷債務(wù)的規(guī)模以及所需融資的金額，確定合理的方式,，在為公司提供資金的各方間分散注銷的影響,。

債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組，在債務(wù)重組日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),，應(yīng)遵循一定的原則,。

 (1)重組損失和收益均直接計(jì)入當(dāng)期損益。

 (2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,，作為債務(wù)重組損益計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,，作為資產(chǎn)處理?yè)p益計(jì)入當(dāng)期損益,。

 (3)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本),，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積,。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益,。

 (4)修改其他債務(wù)條件的,，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額的，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)-或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,，合并計(jì)入重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。