對(duì)于人來說生老病死是自然現(xiàn)象,，而對(duì)于一個(gè)法人來說也是有生有死的,，只不過自然人面臨死亡時(shí)很少有奇跡發(fā)生，而法人在面臨死亡時(shí)尚有起死回生的機(jī)會(huì),。對(duì)于法人來說破產(chǎn)便意味著面臨死亡,，而重整就意味著有生的希望，但在重整的過程中法人又會(huì)面臨各種問題,，若能解決這些問題便生,，若不能解決便死。

破產(chǎn)重整是我國(guó)破產(chǎn)法在借鑒國(guó)外先進(jìn)立法經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上確立的一項(xiàng)重要制度,。一些尚有生存可能的企業(yè),，因資金問題瀕臨破產(chǎn)。但是,，如果經(jīng)過一定期限的重整,，可能會(huì)起死回生。破產(chǎn)重整不僅是對(duì)債務(wù)人的保護(hù),，債務(wù)人通過重整使企業(yè)恢復(fù)生產(chǎn),，企業(yè)得以保存；同時(shí)破產(chǎn)重整也是對(duì)債權(quán)人的保護(hù),，企業(yè)重整成功,，債權(quán)人的債權(quán)在可能無法收回的情況下，因重整而得以收回,。但是,，破產(chǎn)重整計(jì)劃草案中的償付債權(quán)的方案往往是分期償付，在破產(chǎn)重整計(jì)劃草案討論通過時(shí),，其他表決組如職工組,、擔(dān)保權(quán)人組,、普通債權(quán)人組經(jīng)過對(duì)方案的認(rèn)真分析，對(duì)企業(yè)的前景可能會(huì)充滿信心,，而表決通過重整計(jì)劃草案,；但是作為稅務(wù)債權(quán)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)因沒有相關(guān)法律法規(guī)及政策的規(guī)定而不同意重整計(jì)劃草案中的分期償付稅務(wù)債權(quán)的方案，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意重整方案,，從而導(dǎo)致重整計(jì)劃的落空,。因此，對(duì)稅務(wù)債權(quán)的償付問題對(duì)破產(chǎn)重整能否有效進(jìn)行具有十分必要的意義,。

一,、破產(chǎn)重整中稅務(wù)債權(quán)償付問題分歧較大

對(duì)稅務(wù)債權(quán)的償付問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)與重整企業(yè)以及管理人存在兩種不同觀點(diǎn),。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為,，一是縣級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)沒有減免稅或同意分期繳納稅款的權(quán)限；二是根據(jù)稅收征管法的規(guī)定稅款必須按期繳納因而不同意分期償付稅務(wù)欠款的重整計(jì)劃,。重整企業(yè)及管理人認(rèn)為,，破產(chǎn)重整就是因?yàn)槠髽I(yè)無法償還債務(wù)而申請(qǐng)重整，重整計(jì)劃對(duì)稅務(wù)債權(quán)并不是沒有償付計(jì)劃,，只不過是分期償付,，而稅務(wù)機(jī)關(guān)卻要求重整企業(yè)在重整方案中首先全額償付所欠稅款，如果不償付稅就不同意重整方案,，這樣不利于企業(yè)重整制度的實(shí)施,。

二、破產(chǎn)重整中的稅務(wù)債權(quán)應(yīng)能夠分期償付

無論從法律適用還是司法及稅務(wù)征收的實(shí)踐來看,，重整企業(yè)所欠稅款可以分期償付,。

（一）從法律適用原則來看，《稅務(wù)征管法》與《企業(yè)破產(chǎn)法》是同一位階的特別法,。關(guān)于企業(yè)重整的所欠稅款償付問題,，《稅務(wù)征管法》沒有規(guī)定，《企業(yè)破產(chǎn)法》對(duì)重整企業(yè)所欠稅款雖沒有直接規(guī)定可以分期償付,，但該法第八十一條規(guī)定,，重整計(jì)劃草案包括債權(quán)調(diào)整方案、債權(quán)受償方案,，根據(jù)相關(guān)理論,，債權(quán)調(diào)整方案可以對(duì)相關(guān)債權(quán)進(jìn)行調(diào)減，債權(quán)受償方案可以對(duì)債權(quán)的償付設(shè)定一定的期限,。這里的債權(quán)當(dāng)然包括稅務(wù)債權(quán),。因此說，在不調(diào)減稅務(wù)債權(quán)的前提下，而僅是對(duì)所欠稅款作出分期償付的受償方案,，并不違反企業(yè)破產(chǎn)法,。按照后法優(yōu)于先法的原則，就破產(chǎn)重整企業(yè)的稅務(wù)欠款償付問題應(yīng)按照破產(chǎn)法的規(guī)定去執(zhí)行,。因稅收征管法對(duì)此沒有明確規(guī)定,，因此，企業(yè)重整時(shí)對(duì)所欠稅款分期償付也不違反稅收征管法的規(guī)定,。

（二）從稅務(wù)征管實(shí)踐來看,，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)個(gè)案大連證券破產(chǎn)給予了相關(guān)優(yōu)惠政策， 如,，首先對(duì)大連證券在清算期間接收債權(quán),、清償債務(wù)過程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅,。其次對(duì)大連證券在清算期間自有的和從債務(wù)方接收的房地產(chǎn),、車輛免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅,。再次大連證券在清算過程中催收債權(quán)時(shí),，免征接收土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)應(yīng)繳納的契稅,。還有大連證券破產(chǎn)被清算組用來清償債務(wù)時(shí)，免征大連證券銷售轉(zhuǎn)讓貨物,、不動(dòng)產(chǎn),、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券,、票據(jù)等應(yīng)繳納的增值稅,、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加和土地增值稅,。最后對(duì)大連證券股份有限公司托管的原大連證券的證券營(yíng)業(yè)稅和證券服務(wù)部，其所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，應(yīng)按稅務(wù)法律,、法規(guī)的規(guī)定照章納稅。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)上市公司重組給予稅收優(yōu)惠,，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財(cái)稅[2009]59號(hào)第六條規(guī)定：企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的,，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)該條規(guī)定可以分五年繳納所欠稅款。

由此可見,，國(guó)家稅務(wù)總局從有利于企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā),，對(duì)一些瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)已經(jīng)給予了稅收優(yōu)惠，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到十分重要的作用,。

（三）從重整的作用看,，重整往往能使瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)起死回生，它不但對(duì)維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定起到很大的作用,，重整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),，不但可以收回所欠稅款，還能產(chǎn)生新的稅款,。若企業(yè)不進(jìn)行重整稅務(wù)機(jī)關(guān)可能對(duì)所欠的稅款也收不到,。稅收征管法及其稅務(wù)政策，都是為了促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展,，而不是阻礙企業(yè)發(fā)展,，企業(yè)欠稅要了解其是否是主觀上惡意拖欠還是因企業(yè)實(shí)際困難無力繳納，對(duì)于主觀上惡意拖欠稅款當(dāng)然不能對(duì)其憐憫,，對(duì)于企業(yè)因困難實(shí)無力繳納稅款的,，應(yīng)允許其分期繳納。否則企業(yè)本身就因困難無資金支付工資,，哪有錢支付稅款,。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)允許其分期繳納，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展有利,。

（四）從各債權(quán)人對(duì)權(quán)利的讓渡來看,，重整主要是要求各債權(quán)人對(duì)自己的權(quán)利進(jìn)行讓渡，以扶持本已接近死亡的企業(yè),。從現(xiàn)有的審判實(shí)踐來看,，在重整中作為企業(yè)的金融部門，往往是特定財(cái)產(chǎn)的抵押權(quán)人,，但是在重整中他們暫時(shí)放棄抵押權(quán)的行使,，以利企業(yè)重整；職工也放棄其部分權(quán)利,，對(duì)工資經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金等也作出讓步,；普通債權(quán)人更是作出更大讓步。正是,，由于普通債權(quán)人及擔(dān)保權(quán)人的讓步,，企業(yè)重整才有可能實(shí)現(xiàn)。但是作為國(guó)家利益的承受者,，對(duì)國(guó)家利益卻私毫不讓這看起來是對(duì)國(guó)家利益的保護(hù),，但是從實(shí)質(zhì)上講,，等于國(guó)家要求個(gè)人、企業(yè)支持企業(yè)發(fā)展,，而國(guó)家卻可以不支持這是不合理的,，因此，稅務(wù)債權(quán)應(yīng)可以讓渡,。

（五）從強(qiáng)制批準(zhǔn)重整計(jì)劃草案的法律規(guī)定來看,，對(duì)于符合重整條件，對(duì)債權(quán)人利益進(jìn)行充分保護(hù)時(shí),，當(dāng)有的債權(quán)人組不同意重整方案時(shí),，債務(wù)人或管理人可以申請(qǐng)法院強(qiáng)制批準(zhǔn)計(jì)劃，這可以看出法院有強(qiáng)制通過重整計(jì)劃的權(quán)利,。但是對(duì)稅務(wù)債權(quán)組法院卻無法強(qiáng)制通過重整計(jì)劃,，因?yàn)椋绻麖?qiáng)制通過稅務(wù)債權(quán)組時(shí),，稅務(wù)部門因?yàn)檎莆罩惼钡臋?quán)力,，如果稅務(wù)部門不同意重整計(jì)劃，法院強(qiáng)制通過企業(yè)重整計(jì)劃草案,，稅務(wù)部門不給企業(yè)開稅票,，企業(yè)就無法生存，也無法進(jìn)行生產(chǎn),。這時(shí)法院的強(qiáng)制通過重整計(jì)劃的裁定也就是一紙空文,，無法得到執(zhí)行。因此,，法院對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的債權(quán)難以強(qiáng)制批準(zhǔn)通過,。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的稅務(wù)債權(quán)償付問題作出規(guī)定

1,、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)重整企業(yè)的稅務(wù)債權(quán)支付方式要予以研究，應(yīng)允許重整企業(yè)在合理期限內(nèi)償還所欠稅款,，對(duì)所欠稅款所產(chǎn)生的滯納金應(yīng)從法院立案受理破產(chǎn)案件起停止計(jì)算滯納金,，對(duì)重整企業(yè)所欠稅款要單獨(dú)管理。允許基層稅務(wù)人員依照法院裁定書進(jìn)行停止計(jì)算滯納金的操作,。

2,、國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)授權(quán)地方稅務(wù)部門就企業(yè)重整計(jì)劃草案進(jìn)行審查，對(duì)于符合重整條件的應(yīng)同意重整計(jì)劃的執(zhí)行,，不應(yīng)以地方稅務(wù)部門沒有權(quán)限而不同意重整計(jì)劃,。

3、對(duì)重整企業(yè)在重整期間的稅務(wù)問題予以優(yōu)惠,，以利重整企業(yè)的發(fā)展,。

4、加強(qiáng)對(duì)重整企業(yè)稅務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督管理，不至于重整企業(yè)在重整期間產(chǎn)生新的欠稅,。

企業(yè)在破產(chǎn)重整中面臨各方面的法律關(guān)系,，其中包括了物權(quán)關(guān)系、債權(quán)關(guān)系,、勞動(dòng)關(guān)系以及稅收關(guān)系等,，如果關(guān)系人會(huì)議表決同意或者法院批準(zhǔn)核發(fā)計(jì)劃，企業(yè)可以在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)由重整人按照重整計(jì)劃繼續(xù)經(jīng)營(yíng),，重整計(jì)劃可以靈活地采用追加投資,、租賃經(jīng)營(yíng)、整體出讓,、并購重組等多種方式達(dá)到挽救企業(yè)的目的,，最終履行重整計(jì)劃中的償債協(xié)議清償債務(wù)并使企業(yè)復(fù)蘇。但若這些關(guān)系人不同意的話,，該企業(yè)恐怕便再無翻身之可能了,。