國(guó)際避稅指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法的差異或國(guó)際稅收協(xié)定的漏洞，以形式上不違法的方式,，躲避或減少就其跨國(guó)所得本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為,。國(guó)際避稅與國(guó)際逃稅的性質(zhì)不同，國(guó)際逃稅是違反國(guó)際稅法的行為,，而國(guó)際避稅則只是一種不道德的行為,，因而兩者的處理方法也不盡相同。逃稅行為如查證屬實(shí)，納稅人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,。而避稅行為是鉆了法律的空子,，一般不追究納稅人的法律責(zé)任。

國(guó)際避稅的基本方式就是跨國(guó)納稅人通過(guò)借用或?yàn)E用有關(guān)國(guó)家稅法,、國(guó)際稅收協(xié)定,利用它們的差別,、漏洞、特例和缺陷,規(guī)避納稅主體和納稅客體的納稅義務(wù),不納稅或少納稅,?；痉绞胶头椒ㄖ饕幸韵聨最?

1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式避稅是指跨國(guó)納稅人人為地壓低中國(guó)境內(nèi)公司向境外關(guān)聯(lián)公司銷售貨物,、貸款,、服務(wù)、租賃和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的收入或費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),或有意提高境外公司向中國(guó)境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司銷貨,、貸款,、服務(wù)等收入或費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),使中國(guó)關(guān)聯(lián)公司的利潤(rùn)減少,轉(zhuǎn)移集中到低稅國(guó)家(地區(qū))的關(guān)聯(lián)公司。

2.利用國(guó)際避稅地避稅,。

國(guó)際避稅地,也稱避稅港或避稅樂(lè)園,是指一國(guó)為吸引外國(guó)資本流入,繁榮本國(guó)經(jīng)濟(jì),彌補(bǔ)自身資本不足和改善國(guó)際收支情況,或引進(jìn)外國(guó)先進(jìn)技術(shù)以提高本國(guó)技術(shù)水平,在本國(guó)或確定范圍內(nèi),允許外國(guó)人在此投資和從事各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得收入或擁有財(cái)產(chǎn)可以不必納稅或只需支付很少稅收的地區(qū),。避稅最常見(jiàn)、最一般的手法就是跨國(guó)公司在國(guó)際避稅地虛設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所轉(zhuǎn)移收入,轉(zhuǎn)移利潤(rùn),實(shí)現(xiàn)避稅,。

3.濫用國(guó)際稅收協(xié)定避稅,。

國(guó)際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家為解決國(guó)際雙重征稅問(wèn)題和調(diào)整國(guó)家間稅收利益分配關(guān)系,本著對(duì)等原則,經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議。為達(dá)到消除國(guó)際雙重征稅目的,締約國(guó)間都要作出相應(yīng)的約束和讓步,從而形成締約國(guó)居民適用的優(yōu)惠條款,。目前我國(guó)已同80多個(gè)國(guó)家簽訂稅收協(xié)定,。然而國(guó)際避稅活動(dòng)是無(wú)孔不入的,一些原本無(wú)資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠的非締約國(guó)居民,采取種種巧妙的手法,如通過(guò)設(shè)置直接的導(dǎo)管公司、直接利用雙邊關(guān)系設(shè)置低股權(quán)控股公司而享受稅收協(xié)定待遇,從而減輕其在中國(guó)的納稅義務(wù),這種濫用稅收協(xié)定避稅的行為還將隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的擴(kuò)大而產(chǎn)生,。

4.利用電子商務(wù)避稅,。

電子商務(wù)是采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng),是在互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)信息技術(shù)系統(tǒng)相結(jié)合的背景下產(chǎn)生的相互關(guān)聯(lián)的動(dòng)態(tài)商務(wù)活動(dòng)。在實(shí)現(xiàn)了書寫電子化,、信息傳遞數(shù)據(jù)化,、交易無(wú)紙化、支付現(xiàn)代化的同時(shí),也引起了審計(jì)環(huán)境,、審計(jì)線索,、審計(jì)信息的儲(chǔ)存介質(zhì)、審計(jì)的技術(shù)方法,、審計(jì)方式等一系列的重大變化,。而這些使得國(guó)際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu),、屬地管轄權(quán)等概念無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有效約束,無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物,、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán),因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展既推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,同時(shí)也給世界各國(guó)政府提出了國(guó)際反避稅的新課題,。

5.改變居民身份

每個(gè)國(guó)家對(duì)居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的，其中主要是住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不一樣,。住所標(biāo)準(zhǔn)是,，只要一個(gè)人在一國(guó)擁有永久性住宅，那么這個(gè)人就是該國(guó)居民,。時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是只要一個(gè)人在一國(guó)連續(xù)停留一定時(shí)間（如半年或1年）,，那么這個(gè)人也同樣被視為該國(guó)居民。這些不同居民身份標(biāo)準(zhǔn)的確定,，往往存在一些漏洞,，使一些跨國(guó)納稅人游離于各國(guó)之間，確保自己不成為任何一個(gè)國(guó)家的居民,。他們采用的方法有兩種,，即避免成為居民和避免成為高稅國(guó)居民。

（1）避免成為居民

跨國(guó)納稅人為避免納稅,，可設(shè)法使其不成為任何一個(gè)國(guó)家的居民,。他們采取不購(gòu)置住宅、出境,、流動(dòng)性居留或壓縮居住時(shí)間等方法來(lái)避免成為任何一國(guó)的居民,，逃避稅收。有的甚至長(zhǎng)期住在輪船上,，四處飄泊,，成為“無(wú)國(guó)籍人”。

（2）避免成為高稅國(guó)居民

高稅國(guó)通常是指征收較高所得稅,、遺產(chǎn)稅,、贈(zèng)與稅的國(guó)家，但最主要的還是指較高的所得稅國(guó),。居住在高稅國(guó)的居民可以移居到一個(gè)合適的低稅國(guó),，通過(guò)遷移住所的方法來(lái)減輕納稅義務(wù)。這種出于避稅目的的遷移常被看做“純粹”的居民,。一般包括兩類：第一類是已離退休的納稅人,，這些人從原來(lái)高稅國(guó)居住地搬到低稅國(guó)居住地以便減少退休金稅和財(cái)產(chǎn)、遺產(chǎn)稅的支付,；第二類是在某一國(guó)居住,，而在另一國(guó)工作的納稅人,。他們以此來(lái)逃避高稅負(fù)的壓迫,。

一般來(lái)說(shuō)，以遷移居住地的方式躲避所得稅,，不會(huì)涉及過(guò)多的法律問(wèn)題,，只要納稅居民具有一定準(zhǔn)遷手續(xù)即可,，但要支付現(xiàn)已查定的稅款，按一定的資本所得繳納所得稅,。

各國(guó)政府為了反避稅,，對(duì)旨在避稅的虛假移民作了種種限制。所謂虛假移民是指納稅人為獲得某些稅收好處而進(jìn)行的短期移民（通常是1年以內(nèi)）,。許多國(guó)家都明文規(guī)定,，凡個(gè)人放棄本國(guó)住所而移居國(guó)外，但在一年內(nèi)未在國(guó)外設(shè)置住所而又回本國(guó)的居民,，在此期間發(fā)生的收入所得一律按本國(guó)稅法納稅,。這一規(guī)定使跨國(guó)避稅的可能性大大減少。